环境会计信息披露框架设计
对环境会计信息披露模式的探讨
内容摘要：[内容提要] 环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。
笔者通过对环境会计总预算表、资产负债表、成本计算表、损益表、现金流量表等会计报表结构的编制，对环境会计核算中的这一难点问题进行了理论性探讨。
[内容提要] 环境会计是现代会计的新兴分支，而环境会计信息披露则是环境会计最主要和最基本的问题。
笔者通过对环境会计总预算表、资产负债表、成本计算表、损益表、现金流量表等会计报表结构的编制，对环境会计核算中的这一难点问题进行了理论性探讨。
[关键词]环境会计；信息披露；一、环境会计信息披露的理论框架环境会计的信息披露就是环境会计的会计报表。
环境会计报表是在日常核算的基础上，提供给政府、环保部门、企业所在社区、管理者及职工以及全体社会居民等使用者，用以反映政府、行政事业单位、企业在环境资源的利用耗费补偿中的具体情况，以及履行社会责任情况和社会成本的情况，以实现经济效益、社会效益和环境效益情况的会计报表。
环境会计报表的目标能否实现，与环境会计报表的结构是否合理有着密切关系。
因此，环境会计报表结构的编制是环境会计核算中的一个重点和难点问题。
环境会计是在全球环境日益恶化的时代背景下产生的新的会计分支，它不仅是从投资者或债权人的角度来衡量，而且是从整个社会利益的角度来衡量环境治理活动的绩效。
这就要求环境会计的服务对象从传统的为一个企业单位服务，扩大到凡是与环境资源有关的整个社会服务，环境会计的核算范围也就不仅限于企业内部环境效益的核算，而进一步要求企业外部由于环境、资源问题引起的社会成本、社会效益和环境效益的核算。
因此，笔者认为环境会计的核算应包括环境预算会计（或宏观环境会计）和企业环境会计（或微观环境会计）两部分。
（一）环境会计总预算表环境会计总预算表是由宏观环境预算会计编制，是以“预算收入=预算支出”为编制原则，是政府对所辖地区环境治理中的财政总投入，及在环境治理中的总收入做出总预算，以便政府及时了解在治理环境的绩效，正确核算社会成本并为宏观决策提供依据。
环境会计信息披露构建的设想
３企业会计系统提供 ， ． 必须通过会计报告或环境报告书披
露的环境信息 ： ①环境保护设施支出及其状态 ； ②环境保护经
常性支出； 非经常性 、 ③ 非正常性环保支 出。虽然可在其他载
出比较 准确 的评价或者作出最优决策。
是 一 种 相对 的客 观性 。
示， 尽管也存 在少量的非货币性信息 ， 但都是作为财务报表的 补充内容 ， 在附注中列示 ， 不是会计信 息的主流 。而环境会计 由于反映的事项对企业、 社会 、 国家乃 至世界都可能产生 巨大 的影响， 要想体现前述 的相关性及充分性 ， 更好地满足信息使
加关注上市公司对环境问题 的态度 、 场和行 动 ， 立 更加希望从 其对外报送的报告中找到公司对这些问题 的回应。而且 ， 上市 公司相对于 一般企业在会计核算 、信 息披露方面具有更加规
范、 更加透明和更加全面的特点。目前我 国的环境会计信息披
等披露 环境 信息 ： 企业 活动引发的环境影响 ； ① ②资源 、 环境
（ ） 四 多元性 。传统会计信息 主要是定量的 ， 以货币单位表
（ ） 二 相对的客观性。环境会计信息的客观性 ， 是指环境会 计信 息应该能 够真实反 映企业存 在 的与环境 有关 的各 种情
况 。但在环境会计 中， 由于与环境有关的事项与普通 的经济事 项相 比具有很大 的不确定性 ，如环境负债发 生与 否的不确定 性、 发生金额 的不确定性 、 环境损失 和收益的不确定性 等等 ， 使得环境会计信 息的客观性特征没有传统 会计那么严格 ， 只
加或者减少 ；企 业的环境绩效是指有关企业环境 受托 责任 的 履行情况方面的信息 ， 具体包 括环境资 源利用方 面的绩效 、 污 染控制方面的绩效 、环境保护方面的绩 效以及环境报告方 面
