以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
04-15-01 金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持有期间损益的确认
（1）2×20年8月25日，A公司宣告分派现金股利。
应收现金股利=50 000×0.30=15 000（元）
借：应收股利 贷：投资收益
15 000
15 000
金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有收益的确认
（2）2×20年9月20日，收到A公司派发的现金股利。
借：银行存款 贷：应收股利
金融资产
二
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
持有收益的确认
被投资单位宣告发放现金股利时，投资 企业按应享有的份额
收到现金股利或债券利息 时
持有收益的 确认
投资收益
应收股利 应收利息
资产负债表日，投资企业按分期付息、 一次还本债券投资的票面利率计提利息 时
银行存款
收到现金股利或债券利息时
金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有收益的确认
【案例3】接【案例4】资料。2×20年8月25日，A 公司宣告2×20年半年度利润分配方案，每股分派 现金股利0.30元，并于2×20年9月20日发放。华 联实业股份有限公司持有A公司股票50 000股。
金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有收益的确认
应计债券利息=80 000×6 ×6/12=2 400（元）
借：应收利息
2 400
贷：投资收益
2 400
以公允价值计量且其变动计入当 期 损益的金融资产——持有期间 核算
主讲人：高艳茹
15 000
15 000
金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 持有收益的确认
【案例4】华联实业股份有限公司对持有的以公允价值计量且其变 动计入当期损益的金融资产每半年计提一次利息。2×20年6月30日， 华联公司对持有的面值80 000元、期限5年、票面利率6 、每年12 月31日付息的甲公司债券计提利息。
【资产评估师】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★）【知识点】以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（★★） （一）概述 1.分类 企业分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的具体内容股票股票的合同现金流量源自收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。
由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此股票不符合本金加利息的合同现金流量特征。
基金常见的股票型基金、债券型基金、货币基金或混合基金，基金一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。
非保本浮动收益的理财产品，一般情况下不符合本金加利息的合同现金流量特征。
可转换债券可转换债券除按一般债权类投资的特性到期收回本金、获取约定利息或收益外，还嵌入了一项转股权。
通过嵌入衍生工具，企业获得的收益在基本借贷安排的基础上，会产生基于其他因素变动的不确定性。
由于可转换债券不符合本金加利息的合同现金流量特征，企业持有的可转换债券投资应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【例·单选题】（2022年）2×21年1月1日。
甲企业将其闲置资金150万元用于购买银行理财产品，理财产品协议约定：该产品为非保本浮动收益理财产品，预计年化收益率为5％；产品期限为15个月，到期前不允许提前赎回；资金主要投向外汇市场和银行间债券市场，银行将定期公布理财产品市值，不考虑其他因素，下列关于企业对持有的理财产品会计处理的说法中，正确的是（ ）。
A.分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，将持有期间的市值变动计入当期损益 B.分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益 C.指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，将持有期间的市值变动计入其他综合收益，终止确认时将累计变动转入留存收益 D.分类为已摊余成本计量的金融资产，按照5％的利率确认利息收入『正确答案』A『答案解析』企业对持有的非保本浮动收益理财产品、结构性存款，通常与利率、汇率、指数等的波动挂钩或者与某实体的信用情况挂钩，即为嵌入金融衍生产品的，使存款人在承担一定风险的基础上获得相应的收益。
017_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(2),持有至到期投资(1)
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算三、公允价值的确定公允价值，是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或者转移一项负债所需支付的价格。
企业应当将公允价值计量所使用的输入值划分为三个层次，并首先使用第一层次输入值，其次使用第二层次输入值，最后使用第三层次输入值。
（1）第一层次输入值第一层次输入值是在计量日能够取得的相同资产或负债在活跃市场上未经调整的报价。
（2）第二层次输入值第二层次输入值是除第一层次输入值外相关资产或负债直接或间接可观察的输入值。
对于具有合同期限等具体期限的金融资产，第二层次输入值应当在几乎整个期限内是可观察的。
第二层次输入值包括：①活跃市场中类似金融资产的报价；②非活跃市场中相同或类似金融资产的报价；③除报价以外的其他可观察输人值，包括在正常报价间隔期间可观察的利率和收益率曲线、隐含波动率和信用利差等；④市场验证输入值等。
市场验证的输入值是指通过相关性分析或其他手段获得的主要来源于可观察市场数据或者经过可观察市场数据验证的输入值。
