专题一销售与收款循环审计.ppt
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销售与收款循环审计 (PPT 52页)
主要内容涉及的主要凭证
涉及的主要业务活动
了解该业务循环的基本流程
了解内部控制 控制测试
借:应收账款 贷:营业流程
销售单 出库单 销售发票 明细账 报
订购单 信用审批 发运凭证 记账 总账 表
逆\顺查
内控\认定
以下对销售与收款业务流程相关控制活动与 相关认定的对应关系陈述不恰当的是（ C）。
❖ 2.如果不对应收账款进行函证，则应在工作底稿中说
明理由（底稿的作用）。
如果(1)呢？
❖ 3.如果认为函证很可能是无效的，则CPA应实施替代
审计程序，以获取充分、适当的审计证据。
函证范围 n 的决定因素：
❖ 1.应收账款在全部资产中的重要性 ❖ 2.内部控制的有效性 ❖ 3.以前期间的函证结果
有特殊吗？
营业收入发生 应收账款存在
逆 查45
营业收入 应收账款
完整性
顺 查
营业收入准确性 应收账款计价－
营业收入 分类
营业收入 截止
营业收入准确性 应收账款计价－
以下控制活动中能控制营业收入“发生”认 定错报风A险的是（ ）。
❖ A.销售交易是以经过审核的“发运凭证”及经过批 准的“客户订购单”为依据登记入账的
函证的方式
❖ 1.肯定式\积极式函证 ——列明金额
——不列明金额 ❖ 2.否定式\消极式函证
函证的时间
❖ 1.通常，以资产负债表日为截止日；
2.不通常呢？
剩余 期间呢？
CPA可选择资产负债表日前适当日期为截止 日实施函证
如果x评估为低水平
函证的时间
并对 所函证项目自该截止日起至资产负债表
算/同行业其他企业 ５.营业收入等与投入产出率、水电等非财务信息 ６.营业收入与销售费用
审计学之销售与收款循环审计.ppt
（5）单位应当按照规定的程序办理销售和发货业务。
（6）单位应当在销售与发货各环节设置相关的记录、填制相应的凭 证，建立完整的销售登记制度。
3、收款控制 （1）单位应将销售收入及时入账，不得账外设账，不得擅自坐支现金。 （2）单位应当建立应收账款账龄分析制度和逾期应收账款催收制度。 （3）单位应收票据的取得和贴现必须经由保管票据以外的主管人员的 书面批准。 （4）单位应当定期与往来客户通过函证等方式核对应收账款、应收票 据、预收账款等往来款项。 4、监督检查 单位应当建立对销售与收款内部控制的监督检查制度，明确监督检查 机构或人员的职责权限，定期或不定期地进行检查。
款账龄分析是否正确。
3．应收账款函证 （1）含义：
函证是指注册会计师为了获取影响财务报表或相关披露认定的项目的
信息，通过直接来自第三方对有关信息和现存状况的声明，获取和评价 审计证据的过程。
（2）必要性：
注册会计师应当对应收账款实施函证，除非有充分证据表明应收账款 对财务报表不重要，或函证很可能无效。如果不对应收账款函证，注册
实施主营业务收入的截止测试案例 [资料] 2006年12月31日从仓库发出商品8800元，华兴公司没 有作相应的会计处理，到2007年1月3日开出销售发票时，才 作出如下会计处理： 借：应收账款-H公司 187 200 贷：应交税金-应交增值税（销项税额） 27 200 主营业务收入 160 000 借：主营业务成本 8 800 贷：库存商品-A产品 8 800 [要求]指出针对上述情况，注册会计师应如何判断及其提 出建议
（5）检查内部审计人员的报告或其他独立人员在他们所核查凭证上
的签字等。
主营业务收入审计
一、审计目标 1．确定主营业务收入的记录是否发生，且与被审计单位有关； 2．确定主营业务收入是否完整；
销售与收款循环审计ppt课件
且与被审计单位有关。
B.所有应当记录的营业收入均已记
√
录
C.与营业收入有关的金额及其他数
√
据已恰当记录
D.营业收入已记录于正确的会计期
√
间
E.营业收入已记录于恰当的账户
√
F.营业收入已按照企业会计准则的
√
规定在财务报表中作出恰当的列报
14
营业收入审计
营业收入的实质性程序：
1、取得或编制主营业务收入明细表。 2、实质性的分析程序（必要时）。 3、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计
销售与收款循环涉及的利润表项目主要包括营业 收入、营业税金及附加、销售费用等。
4
不同行业类型的收入来源
5
销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录
1、顾客订货单 2、销售单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款明细账 8、主营业务收入明细账 9、折旧与折让明细账 10、汇款通知书 11、库存现金日记账和银行存款日记账 12、坏账审批表
况 九、了解注销坏账情况。
8
销售与收款业务的不相容职务
9
销售与收款循环的控制测试
销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 销售交易的控制目标.doc
收款交易的内部控制
10
销售交易的实质性测试
从原始凭证追查至明细账（从发运凭证追查至销 售发票存根和业务收入明细账）——完整性
从明细账追查至原始凭证（从业务收入明细账追 查至销售发票存根、发运凭证以及顾客订货 单）——真实性。
销售与收款循环审计
1
交易和账户余额的实质性程序： 分项审计方法 循环审计方法
2
业务循环与主要财务报表项目对照表
B.所有应当记录的营业收入均已记
√
录
C.与营业收入有关的金额及其他数