环境会计信息披露框架
环境会计信息披露框架1.环境会计信息披露模式目前，国内外所选取的环境会计信息披露模式不具有一致性，企业在工作中披露的模式也是随心所欲的选择。
从我国实际情况出发，本文认为，环境信息的披露与独立环境会计报告模式和补充环境会计报告模式进行搭配是最好的。
（1）独立的环境会计报告模式该种模式是环境会计集中披露方式中的主心骨，其能够将现行的会计报告完好无损的保存下来，而不是对其进行篡改，单独地将环境会计信息拿出来制作出一份专门的报告。
独立的环境会计报告将环境会计信息的整体性没有任何保留的显现出来了，此时信息需求者就能够全面而生动的获知企业的环境状况。
这种方式不光能够编辑较为独立的环境资本负债表、利润表等一些表单，还能够编辑一个较为独立的综合环境会计报告。
（2）进一步完善环境会计报告模式该模式与独立环境会计报告模式二者是单独存在的，其特殊性主要变现为分散披露。
完善环境会计报告指的是在现存的披露载体中引进环境会计信息，并不是说专门针对那些环境会计信息独立的报告出来。
首先，这种模式在现存财务报告中单独存在的环境会计要素项目中体现的尤为明显；另一方面，现行会计报告所囊括的信息并不具有整体性，将那些徘徊在会计报告之外的信息填充进来，说明或者编制单独的环境信息专栏就是对这一活动最好的诠释，使得企业在环境污染和保护环境方面的所作所为极大程度地表现出来。
2.环境会计信息披露内容环境财务信息：环境财务信息是对企业环境活动财务影响的真实写照，在会计报表以及附表中我们通常会看到它的存在，并且是以货币计量的方式存在的。
其在反映企业环境行为资金运动情况方面是不可替代的，其可以分解为环境资产、环境负债、环境成本和环境收益四个方面。
环境绩效信息：环境绩效是企业由于采取了环保措施而得到的环境保护效果的资料。
企业环境绩效信息大多数是通过非货币形式表现出来的，这是由于环境绩效信息与货币计量相结合的次数寥寥无几，并且在环境会计报表中得不到体现。
环境会计的内容及披露
环境会计的内容及披露一、环境会计的内容（一）环境会计报表一、绿色资产负债表二、绿色利润表（二）环境会计的根本假设(1)会计主体的假设。
环境会计的主体假设侧重点是会计主体的行为特性。
当企业的生产造成了环境污染或是影响了其他企业生产时，会计核算就不仅仅局限于会计主体本身所拥有的资产，还将这种由会计主体的行为所产生的外部不经济性包含在会计的核算对象内。
因而会计主体是指会计核算效劳的对象或者说是会计人员进展核算所采取的立场及空间活动X围确实定。
(2)可持续开展假设。
可持续开展的根本假设是指环境会计核算以会计主体在自然资源不枯竭、生态资源不降级的根底上，保证社会、经济持续开展。
如果自然资源开发过量、生态资源的降级加剧，会计主体的经济根底活动可能会被迫停顿；相反，如果环境资源能够得到有效的保护，会计主体的经济活动就可持续地进展下去。
可持续开展基于这一原理，提出了会计主体进展经济活动的时间性规定。
尽管会计主体的经济活动中有许多不确定的因素，但会计核算与监视的根本立足点应该是可持续开展。
这个立足点包括三个方面的内容，即经济可持续开展、环境可持续开展、社会可持续开展。
以经济可持续开展为核心，三者相互统一与协调。
(3)货币计量的假设。
环境会计作为会计的一个分支，应选择货币计量单位。
货币计量的优点是能为不同质量、数量的物品提供一个统一的量度标准。
并在此根底上进展价值计算，但由于受科学知识水平的限制，要将实物量度转化为货币量度，其准确程度难以保证。
在这种情况下加以非货币计量成为必要。
多种计量表现能够相互补充，提供更加完整准确的信息，满足各方面的要求。
（三）环境会计的对象传统会计理论把会计对象看作是企业资金运作有关的经济事项。
而环境会计的对象那么大大突破了资金运作这一X畴，它所考虑的是除了资金之外的资源环境、整个社会生产消费以及生态循环价值。
因此环境会计对象具体化所表现出的六大会计要素也需重新界定。