（3）第三层次输入值第三层次输入值是相关资产或负债的不可观察输入值，主要包括不能直接观察和无法由可观察市场数据验证的利率、股票波动率、企业使用自身数据做出的财务预测等。
第三节持有至到期投资的核算一、持有至到期投资概述（一）持有至到期投资的定义持有至到期投资，是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。
（二）持有至到期投资的特征1.到期日固定、回收金额固定或可确定；2.企业有明确意图持有至到期。
存在下列情况之一的，表明企业没有明确意图将金融资产投资持有至到期：（1）持有该金融资产的期限不确定；（2）发生市场利率变化、流动性需要变化、替代投资机会及其投资收益率变化、融资来源和条件变化、外汇风险变化等情况时，将出售该金融资产。
但是，无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事项引起的金融资产出售除外；（3）该金融资产的发行方可以按照明显低于其摊余成本的金额清偿；（4）其他表明企业没有明确意图将该金融资产持有至到期的情况。
浅谈以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
、
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 简 科 目（ 已到付 息期但 尚未领取） 贷记“ ， 银行存款 ’ 目等 。（） ’ 科 ２ 持
述
以公允价值 计量且其变 动计入 当期 损益 的金 融资产 ， 以 确认为投资收益 。 可 账务处理如下： 借记“ 应收股利 ” 目（ 科 被投 资 进 一步分 为交易性金融 资产 和指定 为 以公允价值计 量且其 变 单位宣告发放的现金 股利 ｘ投 资持股比例） “ ， 应收利息 ”科 目
金融 资产是 一切可 以在有组织 的金融 市场上进行 交易 、 具 生的差旅费等， 不属于交易费用 。企业取 得以公允价 值计量且
有现实价格和未来估价 的金融工具的总称。企业应将 取得的金 其变动 计入当期损益 的金融 资产所支付 的价款 中， 包含 已宣告
融资产在初始确认时划分 为以下四类： １以公允价值计 量且其 但尚未发放 的现金股利或 已到付息期但 尚未领取 的债券利 息 （） 变 动计入 当期损益的金 融资产； ２ 持 有至到期投 资； ３ 贷款 的， （） （） 应确认为应收项 目 账务处理如下 ： 借记“ 交易性金融资产 一
方式对该组合进行管理 。比如企业基 于其投资策略和风险管理 为投资收益 ， 同时调整公允价值变动损益 。 账务处理如下： 借记
的 需 要 ， 某 些 金 融 资 产 进 行 组 合 从 事 短 期 获利 活 动 ， 于 组 “ 将 对 银行存款 ” 目（ 科 价款扣 除手续 费） 贷记“ 易性 金融 资产 ” ， 交 科
计入当期损益的金融资产及核算
计入当期损益的金融资产及核算一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1.根据《企业会计准则第22号—金融工具确认与计量》的规定，按照该准则第十七条和第十八条分类为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
2.在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，并按照该准则第六十五条规定确认股利收入。
该指定一经做出，不得撤销。
企业在非同一控制下的企业合并中确认的或有对价构成金融资产的，该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，不得指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：（1）取得相关金融资产或承担相关金融负债的目的，主要是为了近期出售或回购。
（2）相关金融资产或金融负债在初始确认时属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期实际存在短期获利模式。
（3）相关金融资产或金融负债属于衍生工具。
但符合财务担保合同定义的衍生工具以及被指定为有效套期工具的衍生工具除外。
【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
该指定一经做出，不得撤销。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产核算应设置的相关科目1.交易性金融资产——成本——公允价值变动2.公允价值变动损益（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的取得1.账务处理（1）应当按照取得时的公允价值作为初始确认金额；（2）相关的交易费用在发生时计入当期损益；（3）取得时所支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息，应当作为应收款项，单独列示。
我国会计准则中的金融资产三分类
我国会计准则中的金融资产三分类：理解与分析在现代企业会计体系中，对金融资产的分类和计量是财务报告的核心组成部分。
我国会计准则在这方面也有详细规定，特别是在金融资产的分类上。
根据我国企业会计准则，金融资产主要分为三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）和按摊余成本计量的金融资产。
这三种分类的不同，不仅反映了资产的性质和企业的管理意图，也对企业的财务报告和风险管理产生重要影响。
一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（FVTPL）这一类别的金融资产主要包括那些企业持有用于短期交易目的的资产，或者在初始确认时被指定为以FVTPL计量的资产。
这类资产的特点是公允价值变动较大，且变动直接影响当期损益。
例如，某些交易型金融资产、衍生金融工具等通常被分类为FVTPL。
这种分类使得企业可以更真实地反映资产价值的市场波动，及时调整投资策略，但同时也增加了财务报告的波动性。
二、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVTOCI）FVTOCI的金融资产则是指那些公允价值变动不计入当期损益而是计入其他综合收益的资产。
这类资产通常包括一些企业持有用于收取合同现金流或出售的债权投资。