√
据已恰当记录
D.营业收入已记录于正确的会计期
√
间
E.营业收入已记录于恰当的账户
√
F.营业收入已按照企业会计准则的
√
规定在财务报表中作出恰当的列报
14
营业收入审计
营业收入的实质性程序：
1、取得或编制主营业务收入明细表。 2、实质性的分析程序（必要时）。 3、检查主营业务收入的确认条件、方法是否符合企业会计
销售与收款循环涉及的利润表项目主要包括营业 收入、营业税金及附加、销售费用等。
4
不同行业类型的收入来源
5
销售与收款循环涉及的主要凭证和会计记录
1、顾客订货单 2、销售单 3、发运凭证 4、销售发票 5、商品价目表 6、贷项通知单 7、应收账款明细账 8、主营业务收入明细账 9、折旧与折让明细账 10、汇款通知书 11、库存现金日记账和银行存款日记账 12、坏账审批表
况 九、了解注销坏账情况。
8
销售与收款业务的不相容职务
9
销售与收款循环的控制测试
销售交易的控制目标、关键内部控制和测试一览表 销售交易的控制目标.doc
收款交易的内部控制
10
销售交易的实质性测试
从原始凭证追查至明细账（从发运凭证追查至销 售发票存根和业务收入明细账）——完整性
从明细账追查至原始凭证（从业务收入明细账追 查至销售发票存根、发运凭证以及顾客订货 单）——真实性。
销售与收款循环审计
1
交易和账户余额的实质性程序： 分项审计方法 循环审计方法
2
业务循环与主要财务报表项目对照表
销售与收款循环审计PPT47页
（2）考虑到花之梦公司的现销严格依据经批准 的销售单，为了确保截止目标的实现，注册会计 师何盟应从销售单追查至销售发票和收款凭证， 然后追查至主营业务收入明细帐和现金或银行存 款日记帐。
第三节 销售的交易类别测试
销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试。 审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完 整性。 （一）测试登记入账的销货业务是否真实。（真实性测试）
企业多计主营业务收入的方法有：
1．把没有实现的销售提前确认主营业务收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位
予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
入，偷漏销售税金的情况。于是决定将现销方式下确认的销售收
入作为重要的审计领域。
经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、
有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款，
否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填
制发货凭证并编号。请回答：
（1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺
二、主营业务收入实质性测试程序
1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（准确性）
2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和 会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(真实性、 完整性) P206-208
3、选择运用分析程序，作比较分析。(总体合理性） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际
三条审计路线对比表
第三节 销售的交易类别测试
销售与收款循环的交易测试，主要是对销售收入进行的测试。 审计人员设计审计程序的重点就是审查所记录交易的真实性与完 整性。 （一）测试登记入账的销货业务是否真实。（真实性测试）
企业多计主营业务收入的方法有：
1．把没有实现的销售提前确认主营业务收入。
2．虚构销售业务，等次年作退货处理，虚构收入等。
3．母子公司或关联企业之间在年底互开发票，虚构收入等。
注册会计师一般要实施顺查或逆变的方法查证这些事项，并提请被审计单位
予以纠正，否则，发表保留意见或否定意见的审计报告。
入，偷漏销售税金的情况。于是决定将现销方式下确认的销售收
入作为重要的审计领域。
经了解，该公司要求对于其现销业务，必须依据经批准的、
有预先连续编号的销售单进行，开具发票的同时必须收取货款，
否则不能发出商品；收款的当日必须交付提货单，发出商品时填
制发货凭证并编号。请回答：
（1）指出并分析花之梦公司销货内部控制的一个缺陷，这一缺
二、主营业务收入实质性测试程序
1、取得或编制主营业务收入项目明细表，复核加计正确，并与 报表数、总账数和明细账合计数核对相符。（准确性）
2、查明主营业务收入的确认原则、方法，是否符合会计准则和 会计制度规定的收入实现条件，前后期是否一致。(真实性、 完整性) P206-208
3、选择运用分析程序，作比较分析。(总体合理性） 4、根据普通发票或增值税发票申报表，估算全年收入，与实际
三条审计路线对比表
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15
二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动 （五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的