环境本钱应在首次得以识别的期间加以确认。
第六章环境信息披露
* 反映真实：重环境影响的实质而不仅仅重法律形式。废弃 物在一地倾倒违法，而在另一地可能就可以。
* 中立：要不加选择披露环境信息，而不要故意遗漏造成使 用者的误解，保持中立，减少偏见。
* 谨慎性：对不确定的环境信息的性质和程度要做合理的估 计。
* 完整：对所有主体重大的环境绩效及其有会产生重大影响 的信息都予以报告。
招股说明书
上市公告书
公司简介 会计数据和业务数据
广义信 息披露
1）从载 年度报告 体上看
董事长和总经理业务报告
董事会报告
重大环境事件
财务报告
报表及附表
狭义信
报表附注
息披露
财务状况说明书
审计报告
传统的财 务报告模 式，但要 改进财务， 会计报告
18
表：披露基本方式（续前）
货币化数 包括环境资产、负债、
29
（1）环境资产的。环境资产是由过去交易或事项 形成为企业所拥有或控制的环境资源，该项资源能 给企业带来未来经济效益。
（2）环境负债的审计。环境负债是企业过去的环 境经济业务或事项形成的现时义务，履行该义务会 使企业经济利益流出。环境活动产生会引起企业一 种现实的或潜在的债务并为此付出代价，导致企业 即期现金和未来现金流入或流出。
2） 独立报 告方式
综合式 具体式
文字、图形反映管 理效系统、投入产 出存货、财务、利 益相关人的关系、 可持续发展
环境资产表、环境 负债表、环境成本 表、环境绩效表
现代式。要改变 传统财务会计报 告模式。
在环境 报告的 初期使 用
代表着 环境报 告的未 来发展 方向
21
五、环境会计信息披露的质量要 求
4．国家监管： 政府干预，环保部门参与，会计准则制 定。 上世纪90年代美国制定了《或有事项 会计准则》。
我国企业环境会计的构建及信息披露
我国企业环境会计的构建及信息披露作者：丁怡来源：《环球市场信息导报》2017年第07期随着国家经济和企业经营的快速发展，人们生活环境受到了前所未有的破坏，而这些现象的发生主要由于企业不良性生产经营造成污染物大量排放。
为更好地保护环境，确保人们身体健康，披露企业经营情况的环境会计信息随之产生。
企业环境会计信息披露主要计量企业生产成本和反映相关环境信息，并依据相关环境信息对企业环境保护方面存在的不足和问题加以更正和处理。
本文以企业为例，分析其会计信息披露情况以及存在问题，深入探讨造成这些问题的主要原因，并针对具体问题提出有效的解决对策，提升环境会计信息重要性，实现我国经济和企业的可持续经营与发展。
环境会计理论概述环境会计定义及信息披露特点。
环境会计即称为绿色会计。
其主要计量单位以人民币为主，通过制定和实施相关法律法规，来衡量和记录环境污染、防治以及开发等事项所需成本费用支出，并以此作为环境保护措施实施报告基础，进而全面评估环境绩效和对企业生产经营、财务情况造成影响的综合性新兴学科。
环境会计将会计学与环境学知识全面结合，通过合理化价值管理，以实现调整经济结构和保护环境的目的。
环境会计信息是会计信息构成内容，一方面，其应当具备会计信息可靠性、相关性以及可比性等基本特征；另一方面，由于环境会计是传统会计延伸，其还应当具备综合性、不确定性以及多重计量性等特点。
环境会计信息披露的模式。
当前，各国对环境会计信息披露模式并未制定明确标准，企业在环境会计信息披露工作过程中所采取的模式各有不同。
我国根据具体实际工作情况，在进行环境会计信息披露过程中主要采用补充报告和独立报告两种模式。
补充报告模式，主要分为表内披露和表外披露，而表内披露也被划分为两种形式，一种是在传统会计报表中增加环境信息项目内容；另一种是作为传统报表编制的补充报表内容。
除此之外，以非货币形式为主的环境信息披露也作为会计报表附注中内容。
表外披露方式主要是指通过文字方式对环境信息披露进行描述，绝大多数被用于招股说明书、上市公告、重大事项公告以及会计报表附注中。
企业环境会计信息披露体系构建