这种分类方式有助于企业平滑损益表的波动，特别是当这些资产的公允价值变动较大时。
企业可以选择在适当的时机出售这些资产，此时相关收益或损失会被重新分类进入损益表。
三、按摊余成本计量的金融资产最后一类是按摊余成本计量的金融资产。
这些资产主要是企业持有的期望通过合同现金流回收其账面金额的金融资产。
例如，存款、商业贸易应收账款等通常被归类于此。
这种分类方法使得资产的账面价值更稳定，反映了企业对这些资产的长期持有意图和收益预期。
它减少了财务报告中由市场波动引起的不确定性，但也可能隐藏一些潜在的市场价值变化。
四、重要性及影响这三种分类方式的选择，不仅反映了企业对资产的管理意图和风险承受能力，也对企业的财务状况和经营成果产生重要影响。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，着重于该金融资产与金融市场的紧密结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对企业财务状况和经营成果的影响。
相关的账务处理如下：1.企业取得交易性金融资产，按其公允价值，借记“交易性金融资产——成本”科目，按发生的交易费用，借记“投资收益”科目，按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”科目，按实际支付的金额，贷记“银行存款”等科目。
2.交易性金融资产持有期间被投资单位宣告发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，借记“应收股利”或“应收利息”科目，贷记“投资收益”科目。
3.资产负债表日，交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产——公允价值变动”科目，贷记“公允价值变动损益”科目；公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。
4.出售交易性金融资产，应按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，按该金融资产的账面余额，贷记“交易性金融资产——成本、公允价值变动”科目，按其差额，贷记或借记“投资收益”科目。
同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”科目，贷记或借记“投资收益”科目。
【例9-2】20x9年5月20日，甲公司从深圳证券交易所购入乙公司股票1000000股，占乙公司有表决权股份的5%，支付价款合计5080000元，其中，证券交易税等交易费用8000元，已宣告发放现金股利72000元。
甲公司没有在乙公司董事会中派出代表，甲公司将其划分为交易性金融资产。
20x9年6月20日，甲公司收到乙公司发放的20x8年现金股利72000元。
20x9年6月30日，乙公司股票收盘价为每股5.20元。
20x9年12月31日，甲公司仍持有乙公司股票；当日，乙公司股票收盘价为每股4.90元。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以公允价值变动且其损益计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产可进一步划分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
不管是哪一个小类，都是以“交易性金融资产”科目进行核算。
（一）交易性金融资产金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1、取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售（短期内赚差价）；2、属于集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表示企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；3、属于衍生工具，公允价值变动大于零，但是套期有例外。
（二）指定为以公允价值变动且其变动计入当期损益的金融资产1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产在计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况（也就是解决会计不配比的问题）；2、企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告（主要针对的是风险投资机构）。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理（一）企业取得交易性金融资产时借：交易性金融资产——成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中含有已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等问题1：取得交易性金融资产时所发生的交易费用为什么不计入成本而计入投资收益？解析：取得相关资产所发生的交易费用原则上是要计入资产成本的，但交易性金融资产是以公允价值计量的，其变动是针对公允价值的变动，而发生的交易费用是付给证券公司或是上缴国家的相关税费而并不是公允价值，如果把它计到成本里去就会影响真正的公允价值的准确性，所以交易性金融资产的交易费用不计入其成本而计入当期损益。
问题2：应收股利的相关知识及与应收利息的区别股利宣告日是指公司董事会将股东大会通过本年度利润分配方案的情况以及股利支付情况予以公告的日期，公告中将宣布每股支付的股利、股权登记期限、除息权、股利支付日期以及派发对象等事宜。
016_金融资产的分类,以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(1)
第九章金融资产本章基本结构框架第一节金融资产的分类金融资产主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款项、贷款、垫款、债权投资、股权投资、基金投资、衍生金融资产等。
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。
