第2章 税收制度概述

（二）税收法律关系的特点 1.在税收法律关系中，征税主体一方始终 1.在税收法律关系中 在税收法律关系中， 是国家或政府。 是国家或政府。 权力主体双方法律地位是平等的， 2.权力主体双方法律地位是平等的，但双 2.权力主体双方法律地位是平等的 方的权力义务存在不对等。 方的权力义务存在不对等。 3.税收法律关系一经确定，就不以征纳双 3.税收法律关系一经确定 税收法律关系一经确定， 方的主观意志为转移。 方的主观意志为转移。
四、按税负是否易于转嫁分类
直接税
凡是税负不易转嫁的税种，属于直接税 凡是税负不易转嫁的税种，
间接税
凡税负易于转嫁的税种，属于间接税。 凡税负易于转嫁的税种，属于间接税。
税负转嫁：指在商品交易过程中，纳税 税负转嫁：指在商品交易过程中， 人通过提高销售价格或压低购进价格的 方法， 方法，将税负转移给消费者或供应者的 一种经济现象。 一种经济现象。
第二节
税制构成要素
Hale Waihona Puke 一、纳税人定义： 1、定义： 纳税人，亦称纳税义务人， 纳税人，亦称纳税义务人，是税法规定 直接负有纳税义务的单位和个人。 的直接负有纳税义务的单位和个人。它可 负有纳税义务的单位和个人 以是自然人，也可以是法人。 以是自然人，也可以是法人。 地位：纳税人是税款交纳的主体， 2、地位：纳税人是税款交纳的主体，它解 决对谁征税的问题
国内生产总值税收率=税收总量÷ 国内生产总值税收率=税收总量÷国内 生产总值× 生产总值×100% 四、中国各时期的实际税收水平
1、现阶段： 国内生产总值税收率：15%（不含社保） 国内生产总值税收率：15%（不含社保） 国内生产总值税收率：20%（含社保基金） 国内生产总值税收率：20%（含社保基金） 2、世界各国情况： 低收入国家平均税收水平近15% ⑴低收入国家平均税收水平近15% 下中等收入国家平均税收水平近20% ⑵下中等收入国家平均税收水平近20%
二、征税对象
1.定义： 1.定义 定义： 征税对象，指对什么征税，即征税的目的物。 征税对象，指对什么征税，即征税的目的物。 2.地位： 2.地位 地位： 征税对象是征税的客体， 征税对象是征税的客体，是一种税区别于另一 种税的标志。征税对象不同，税种的性质不同， 种税的标志。征税对象不同，税种的性质不同， 税名也不同。 税名也不同。 3.与征税对象相关的概念 3.与征税对象相关的概念 征税范围： （1）征税范围：是税法规定的征税对象的具 体内容。凡列入征税范围的都要征税， 体内容。凡列入征税范围的都要征税，没列入 的就不征。 的就不征。
特点： 特点：
体现税负公平原则。 ①体现税负公平原则。 适应对所得额的征税。 ②适应对所得额的征税。 ③计算较复杂
种类 ：
全额累进税率 依额累进 累进税率 依率累进 超率累进税率 超额累进税率 全率累进税率
四、纳税环节
指在商品流转过程中应该交纳税款的环节。 指在商品流转过程中应该交纳税款的环节。 商品从生产到消费要经过许多流转环节， 商品从生产到消费要经过许多流转环节，可以选 定一个或几个环节缴纳税款。 定一个或几个环节缴纳税款。 根据缴纳环节的不同有： “一次课征制” 根据缴纳环节的不同有： 一次课征制” “两次课征制” 两次课征制” 课征制” 课征制” “多次
六、减税、免税（税收优惠） 减税、免税（税收优惠）
1.定义：减税免税是税法中对某些特殊情况给予 定义： 定义 减少或免除税负的一种特殊规定。 减少或免除税负的一种特殊规定。这种为实现一 定财政、经济、社会目的而设置的减免税也称为 定财政、经济、 税收优惠。 税收优惠。 2.实质：是为特定企业和个人提供财政援助。 实质：是为特定企业和个人提供财政援助。 实质
特点： 特点： ①计算方法简便 ②不妨碍流转额的扩大，适合对商品流转额的 不妨碍流转额的扩大， 征收 ③不能较好体现量能负担的原则
累进税率： （2）累进税率： 按征税对象数额大小划分成若干等级， 按征税对象数额大小划分成若干等级， 每个等级由低到高规定相应的税率， 每个等级由低到高规定相应的税率，征税 对象数额越大，税率越高。如下表： 对象数额越大，税率越高。如下表：
4、税收优惠的种类 、 税基式优惠 税率式优惠 税额式优惠 时间式优惠
七、违章处理
违章处理是对纳税人违反税法行为的处置。 违章处理是对纳税人违反税法行为的处置。 它对维护税法的强制性和严肃性有重要意义。 它对维护税法的强制性和严肃性有重要意义。 纳税人的违章行为通常包括四种： 纳税人的违章行为通常包括四种： 偷税、抗税、漏税、 偷税、抗税、漏税、欠税
（2）税目：税法规定的征税对象的具体征 税目： 税品种和项目。它是征税范围的具体体现。 税品种和项目。它是征税范围的具体体现。 税目反映征税的广度。 税目反映征税的广度。 （3）计税依据 ：是征税对象的计量单位和征 ） 收标准。是计算应纳税额的标准。 收标准。是计算应纳税额的标准。 有两种标准 从量计征 从价计征
1、定义：以流转额为征税对象的税收。 定义：以流转额为征税对象的税收。 2、什么是流转额： 什么是流转额： 流转额 商品流转额： 商品流转额：如商品销售收入 非商品流转额：如酒店营业收入 非商品流转额：
