增值税逾期抵扣等五则

增值税逾期抵扣等五则一、增值税逾期抵扣【作者：陈文裕/文】1、出台背景一直以来，180天都是增值税抵扣的大限时日。

一旦超期，税款就将不能抵扣。

为保障纳税人合法权益，经国务院批准，国家税务总局日前下发了《关于废止逾期增值税扣税凭证一律不得抵扣规定的公告》(2011年第49号公告)，将《国务院办公厅转发国家税务总局关于全面推广应用增值税防伪税控系统意见的通知》（国办发〔2000〕12号）第三条中“凡逾期未申报认证的，一律不得作为扣税凭证，已经抵扣税款的，由税务机关如数追缴，并按《中华人民共和国税收征收管理法》的有关规定进行处罚”规定予以废止，随后对 2007年1月1日以后开具的增值税扣税凭证逾期未认证或未稽核比对如何处理进项税抵扣问题，下发《关于逾期增值税扣税凭证抵扣问题的公告》(2011年第50号公告)作了明确规定。

2011年第50号公告之前，对增值税一般纳税人取得2010年1月1日以后开具的增值税专用发票、公路内河货物运输业统一发票和机动车销售统一发票，实行了180天申报抵扣期限的管理措施。

即按照《国家税务总局关于调整增值税扣税凭证抵扣期限有关问题的通知》(国税函〔2009〕617号)的规定，应在开具之日起180日内到税务机关办理认证或者稽核比对，并在认证通过的次月申报期内，向主管税务机关申报抵扣进项税额。

不管是否存在客观原因，超过180天的期限，一般只有“死路一条”。

2、具体规定2011年第50号公告明确，对增值税一般纳税人发生真实交易但由于客观原因造成增值税扣税凭证逾期的，经主管税务机关审核、逐级上报，由国家税务总局认证、稽核比对后，对相符的增值税扣税凭证，允许纳税人继续抵扣其进项税额。

这里所称增值税扣税凭证，包括增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书和公路内河货物运输业统一发票。

但是，允许抵扣的增值税扣税凭证仅限于客观原因造成，对于其他原因造成增值税扣税凭证逾期的，仍应按照增值税扣税凭证抵扣期限有关规定执行。

纳税人按照2011年第50号公告的规定，向主管税务机关提出申请，除了“税务机关信息系统、网络故障，未能及时处理纳税人网上认证数据等，主管税务机关应在上报文件中详细说明信息系统或网络故障出现、持续的时间，故障原因及表现等”这种情形外，需提供的资料包括逾期增值税扣税凭证抵扣申请单、增值税扣税凭证逾期情况说明、逾期增值税扣税凭证电子信息、逾期增值税扣税凭证复印件。

其中：①因自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素造成增值税扣税凭证逾期的，纳税人应详细说明自然灾害或者社会突发事件发生的时间、影响地区、对纳税人生产经营的实际影响等情况；②增值税扣税凭证被盗、抢造成逾期的，应提供公安机关证明；③因邮寄丢失、误递造成增值税扣税凭证逾期的，应提供邮政单位出具的说明；④有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押增值税扣税凭证，纳税人不能正常履行申报义务造成逾期的，应提供相关司法、行政机关证明；⑤买卖双方因经济纠纷，未能及时传递增值税扣税凭证造成逾期的，应提供卖方出具的情况说明；⑥纳税人变更纳税地点，注销旧户和重新办理税务登记的时间过长造成增值税扣税凭证逾期的，应详细说明办理搬迁时间、注销旧户和注册新户的时间、搬出及搬入地点等情况；⑦由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病造成增值税扣税凭证逾期的，应提供公安机关、交通管理部门或者医院证明；⑧擅自离职、未能办理交接手续造成增值税扣税凭证逾期的，应详细说明事情经过、办税人员姓名、离职时间等情况，并提供解除劳动关系合同及企业内部相关处理决定。

3、注意事项需要特别提醒注意的是，符合2011年第50号公告要求的增值税扣税凭证逾期，除了发生真实交易外，最重要的是由于客观原因造成的，而非主观原因造成逾期，且客观原因只限于公告中第二条规定的6种情形，时间只限于2007年1月1日以后开具的扣税凭证，并非所有的增值税扣税凭证逾期都适用该公告。

同时，对增值税扣税凭证逾期申请抵扣，主管税务机关将定期或者不定期对纳税人进行复查，发现纳税人提供虚假信息，存在弄虚作假行为的，将责令纳税人将已抵扣进项税额转出，并按征管法规定进行处罚。

因此，增值税一般纳税人的扣税凭证一旦认证或比对通过，就要按照国税函〔2009〕617号文件的要求在规定限期办理有关认证事宜，并在次月申报期内申报抵扣进项。

如果不能及时申报抵扣进项，依然会引发税务风险。

二、酒店内部招待客户的涉税处理【作者：舟行税海】1、简化会计处理内部招待无收入等经济利益流入，不符合收入确认的条件，不能确认收入，相关成本费用应计入业务招待费。

简化的会计分录如下：借：管理费用—业务招待费（成本价）贷：原材料、应付职工薪酬等2、营业税处理现行《营业税暂行条例实施细则》第三条规定：“条例第一条所称提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指有偿提供条例规定的劳务、有偿转让无形资产或者有偿转让不动产所有权的行为(以下称应税行为)。