销售发票。 开具账单应设立以下的控制程序： 1、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是 否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； 2、依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； 3、独立检查销售发票计价和计算的正确性； 4、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数 进行比较。（核对商品数量） 注意：这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”、 “准确性”认定有关。 开票部门应当是独立于销售、装运、仓库以及财务的一个单 独的部门。
证 和
行存款明细账
会 计 记 录
其他
商品价目表、应收账款账龄分 析表、汇款通知书、坏账审批 表、客户月末对账单
9
二.销售与收款循环的主要业务活动
管理层授权
按销售单供货
发票连续编号
接受顾 客订单
批准赊 销信用
供货
运货
为顾客 开账单
按销售单装 运
提取坏 账准备
注销 坏账
办理记录 销售退回 折让折扣
办理记 录收入
6
第一节 销售与收款循环的特性
一、主要凭证和会计记录
1.顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。 2.销售单：列示顾客所订商品名称、规格、数量的
凭证。（销售方内部处理业务的依据） 3.发运凭证：发货时编制的反映发出商品信息的凭
据。（多联，开具账单的依据） 4.销售发票：已售商品的规格、数量、金额、运费、
保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业 务的基本凭证。 5.商品价目表：列示已经授权批准的，可供销售的 各种商品的价格清单。 6.贷项通知单：表示因销货退回或经批准的折让引 起的应收销货款减少的凭证。（与发票格式相同）
7
第一节 销售与收款循环的特性
一、主要凭证和会计记录 7.应收账款明细账：按顾客设置明细账。 8.主营业务收入明细账：记录销售交易，按销
13
二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动 （四）按销售单装运货物 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，
可由电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只 有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允 许出门。 我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单 以及装运凭证． 我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额， 我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认 定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和 数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明 “存在”、“发生”和“完整性”认定。
记录 销售
业务活动的详细内容
பைடு நூலகம்10
二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动 这部分学习的思路，可概括为五个关键词：环节、 部门、凭证、措施、认定。环节决定部门，部门 产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。
（一）接受顾客订单 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起
点。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合 企业管理层的授权标准的订单才能被接受。 一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单， 不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管 批准销售。经过批准的订单，由销售部门根据该 订单编制销售单。
14
二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动 （五）向顾客开具账单 开具账单包括根据销售单和装运凭证编制和向顾客
寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针 对的问题是： １、是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完 整性”认定问题） 2、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复 开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题） 3、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开 具账单。（即“准确性”认定问题）