因此，企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类：（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产；（2）持有至到期投资；（3）贷款和应收款项；（4）可供出售金融资产。
企业在金融资产初始确认时对其进行分类后，不得随意变更。
【提示】企业将持有至到期投资在到期前处置或重分类，通常表明其违背了将投资持有至到期的最初意图。
如果处置或重分类为其他类金融资产的金额相对于该类投资（即企业全部持有至到期投资）在出售或重分类前的总额较大，则企业在处置或重分类后应立即将其剩余的持有至到期投资（即全部持有至到期投资扣除已处置或重分类的部分）重分类为可供出售金融资产，且在本会计年度及以后两个完整的会计年度内不得再将金融资产划分为持有至到期投资。
但是，遇到下列情况可以除外：1.出售日或重分类日距离该项投资到期日或赎回日较近（如到期前3个月内），且市场利率变化对该项投资的公允价值没有显著影响。
2.根据合同约定的偿付方式，企业已收回几乎所有初始本金。
3.出售或重分类是由于企业无法控制、预期不会重复发生且难以合理预计的独立事件所引起。
此种情况主要包括：（1）因被投资单位信用状况严重恶化，将持有至到期投资予以出售；（2）因相关税收法规取消了持有至到期投资的利息税前可抵扣政策，或显著减少了税前可抵扣金额，将持有至到期投资予以出售；（3）因发生重大企业合并或重大处置，为保持现行利率风险头寸或维持现行信用风险政策，将持有至到期投资予以出售；（4）因法律、行政法规对允许投资的范围或特定投资品种的投资限额作出重大调整，将持有至到期投资予以出售；（5）因监管部门要求大幅度提高资产流动性，或大幅度提高持有至到期投资在计算资本充足率时的风险权重，将持有至到期投资予以出售。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
（三）应收账款的核算 应收账款因赊销而产生, 一般应以其交易日的 实际发生额入帐，而不考虑现值因素。包括发票 金额和代购买单位垫付的运杂费。 (1)商业折扣 即在实际销售商品、产品或提供劳务时, 从 价目单的报价中给予的折扣，一般以百分数表示， 其销售价格即为报价扣除商业折扣后的价格。 商业折扣情况下，应以实际成交价格，即 发票价格扣除商业折扣后的余额确认为应收帐款 。
第一节 金融资产的内容及其分类
一、金融资产的内容
金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、 贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权 投资、基金投资、衍生金融资产等。
二、金融资产的分类
金融资产的分类与金融资产的计量密切相关。因此， 企业应当在初始确认金融资产时，将其划分为下列四类： （1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产；（分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值 计量且其变动计入当期损益的金融资产） （2）持有至到期投资； （3）贷款和应收款项； （4）可供出售金融资产。
• 金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。 • 企业在初始确认时将某金融资产或某金融负债划分为以 公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融 负债后，不能重分类为其他类金融资产或金融负债；其 他类金融资产或金融负债也不能重分类为以公允价值计 量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。 • 持有至到期投资、可供出售金融资产等金融资产之间， 也不得随意重分类。
3.计价 应收票据的计价包括取得时入帐价值的确定，以及 持有期间的期末计价。 会计实务中，不论票据带息与否，企业在收到票据 时一律按票据的面值入帐。 票据持有期间的会计期末，不带息票据总是按面值 反映；带息票据的帐面价值还包括利息。按权责发生制 原则，企业应于会计期末（按新会计制度的规定，应理 解为月末），特别是中期期末和年末对带息应收票据计 算利息，增加“应收票据”的帐面价值。
新准则金融资产三分类
新准则金融资产三分类摘要：1.新准则下金融资产的分类概述2.新准则下金融资产的三分类：AMC、FVOCI和FVTPL3.各分类的定义和特点4.各分类在实际应用中的意义和影响5.对企业和投资者的启示正文：新准则下的金融资产分类对企业和投资者来说具有重要的指导意义。
根据新准则，金融资产分为三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（AMC）、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）和以摊余成本计量的金融资产（FVTPL）。
首先，以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（AMC）指的是那些旨在赚取短期利润并进行频繁交易的金融资产。
这类资产的变动直接计入当期损益，体现了企业的盈利能力和风险状况。
其次，以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（FVOCI）是指那些长期持有，但不是为了长期持有直至到期的金融资产。
这类资产的变动计入其他综合收益，反映了企业的投资收益和风险管理能力。
最后，以摊余成本计量的金融资产（FVTPL）是指那些长期持有并计划持有至到期日的金融资产。
这类资产的价值变动计入摊余成本，体现了企业的长期投资策略和风险承担。
新准则下的金融资产分类对企业和投资者具有重要的实际应用价值。
对于企业来说，正确分类金融资产有助于更好地反映其财务状况和风险水平，从而进行更有效的财务决策。
对于投资者来说，了解和分析企业金融资产的分类和变动，有助于评估企业的盈利能力和风险状况，从而做出更明智的投资决策。
总之，新准则下的金融资产分类是一种重要的财务分析工具，既有助于企业进行有效的财务管理，也有助于投资者进行明智的投资决策。
企业和投资者应充分理解和应用这一分类体系，以更好地管理金融资产和风险。
此外，企业和投资者还应认识到，新准则下的金融资产分类并非万能，还需要结合其他财务指标和信息来进行全面的风险评估。