3.流转税的特点： 3.流转税的特点： 流转税的特点
（1）只要纳税人取得收入就须依法纳税。 只要纳税人取得收入就须依法纳税。 流转税的征收不受成本利润的影响。 （2）流转税的征收不受成本利润的影响。 4.我国主要的流转税收：增值税、消费税、营 4.我国主要的流转税收 增值税、消费税、 我国主要的流转税收： 业税、 业税、关税
3.与纳税人相关的概念 3.与纳税人相关的概念 （1）扣交义务人 税法规定的负有代扣、 税法规定的负有代扣、代收税款并向国 库缴纳税款的单位和个人。 库缴纳税款的单位和个人。如个人所得税的 扣缴单位。 扣缴单位。 （2）负税人 负税人， 负税人，指经济活动直接负担了税款的 单位和个人。纳税人不一定是负税人。 单位和个人。纳税人不一定是负税人。
3.与其相关的概念 3.与其相关的概念
（1）起征点：是税法规定征税对象开 起征点：
始征税的数额。征税对象数额没达 始征税的数额。征税对象数额没达 到起征点的不征税，达到或超过起 征点的就其全部数额征税。
（2）免征额：是税法规定的征税对象中 免征额：
免于征税的数额。免征部分不征税，只 就超过免征额的部分征税。这是为了照 顾纳税人的最低需要。
第三节 税收分类
一、按征税对象分类
税收按征税对象分类，是最基本的税收分 税收按征税对象分类， 类方法。 类方法。
流转税类
按征税对象
财产税
划分
所得税类
行为税 资源税类
西方经济学家对税收的分类：商品劳务税类、 西方经济学家对税收的分类：商品劳务税类、 所得税类和财产税类。 所得税类和财产税类。
（一）流转税
国家税收 第二章
税收制度概述
本章要点
税收制度与税法 税制构成要素 税种分类 我国现行税制
第一节
税收制度与税法
一、税收制度与税法
税收制度，简称税制， 税收制度，简称税制，是国家制定的各种有 关税收的法律、法规、规章、办法、 关税收的法律、法规、规章、办法、管理体制 等等的总称。 等等的总称。 税收制度的核心——税法 税法， 税法，是国家制定的用以调节国家与纳税人 之间征纳税方面的权力与义务关系的法律规范 的总称。是税收的法律表现形式。 的总称。是税收的法律表现形式。
三、税法的层次
税法由法律、法规和规章组成， 税法由法律、法规和规章组成，是一个多层次 的体系。大约层次： 的体系。大约层次： 税法层次 税收法律 税收行政法规 税收部门规章 税收地方规章 制定机构 全国人大及其常务委员会 国务院 财政部、国家税务总局 地方政府 有限 注
税收规定或条例 全国人大授权国务院 税收地方性法规 地方人大及其常务委员会 有限
级次 全年应纳税所得额级距 税率 速算扣除数
1 2 3 4 5
0---5000元 ---5000元 5001---10000元 5001---10000元 10001---30000元 10001---30000元 …… 50000元以上 50000元以上
5% 10% 20% … 35%
0 250 1250 …. 6750
五、纳税期限
是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。 是纳税人向国家缴纳税款的法定期限。纳税 期限一般分两种：按期纳税和按次纳税。 期限一般分两种：按期纳税和按次纳税。 各种税都明确规定了各自的期限， 各种税都明确规定了各自的期限，纳税人若 不按规定的纳税期限纳税，将按规定加收滞纳金。 不按规定的纳税期限纳税，将按规定加收滞纳金。
2.税收法律关系的客体。是指税收法律关系 2.税收法律关系的客体。是指税收法律关系 主体的权力和义务共同指向的对象，包括货币、 实物、行为等。 也就是征税对象的法律表现。 3.税收法律关系的内容，指法律关系主体双 3.税收法律关系的内容，指法律关系主体双 方享有的权力和应承担的义务。 它是税收法律关系中最实质的东西，也是 税法的灵魂。
（二） 所得税
1.定义：以所得额为征税对象的税收。 1.定义 以所得额为征税对象的税收。 定义： 2.税法规定所得额的范围： 2.税法规定所得额的范围 税法规定所得额的范围： 生产经营所得——如利润 生产经营所得——如利润 提供劳务所得——如工资 如工资、 提供劳务所得——如工资、薪金 投资所得——如股息 如股息、 投资所得——如股息、利息 其他所得——如财产租赁所得等 其他所得——如财产租赁所得等 3.所得税的特点： 3.所得税的特点： 所得税的特点 实行“所得多的多征，所得少的少征， （1）实行“所得多的多征，所得少的少征， 无所得不征”的原则。 无所得不征”的原则。
现 行 税 制
所得税类 资源税类 财产税类 资源税类
第四节 税收水平
一、定义 税收水平是税收总量与经济总量的比。 税收水平是税收总量与经济总量的比。它反 映宏观税收负担水平。 映宏观税收负担水平。 二、经济总量的衡量指标 1、国内生产总值（GDP）---与税收管辖权 国内生产总值（GDP）---与税收管辖权 相关 2、国民生产总值（GNP） 国民生产总值（GNP） 税收水平的衡量指标---GDP 三、税收水平的衡量指标---GDP