11
二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动 （二）批准赊销信用 赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政
策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已 授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员 就可以批准； 如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用 管理部门的负责人批准。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险， 因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊” 认定有关。
售商品的品种、类别设明细。 9.折扣与折让明细账：销售折扣、销售折让 10.汇款通知书：与销货发票一起寄给顾客并
于付款时寄回
8
销
售
客户订购单、销售单、发
与 收 款
原始凭证
运凭证（提货单）、销售 发票、贷项通知单
循 环 记账凭证
转账、收款凭证
主
要
应收账款账、主营业务收
凭 账 簿 入、折扣与折让、现金、银
财务报表审计的组织形式有两种： 账户法 循环法
销售与收款循环；采购与付款循环 存货与仓储循环；筹资与投资循环 货币资金审计 在注册会计师得出报表整体公允表达的结论 之前，必须实现各类交易的审计目标和各个 账户余额的审计目标
1
两种审计组织方式的比较
账
操作方便
户 法
与对内控了解、测试及风险 评价过程严重脱节
12
二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动 （三）按销售单供货 仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因
此，已批准销售单的一联通常送达仓库。 企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号
的一式多联的销售单，分别用于： （１）批准赊销 （２）审批发货 （３）记录发货数量 （４）向顾客开具账单等。
3
专题一 销售与收款循环审计
4
主要内容
一、销售与收款循环的特点 二、销售与收款循环的内部控制及控制测试 三、销售与收款循环的实质性程序 四、主要报表项目的实质性程序
5
一、销售与收款循环的特点
1、不同行业的收入来源方式？ 2、销售与收款循环中包括哪些主要 的业务活动？ 3、这些业务活动涉及哪些主要的会 计凭证和会计记录？
循 环
提高工作效率和效果
法
与对内控了解、测试及风险
评价过程吻合
2
“银广夏”事件回 顾
银广夏(银川)实业股份有限公司通过 伪造从材料购进到生产、销售、出口，包 括购销合同、出口报关单、增值税专用发 票、免税文件和金融票据等手段，虚构主 营业务收入，虚构巨额利润等手段，从 1998—2000年虚构利润分别为1176万元、 17782万元和56704万元，共计76262万元。
二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动 （五）向顾客开具账单：编制和向顾客寄送事先连续编号的
销售发票。 开具账单应设立以下的控制程序： 1、开具账单部门职员在编制每张销售发票之前，独立检查是 否存在装运凭证和相应的经批准的销售单； 2、依据已授权批准的商品价目表编制销售发票； 3、独立检查销售发票计价和计算的正确性； 4、将装运凭证上的商品总数与相应的销售发票上的商品总数 进行比较。（核对商品数量） 注意：这些控制与销售交易的“发生”、“完整性”、 “准确性”认定有关。 开票部门应当是独立于销售、装运、仓库以及财务的一个单 独的部门。
证 和
行存款明细账
会 计 记 录
其他
商品价目表、应收账款账龄分 析表、汇款通知书、坏账审批 表、客户月末对账单
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二.销售与收款循环的主要业务活动
管理层授权
按销售单供货
发票连续编号
接受顾 客订单
批准赊 销信用
供货
运货
为顾客 开账单
按销售单装 运
提取坏 账准备
注销 坏账
办理记录 销售退回 折让折扣
办理记 录收入
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第一节 销售与收款循环的特性
一、主要凭证和会计记录
1.顾客订货单：顾客提出的书面购货要求。 2.销售单：列示顾客所订商品名称、规格、数量的
凭证。（销售方内部处理业务的依据） 3.发运凭证：发货时编制的反映发出商品信息的凭
据。（多联，开具账单的依据） 4.销售发票：已售商品的规格、数量、金额、运费、
保险费、开票日期、付款条件等，是记录销售业 务的基本凭证。 5.商品价目表：列示已经授权批准的，可供销售的 各种商品的价格清单。 6.贷项通知单：表示因销货退回或经批准的折让引 起的应收销货款减少的凭证。（与发票格式相同）
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第一节 销售与收款循环的特性
一、主要凭证和会计记录 7.应收账款明细账：按顾客设置明细账。 8.主营业务收入明细账：记录销售交易，按销