国 际 会 计 和 报 告 准 则 政 府 间 专 家 工 作 组 的《 环 境 成 本 和 负 债 的 会 计 与 财 务 报 告 》建 议 环 境 会 计 信 息 披 露 的 内 容 包 括 ： 环 境 成 本 、环 境 负 债 、会 计 政 策 及 其 他 内 容 。 关 于 环 境 会 计 信 息 应 披 露 的 内容， 我国也有不少学者进行了研究， 并提出各自的观点。笔者认 为企业应披露与环境有关的财务信息和环境绩效信息。
（ 二） 环境报告书 环境会计报告主要反映环境财务信息， 目
表２
环境利润表
编制单位： ××公司
××年
项目 一 、环 境 收 益 环境资源产品收入 废物回收生产产品所得收入 政府环保补贴收入 环保贡献奖金 税收减免收益 取得污染损失赔偿收益 其他收益 环境收益合计 二 、环 境 成 本 费 用 环境资源产品成本 废物回收生产产品成本 环境污染预防成本 环境污染治理成本 环境损害赔偿费 罚款支出 环境管理费用 排污费 其他环境支出 环境成本费用合计 三 、环 境 利 润
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· 综合 ２００８ 年第 ８ 期
研究与创新 ＳＴＵＤＹ ＡＮＤ ＩＮＮＯＶＡＴＩＯＮ
监测、研究机构和人员情 况 ， 环 境 管 理 体 系 的 运 行 情 况 ， 为 防 止 环 境污染而发生各项研究和开发支出及具体采取的措施等。六是间 接环境收益， 主要包 括 治 污 后 的 空 气 质 量（ 清 新 程 度 ） 、治 污 后 的 水质（ 是否变好） 、所在社区居民疾病率（ 下降程度） 、企业的形象 （ 是否改善） 、企业的知名度及信誉（ 是否提高） 等。由于企业对间 接环境收益的确认和计量存在较大难度， 从目前世界各国环境会 计实践看， 一般都以环境业绩指标作为企业环境保护投入及成果 的评价标准。此外还包括其他事项， 如企业制定的重要环保规定、 职工环保培训计划、社会环保宣传计划以及本企业取得的环保技 术成果等。
我国环境会计信息披露框架的建立研究
我国环境会计信息披露框架的建立研究1. 本文概述环境会计信息披露是当前全球环境保护和可持续发展领域的一个重要议题，对于我国而言，随着经济的快速发展和环境问题的日益严峻，建立一个完善的环境会计信息披露框架显得尤为迫切和重要。
本文旨在探讨我国环境会计信息披露框架的建立，分析其在促进企业环境责任、提高资源利用效率、推动绿色经济发展等方面的作用和意义。
本文将回顾环境会计信息披露的国内外研究现状，梳理其发展历程和理论基础，明确环境会计信息披露的内涵和特点。
在此基础上，本文将分析我国当前环境会计信息披露的现状和存在的问题，如信息披露不充分、缺乏统一标准、企业参与度低等，这些问题的存在严重影响了环境会计信息的有效性和可比性。
接着，本文将从理论和实践两个层面，探讨建立我国环境会计信息披露框架的必要性和可行性。
理论层面，将分析环境会计信息披露对于促进企业可持续发展、提升企业竞争力、增强社会公众环保意识等方面的积极影响实践层面，将结合国内外的成功案例，探讨如何在我国具体国情下建立和实施环境会计信息披露框架。
本文将提出建立我国环境会计信息披露框架的具体建议和措施，包括制定统一的披露标准、加强企业环境会计人员的培训、完善相关法律法规、提高公众参与度等。
通过这些措施的实施，旨在构建一个全面、规范、高效的环境会计信息披露体系，为我国环境保护事业和可持续发展战略的实施提供有力支持。
本文将全面、深入地研究我国环境会计信息披露框架的建立，力求为我国环境保护和可持续发展提供理论依据和实践指导。
2. 环境会计信息披露的理论基础环境会计信息披露作为现代会计体系的一个重要组成部分，其理论基础主要建立在以下几个核心概念之上：可持续发展理论强调经济、社会和环境三者之间的平衡发展。
环境会计信息披露正是实现这一目标的有效手段之一。
通过披露与环境相关的财务和非财务信息，企业能够展示其在促进可持续发展方面的努力和成效，同时也有助于利益相关者更好地理解企业的长期价值和风险。