在实际操作中，企业应建立健全的金融资产管理制度，确保金融资产的分类准确、透明；投资者则需要具备一定的财务分析能力，善于从财务报告中挖掘有价值的信息。
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第二节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步划分为交易性金融资产和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
（一）交易性金融资产，主要是指企业为了近期内出售的金融资产。
例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。
衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。
（二）直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，主要是指企业基于风险管理、战略投资需要等而将其直接指定为以公允价值计量且其公允价值变动计入当期损益的金融资产。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益（四）出售交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）贷：投资收益或：借：投资收益贷：公允价值变动损益例：2007年12月1日，成本1002007年12月31日，公允价值1102008年2月10日，出售，售价115①2007年12月31日借：交易性金融资产——公允价值变动10贷：公允价值变动损益10②2008年2月10日借：银行存款115贷：交易性金融资产——成本100——公允价值变动100投资收益5借：公允价值变动损益10贷：投资收益10【例题2】2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。
至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。
假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。
第13讲_以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算
第三节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产第三类：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产1．除了以上两类之外的金融资产，应当分类为以公允价值计量其变动计入当期损益的金融资产。
2．金融资产或金融负债满足下列条件之一的，表明企业持有该金融资产或承担该金融负债的目的是交易性的：【提示】在初始确认时，如果能够消除或显著减少会计错配，企业可以将金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，该指定一经做出，不得撤销。
三、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算1．会计科目交易性金融资产——成本——公允价值变动公允价值变动损益投资收益2．会计处理（1）取得（2）持有期间（3）处置【例9-2】小奥咖啡店2×17年3月5日以银行存款购入甲公司已宣告但尚未分派现金股利的股票100 000股，作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，每股成交【例题•单选题】甲公司2016年1月5日支付2000万元取得乙公司200万股的股权投资，并将其分类为交易性金融资产核算。
2016年5月3日，乙公司宣布分派现金股利每股0．2元。
2016年12月31日，该交易性金融资产的公允价值为2800万元，2017年5月30日，甲公司以3000万元转让了该股权投资，并支付相关费用20万元。
则甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益为（）万元。
（2017年）A．1020B．1000C．990D．980【答案】A【解析】甲公司因该项股权交易应累计确认的股权投资收益=现金流入（3000-20+0.2×200）-现金流出2000=1020（万元）。
【例题•多选题】下列各项业务中，能使企业资产和所有者权益总额同时增加的有（）。
（2017年）A．接受非控股股东直接捐赠房产一栋，经济实质表明属于非控股股东对企业的资本性投入B．将公允价值大于账面价值的自用房地产转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产C．确认持有的交易性金融资产期末公允价值低于账面价值的差额D．盘盈一项固定资产E．期末计提长期借款的利息【答案】ABD【解析】选项A，借：固定资产贷：资本公积资产与所有者权益同时增加；选项B，借：投资性房地产（公允价值）累计折旧贷：固定资产其他综合收益（公允价值与账面价值的差额）资产与所有者权益同时增加；选项C，借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产资产与所有者权益同时减少；选项D，借：固定资产贷：以前年度损益调整借：以前年度损益调整贷：盈余公积利润分配—未分配利润资产与所有者权益同时增加；选项E，借：财务费用/在建工程贷：长期借款——应计利息/应付利息所有者权益减少，负债增加，或资产与负债同时增加。
2019中级会计实务84讲第20讲以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算,金融资产的重分类
第四节以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的核算一、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述根据金融资产分类标准，不属于以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应当将其分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业持有的普通股股票的合同现金流量是收取被投资企业未来股利分配以及其清算时获得剩余收益的权利。