但单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供条例规定的劳务，不包括在内。

前款所称有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益”。

《营业税暂行条例实施细则》第五条规定：“纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：一是单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；二是单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；三是财政部、国家税务总局规定的其他情形”，酒店内部招待客户，不属于有偿提供劳务，同时又不属于营业税视同销售范围，因此不需要缴纳营业税。

3、企业所得税处理对于视同销售的范围，《企业所得税法实施条例》第二十五条规定，“企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。

”列举的9个项目不包括交际应酬，因此，酒店内部招待所得税方面不需要视同销售。

但如果酒店内部招待时赠送客人礼品，那么按照《国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知》（国税函（2008）828号文）规定：“企业将资产移送他人的下列情形，因资产所有权属已发生改变而不属于内部处置资产，应按规定视同销售确定收入，一是用于市场推广或销售；二是用于交际应酬；三是用于职工奖励或福利；四是用于股息分配；五是用于对外捐赠；六是其他改变资产所有权属的用途”，需要视同销售计算缴纳企业所得税。

至于销售收入的确定，按照国税函（2008）828号文的规定，“属于企业自制的资产，应按企业同类资产同期对外销售价格确定销售收入；属于外购的资产，可按购入时的价格确定销售收入”。

有税局回复纳税人咨询时认为业务招待过程耗用的食品原料、饮料、烟酒也要视同销售，我觉得不妥，既然是业务招待，有本企业人员也有客户，又如何能划分得清客户吃了多少，本企业人员吃了多少，难道让税局来核定？假如这也要视同销售，那么引申开来，参与业务招待的本企业人员和客户是否要就所享用免费餐饮缴纳个税呢？还没哪个税局这么要求吧？当然，计入业务招待费的原料、人工费用，应该按业务招待费限额税前扣除。

三、企业资产损失所得税税前扣除处理【作者：何道成涂珍】2009年4月16日，财政部、国家税务总局发布了《财政部国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税[2009]57号），对企业资产损失在计算企业所得税应纳税所得额时的扣除政策进行了明确。

由于该文件是一个概括性文件，为了解决上述问题，国家税务总局下发了《企业资产损失税前扣除管理办法》（国税发[2009]88号，以下简称88号文）。

最近，国家税务总局根据不断变化的客观经济情况，结合当前税收征管体制改革的实际需要，又对88号文进行了修订、完善，发布了新的《企业资产损失所得税税前扣除管理办法》（国家税务总局公告2011年第25号）。

作为《企业所得税法》和财税[2009]57号文的重要配套政策，25号公告内容十分丰富。

它不仅涉及税收征管制度，还涉及会计处理、法律政策及经济领域各项业务活动，因此，实践中不少财务人员觉得政策条款和问题难以准确把握。

（一）税前扣除的原则1、权责发生制原则《企业所得税法》第八条规定，企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。

上述规定虽然仅强调企业资产损失应当在其“实际发生”时扣除，而未直接指明按权责发生制的原则进行扣除，但《企业所得税法实施条例》第九条进一步明确：企业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则，属于当期的收入和费用，不论款项是否收付，均作为当期的收入和费用；不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不作为当期的收入和费用。

上述规定不仅适用于收入的确认和成本费用的税前扣除，同样适用于资产损失的税前扣除。

2、相关性原则相关性原则是指纳税人可扣除的资产损失必须与企业生产经营活动相关。

根据25号公告第二条和第三条规定的精神，准予税前扣除的资产损失，是指企业在实际处置、转让其拥有或者控制的、用于经营管理活动相关的资产而发生的损失，以及企业虽未实际处置、转让上述资产，但符合法定条件的损失。

例如，根据《企业所得税法》规定的精神，与不征税收入相关的损失或成本费用不得在税前扣除，但与免税收入相关的损失或成本费用，税法没有特殊规定的，一般可以理解为准予在税前扣除。

再如，企业员工违规、违法操作而出现的损失，需界定是否属于个人行为造成的，如法院判定应由企业承担，则属于与生产经营活动相关的损失。

3、合法性原则合法性原则是指企业资产损失税前扣除要符合税法规定。

对于合法性原则，可以从以下几个方面进行理解：一是资产损失税前扣除必须符合税收实体法，也就是说，不管损失是否实际发生，或合理与否，如果是非法经营行为造成的，即便按财务会计准则或制度规定可以作为会计损失，也不能在税前扣除；二是资产损失税前扣除必须符合税收程序法，比如，资产损失必须以会计处理为前置条件，同时还应完成申报程序，即按规定向税务机关进行纳税申报，方能在税前扣除；三是资产损失的证据材料必须合法，非法凭证、资料不得作为损失确定和扣除的依据。

4、真实性原则真实性原则是指纳税人申报扣除的资产损失必须能够提供证明，损失确属已经实际发生或者符合法定确认条件的、足够且适当的凭证。

任何不是实际发生的损失，除税法有明确规定外，一般不得在税前扣除。

5、合理性原则合理性原则指损失应符合一般经营常规和会计惯例。

判断资产损失是否合理主要有三个方面：一是资产的处置、转让是否具有合理的商业目的；二是资产处置、转让价格是否公允、公平；三是资产处置、转让过程是否符合市场规律、原则。

任何以免除、推迟、减少纳税义务为主要目的的资产损失，均应按合理性原则进行纳税调整。