我国环境会计信息披露的体系构建
路 静
武汉 ４ ０６ ） ３０ ３ （ 中南财经政法大学会计学院， 湖北
【 摘
要】 随着我 国经济的飞速发展 ， 环境污染问题也在 不断显现 ， 环境信 息披 露研 究逐渐成为 了社会 的焦点．文章 主要 阐述
了我 国环境会计信息披露的重要性 、 披露的 内容 、 露的方式、 国披 露存在的 问题 以及相应的对 策建议 。 披 我 本文试 图构建我国环境
外部 发布的环 境会计信息 ， 同时， 企业 管理者也可 以利用环境 指 的是 企 业 从税 后利 润 中按 照 一 定 的 比例 提 取 的 ， 门用 于 环 专 会计信息来检查 自身的环境业绩 ， 评估企业的环境工作成果。
二 、 国 环境 会 计 信 息披 露 的 模式 及 内容 我 境 保 护 的 累积 资 金 ； ６会 计 政 策 。企 业披 露 环境 负债 、 （） 资产 、 费 用 、 入 等 所 依 据 的会 计 政策 也 要 做相 应 的 披 露 。现 在 ， 国 已 收 我
我 国企 业 披露 的环 境 会 计 信 息 大致 可 以包 括 两 部 分 ： 境 经 披 露 了许 多 有 关环 境 的相 关 政 策 ， 业 一 定要 按 照 相关 政 策 环 企
（） 报表中应披露确认 会计要素信息和环境绩效信息。环境会计要素信息主要反映的 的规定进行披露； ７ 其他披露 内容。首先 ， 是可 以货 币量化的内容 ， 一般在财务报表 内作为正式项 目反映 的环境负债和环境费用的性质 ， 比如企业对环境的损 害程 度的 企业 中与环境 因素有关的会计信息 。环境绩效信息反映 的内容 说 明 ， 业 对 一 些 损 害 做 出补 救 的法 律 和 规 章 的 说 明 ， 境 会 企 环 与环境会计信息大致相反 ， 反映的是不 能量 化的 内容 ， 一般 不 计核算所依据的现有法律和法规的说明。其次 ， 应披 露某 一企 能在财务报表 内作为正式项 目反映， 只能 以其他形式披露与环 业和其所在行业相关的环境 问题的类型。最后 ， 应重点披 露政 境因素有关 的会计信息，其更多的属于定性的描述或 以实物 、 府 为鼓励企业披露环境会计信息所给予的任何鼓励 ， 比如专门 技术指标量化 的内容。下面分别对这两种环境会计信息披露进 拨款或税收方面 的优惠等。 环境会计要素信息的披露模式 。 １ （）
我国环境会计信息披露的改进措施及建构框架
、
的形式来确立环境会计 的地位和作用 。 在原有 的法律法规 的基 识 日益增 强， 我们应 该借 鉴国外先进的经验，引导公众 重视 企 础上最好 能制定专 门的环境会计信 息披 露的相关法律法规 ， 用 业 环境 问题 ，造 就 良好的社会舆论氛 围。 法律的强制性规范企业 的行 为， 使企业不得不担 负起环境 的责 任， 进行环境会计方面 的信 息披 露。因为这 是一种 最有效的方 式 ，对于不披露 的企业可 以进行 一定数额 的罚款。 二 、构 建我国环 境会计信息披露框架 在 如何 对企业的环境会计信息进行披露 的问题上 ， 国都 各 进行 了积极 的探 索和 实践，我国也应从我 国的 国情 出发 ， 构建
象” 并增加“ 环境 商誉” － 。 进 而对 企业做年终盈利亏损总结产生影响 。 因此 ， 这一系列利
（ 四）加快环境会计和相 关法律专业人才培养
益 人需要正确且全面的环境信息 多学科和领域 ， 因此要求相关 就 要完全满 足他们的需要 。 环境会计信息披露 的内容主要应该 的环境会计人员 也应 该具有 更多相关的知识和技能 ， 既要有会 包括 以下几 个方面：～、 业环 境活 动对 财务状况影响方面 的 企 计学专业 的知识 ，又要有地理环境科学方面 的知识 。所 以，一 信 息；二、企业环境活动的无形价值影响信息 （ 社会影响 、品
有实 际可操作性” 。 （ ）加 强政府部门和有关机构的监督指导 －