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二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动 （四）按销售单装运货物 装运凭证是指一式多联的、连续编号的提货单，
可由电脑或人工编制，通常由装运部门保管。只 有出示经过批准的装运凭证，大门把守人员才允 许出门。 我们在这里涉及到的连续编号的销售单、出库单 以及装运凭证． 我们要注意单子上的内容。如果单子上有金额， 我们就可以证明“准确性”和“计价与分摊”认 定。出库单和装运凭证一般都是写品名、规格和 数量，连续编号的装运凭证和出库单可以证明 “存在”、“发生”和“完整性”认定。
记录 销售
业务活动的详细内容
பைடு நூலகம்10
二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动 这部分学习的思路，可概括为五个关键词：环节、 部门、凭证、措施、认定。环节决定部门，部门 产生凭证，对凭证采取措施，措施又影响认定。
（一）接受顾客订单 顾客提出订货要求是整个销售与收款循环的起
点。顾客的订单一般交给销售部门，但只是符合 企业管理层的授权标准的订单才能被接受。 一般企业会有一个经过授权批准的顾客的名单， 不在名单上的顾客的订单，一般是经过销售主管 批准销售。经过批准的订单，由销售部门根据该 订单编制销售单。
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二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动 （五）向顾客开具账单 开具账单包括根据销售单和装运凭证编制和向顾客
寄送事先连续编号的销售发票。这项功能主要针 对的问题是： １、是否对所有装运的货物都开具了账单（即“完 整性”认定问题） 2、是否只对实际装运的货物才开具账单，有无重复 开具账单或虚构交易（即“发生”认定问题） 3、是否按已授权批准的商品价目表所列价格计价开 具账单。（即“准确性”认定问题）
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二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动 （二）批准赊销信用 赊销批准是由信用管理部门根据管理层的赊销政
策在每个顾客的已授权的信用额度进行的。在已 授权的信用额度内的赊销，信用管理部门的职员 就可以批准； 如果赊销超过了已授权的信用额度，就需要信用 管理部门的负责人批准。 设计信用批准控制的目的是为了降低坏账风险， 因此，这些控制与应收账款余额的“计价和分摊” 认定有关。
售商品的品种、类别设明细。 9.折扣与折让明细账：销售折扣、销售折让 10.汇款通知书：与销货发票一起寄给顾客并
于付款时寄回
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销
售
客户订购单、销售单、发
与 收 款
原始凭证
运凭证（提货单）、销售 发票、贷项通知单
循 环 记账凭证
转账、收款凭证
主
要
应收账款账、主营业务收
凭 账 簿 入、折扣与折让、现金、银
财务报表审计的组织形式有两种： 账户法 循环法
销售与收款循环；采购与付款循环 存货与仓储循环；筹资与投资循环 货币资金审计 在注册会计师得出报表整体公允表达的结论 之前，必须实现各类交易的审计目标和各个 账户余额的审计目标
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两种审计组织方式的比较
账
操作方便
户 法
与对内控了解、测试及风险 评价过程严重脱节
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二.销售与收款循环的主要业务活动
二、涉及的主要业务活动 （三）按销售单供货 仓库只有在收到经过批准的销售单时才能供货。因
此，已批准销售单的一联通常送达仓库。 企业在收到顾客订单后，就立即编制一份预先编号
的一式多联的销售单，分别用于： （１）批准赊销 （２）审批发货 （３）记录发货数量 （４）向顾客开具账单等。
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专题一 销售与收款循环审计
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主要内容
一、销售与收款循环的特点 二、销售与收款循环的内部控制及控制测试 三、销售与收款循环的实质性程序 四、主要报表项目的实质性程序
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一、销售与收款循环的特点
1、不同行业的收入来源方式？ 2、销售与收款循环中包括哪些主要 的业务活动？ 3、这些业务活动涉及哪些主要的会 计凭证和会计记录？
循 环
提高工作效率和效果
法
与对内控了解、测试及风险
评价过程吻合
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“银广夏”事件回 顾
银广夏(银川)实业股份有限公司通过 伪造从材料购进到生产、销售、出口，包 括购销合同、出口报关单、增值税专用发 票、免税文件和金融票据等手段，虚构主 营业务收入，虚构巨额利润等手段，从 1998—2000年虚构利润分别为1176万元、 17782万元和56704万元，共计76262万元。