由于股利及获得剩余收益的权利均不符合本金和利息的定义，因此企业持有的普通股股票在一般情况下应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
【提示】分类为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”有三种情况：第一，属于权益工具投资，但企业未将其指定为“以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产”以外的金融资产；第二，属于债务工具投资，但无法通过“合同现金流量测试”的金融资产；第三，属于债务工具投资，可以通过“合同现金流量测试”的金融资产，但企业运用公允价值选择权将其指定为“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”。
二、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理企业应当设置“交易性金融资产”科目核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在本科目核算。
（一）交易性金融资产的初始计量交易性金融资产应按公允价值进行初始计量。
交易性金融资产的入账成本=购买价款-购买价款当中包含的已宣告但尚未发放的现金股利（或购买价款当中包含已到付息期尚未领取的债券利息）实际支付的交易费用记入“投资收益”科目的借方。
交易费用包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。
企业为发行金融工具所发生的差旅费等，不属于交易费用。
基本账务处理：借：交易性金融资产—成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（实际支付的款项中包含的已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中包含的已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款等（支付总价款）【例题·多选题】企业对下列金融资产进行初始计量时，应将发生的相关交易费用计入初始确认金额的有（）。
新会计准则下金融工具的分类及计量
新会计准则下金融工具的分类及计量一、金融资产的分类根据新会计准则，金融资产可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：包括交易性金融资产和以公允价值计量的金融资产。
交易性金融资产是指公司用于短期获利目的持有或出售的金融资产，其变动计入当期损益，如股票、债券等。
而以公允价值计量的金融资产是指除交易性金融资产以外的金融资产，其变动计入其他综合收益。
2.以摊余成本计量的金融资产：指公司持有至到期日或确定交付且具备固定、确定的收款金额的金融资产，如债务投资和贷款等，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。
3.以公允价值计量且其变动计入权益的金融资产：指公司长期持有并不打算出售的金融资产，其变动计入其他综合收益。
二、金融负债的分类根据新会计准则，金融负债可分为以下几个类别：1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债：包括交易性金融负债和以公允价值计量的金融负债。
交易性金融负债是指公司用于短期融资目的而发行的金融负债，其变动计入当期损益。
而以公允价值计量的金融负债是指除交易性金融负债以外的金融负债，其变动计入其他综合收益。
2.以摊余成本计量的金融负债：指公司发行的非交易性金融负债，其初始确认金额为交易时的公允价值，随后按摊余成本进行计量。
三、权益工具的分类根据新会计准则，权益工具可分为以下几个类别：1.可供出售金融资产：指公司持有且不以交易为目的的金融资产，其变动计入其他综合收益。
2.权益法下投资权益工具：指公司对其它企业持有的权益工具的投资，按照行列总表及合并财务报表的要求进行核算。
四、金融工具的计量根据新会计准则，金融工具的计量方法如下：1.公允价值计量：金融工具以现金或者其它金融资产的等价交换金额进行确认。
2.摊余成本计量：金融工具以初始确认成本减去摊销金额的方式进行计量。
3.公允价值计量且其变动计入当期损益：金融工具以现金或者其它金融资产的公允价值变动金额计入当期损益。
04-14 金融资产-以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始确认的核算
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产初始计量主讲人：高艳茹以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量“交易性金融资产”“成本”“公允价值变动”是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。
取得时的公允价值相关的交易费用在发生时计入当期投资收益一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量企业购入股票、债券等实际支付的价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收项目，不计入相关资产的初始入账金额。
一以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的初始计量【案例1】2X20年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并支付交易费用1200元。
初始确认金额=50 000×6.50=325 000（元）借：交易性金融资产——A公司股票（成本）325 000投资收益 1 200 贷：银行存款326 200【案例2】2X20年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司每股面值1元的股票30 000股作为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，并支付交易费用1 000元。
股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2X20年4月20日发放。
（1）2X20年3月25日，购入B公司股票。