企 业的生产 活动离不开大气 、 水等资源 。 但是从我 国目前 的情 况 来看 ， 还不 可能做到让所有的企业进行环境会计方面 的信 息
与 日本相 比我 国政府 的引导作用 不强 。要协 调各行政 部 披 露，所 以应先在重度 、轻度污染型企业 中开始 ，从而进一步
环境会计信息披露框架设计
环境会计信息披露框架设计作者：孔令飞岳亚兰陈腾跃陈夏琦来源：《财会通讯》2012年第25期随着全球工业化进程的加速，气候变暖、资源枯竭、环境污染和生态破坏等一系列严重问题层出不穷，我国经济与自然发展也出现了极不和谐的局面。
为引导上市公司积极履行保护环境的社会责任，促进上市公司重视并加强环境保护工作，规范上市公司的环境信息披露行为，环保部于2010年公布了《上市公司环境信息披露指南》（征求意见稿）（以下简称指南），要求火电、钢铁、水泥等16类重污染行业上市公司应发布年度环境报告，定期披露环境污染物排放情况，并对于突发环境事件或者重大环境处罚事件，应当在一天之内发布临时环境报告。
然而，2011年发生的渤海溢油、浙江台州铅污染、云南曲靖铬渣、江西铜业重金属污染等事件，在事前对其环境披露皆语焉不详，事后不但没有发布临时环境报告，反而刻意隐瞒，致使受害群众不能及时得到应有赔偿，社会对事件的了解也大打折扣。
笔者认为，造成这一结果是由于在针对环境会计信息披露的有关专业标准，特别是涉及环境会计的会计准则方面，目前在我国基本上还是空白，相关理论及政策滞后于我国的现实需要。
《指南》虽然确定了环境信息披露范围，但并未明确披露的形式和具体内容，故还应设计环境信息披露的格式规范，明确统一的披露模式及基本框架。
针对以上问题，笔者以上市公司中的制造企业作为研究对象（不包括环保企业），并基于环境会计下的信息披露方法进行探讨，对其披露框架进行设计，为进一步完善我国环境信息披露提供参考。
一、文献回顾（一）国外研究现状从20世纪70年代“环境污染会计”这一概念被提出以来，各国学者一直都在致力于环境会计信息披露的研究，特别是美国、日本等发达国家的环境会计信息披露研究在世界上居领先地位。
（1）美国的环境会计信息披露。
美国证券交易委员会（SEC）要求上市公司在会计报告和财务分析中考虑环境问题对公司财务产生的影响，定量披露环境成本和负债，并有相应的清晰的指导。
上市公司环境会计信息披露框架的战略构建
乎其微 。企业在利润的驱动下 ，同时 息报告强制披露 的内容有 ：重大环境 时起着举足轻重的作用。
缺乏相应的监 管力度 ，很少会主动进 问题 的发 生情 况 ；环 境影 响评 价和
四 、总 结
行相关的信息披露。
“三 同时”制度执行情况 ；污染物达
对 于企 业 ，尤其 是上 市公 ｉ
值 。针对 环境 会计 信息 披 露这一 问
会 给企 业 的 生产 经 营 状 况产 生 重 大影
题 ，我国政府也没有强制性规定和信
响的信息 ，而对于是否可能给上市公
息披露标准 ，导致企业披露缺乏主动 性 、规范性 。理清上市公司环境会计
司 未来 带 来 财务 影 响 却 未充 分 体 现 。 信息使用者无法针对企业的经 营状况
３．缺 少 第 三 方 的 社 会 监 督 和 审 进 行 检测 和审 查 。
府管理部门对环境会计信息披露 的需
８０
要 。我 国的资本 市场在改革开放 以来 用 者 有 着 重 要 的 关
得到很大发展 ，但 是距离发达国家还 系 ，如 果 不 及 时 的披
有一定差距 ，而且 利益主体所关 心的 露会计信息 ，即使 符
我国很 多上市公 司在进行 环境会
４．内容 不 具 有 实用 性 和 前 瞻 性 。
计信息披露时 ，并没有从会计角度出
很多上市公 司披露的环境信息不具有
发披露相关的环境会计信息 ，产生的
实用性和前瞻性 ，他们更多是披露企
会计 信 息对投 资者 基本 没有 决策 价
业过 去 的生 产经 营 状 况 ，或 者 一 些不