初始确认金额=30 000×（8.60-0.20）=252 000（元）应收现金股利=30 000×0.20=6 000（元）借：交易性金融资产——B公司股票（成本） 252 000应收股利 6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款259 000（2）2X20年4月20日，收到发放的现金股利。
浅议新金融工具准则下以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
浅议新金融工具准则下以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产作者：霍薪名来源：《财讯》2018年第24期我国金融工具确认和计量的企业会计准则在经过周密的修订后，已经于2017年3月来由财政部颁布，从今年年初（2018年1月）起正式开始实施。
新金融工具准则主要是将金融资产重新分类并规定如何核算，同时将预期信用损失法作为新分类后金融资产减值的核算方法。
文章在选取其中一类金融资产——以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在重新分类后相关会计准则的变化，分析其变化对我国商业银行与市场发展的影响。
金融工具新分类会计准则影响新金融工具准则颁布背景原金融工具准则的相关规定及会计处理借鉴了国际会计准则有关金融工具的部分。
原金融工具准则在一定程度上为企业确认、计量和记录金融资产的具体方式起到示范作用。
但是旧有准则不能完全适应我国目前金融创新的需求与资本市场的现状，也可能存在影响相关金融工具可比眭的现象。
新金融工具准则的变化（1）分类方式的变更新准则将原有的四类金融资产，即可供出售金融资产、贷款和应收款项、持有至到期投资以及交易性金融资产进行重新划分，以“收取本金和利息，或者既收本金和利息又出售（即合同现金流量特征与业务模式）”作为分类依据，将金融资产划分为三大类，分别是“以公允价值计量且其变动计人其他综合收益的金融资产”、“以摊余成本计量的金融资产”以及“以公允价值计量且其变动计人当期損益的金融资产”。
金融工具分类减少了金融资产类别，从总体上看，在一定程度上提高了金融资产分类的客观性以及会计处理的一致性。
新准则对加强公司治理，推进资本市场良性运转，优化资源配置，提高金融监管有效性具有重要意义，其影响颇深，新金融工具的相关会计准则关于金融资产的分类发生了重大决策变化，金融资产的分类突出了公司持有金融资产的“业务模式”和金融资产的“合同现金流量特征”，它将有助于促进公司在战略决策、业务管理和合同管理层面上优化金融资产和负债的管理水平。
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
2.后续计量 （1）在持有期间取得的现金股利或利 息，应当确认为投资收益。 借：应收股利或应收利息 贷：投资收益 收到现金股利或利息 借：银行存款 贷：应收股利或应收利息
（2）资产负债表日，按公允价值进行后续 计量，公允价值变动计入当期损益。 1.公允价值上升 借：交易性金融资产——公允价值变动 贷：公允价值变动损益 2.公允价值下降 借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产——公允案解析』选项A，被投资单位宣告分配股 票股利时，投资方不作处理；待股本转增手 续办完后再贷记“股本”科目。选项D，属 于交易性金融资产的公允价值变动，应贷记 “公允价值变动损益”科目。
【例题2】某股份有限公司于2010年3月30日， 以每股12元的价格购入某上市公司股票50万 股，划分为交易性金融资产，购买该股票支 付手续费等10万元。5月22日，收到该上市 公司按每股0.5元发放的现金股利。12月31日 该股票的市价为每股11元。2010年12月31日 该交易性金融资产的账面价值为（ ）。 A.550万元 B.575万元 C.585万元 D.610万元
2.指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资 产 只有在满足下列条件之一时，才能作相应的指定： （1）该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的 计量基础不同所导致的相关利得和损失在确认和计量方面 不一致的情况。 （2）企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载 明，该项金融资产组合或该金融资产和金融负债组合，以 公允价值为基础进行管理、评价并向管理人员报告。 注意： ◢不能随意将某项金融资产指定为以公允价值计量且 其变动计入当期损益的金融资产。 ◢在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的 权益工具投资，不得指定为以公允价值计量且其变动计入 当期损益的金融资产。
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以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产概述
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，可以进一步分为交易性金融资产和指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(一)交易性金融资产
金融资产满足以下条件之一的，应当划分为交易性金融资产：
1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售。
2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。
3.属于衍生工具。
公允价值变动大于零。
但是，套期有例外。
(二)指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
1.该指定可以消除或明显减少由于该金融资产的计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认和计量方面不一致的情况。
2.企业的风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合、或该金融资产和金融负债组合，以公允价值为基础进行管理、评价并向关键管理人员报告。