可持续发展战略 ，环保部虽然推 出来 会计信 息价 值传导到
方案-环境会计信息披露方式的设想
环境会计信息披露方式的设想'【摘要】近年来，投资者越来越关注投资企业经营状况对的影响。
本文研究探讨了环境信息披露的方式，设想以单独的环境会计披露相关的环境信息。
随着环境保护运动的兴起，环保活动的问题必然会纳入会计核算体系，最终影响企业的经济利益，所以，投资者必然非常关心企业在环境保护方面可能存在的影响财务状况、经营成果的因素。
一、环境会计信息披露方式的构思企业实施环保政策，对环保业务进行核算并列入企业的正常财务核算当中，那么，对环境要素的核算，也应该融合在传统财务会计六要素之中进行核算。
也就是说，企业的会计六要素，其各自的内容除传统会计包括的内容外，还应该包括环境会计要素的核算内容。
资产应包括环境资源在内的所有资产；负债应包括环境污染和消耗而形成的负债；所有者权益应包括进行环保投资所形成的资本；成本费用包括环境保护的各种支出及环境保护的成本，应包括企业对自然资源，环境及人类的损害及赔偿等；收入应包括企业在改善生态环境、自然资源等方面所取得的经济和社会收益等；利润应包括实施环境保护政策所获得的净收益。
即在原有会计账户的基础上增设环境资产、环境负债、环境权益、环境费用和环境损益等相关明细账户。
环境会计报告包括环境资产负债表、环境利润表和环境报表附注。
环境资产负债表披露企业的环境资产、环境负债、环境权益。
由于环境资产、环境负债、环境权益三者之间并非单独构成一个完整体系，而是与企业其他资产、负债、权益相互关联，相互作用，所以，尽管企业作为会计核算主体，加入环境会计要素之后，仍符合“资产=负债+所有者权益”的平衡公式，但环境资产并不一定等于环境负债加环境权益，三者之间不存在这种必然的平衡关系。
在将环境资产作为资本投入企业的初期，如没有环境负债，则有可能存在上述平衡关系，企业运行起来后，如果通盘考虑资金的筹集，这种平衡关系将被打破，所以单独编制的环境资产负债表披露了环境资产、环境负债、环境权益所包含的内容及金额，但并不一定表明三者之间存在平衡关系。
试论我国环境会计信息披露
试论我国环境会计信息披露【摘要】环境保护问题已引起了世界各国的高度重视。
为了实现我国经济的可持续开展，应加强对环境会计信息的披露。
但是，目前的披露状况还远远不能满足各利益关系人的要求。
在我国经济开展的关键时刻，我们应该以何种方式披露？应披露哪些信息？这就成了环境会计信息披露必须解决的问题。
鉴于此，本文重点探讨了环境会计信息披露在会计实务中的具体操作方式，并提出了适合我国现状的披露模式。
近年来，环境保护问题已引起了世界各国的高度重视。
人们在对原有的开展模式进行反思的过程中已充分认识到，那种不加节制的、以利润最大化为目标的生产经营活动是导致资源枯竭、环境污染的主要原因之一。
为了实现经济的可持续开展，企业应重视环境保护，并披露相关的环境会计信息，编制环境会计报告。
一、环境会计信息披露理论研究的国内外现状国际上对于环境会计的研究始于20世纪70年代早期，到现在已经有许多国家都开展了环境会计信息披露的研究。
1998年2月召开的联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组第15届会议讨论通过了?环境会计和报告的立场公告?，成为目前国际上第一份较为系统完整的关于环境会计和报告的国际指南。
在美国，涉及环境问题的会计信息披露工作主要是对环境本钱和负债的报告，会计界已制定的关于指导环境问题的负债和支出的会计文献有：财务会计准那么委员会1975年的第5号准那么?或有负债会计?及第89-13号公告“石棉消除本钱会计〞和第90-8号公告“污染处理费用的资本化〞。
加拿大特许会计师协会已经完成并正式出版的研究报告主要有：?环境本钱与负债：会计与财务报告问题?和?环境绩效报告?。
日本环境厅在1999年3月末发表了?关于环保本钱公示指南?，由此使日本的环境会计走上了标准化开展的道路。
我国对环境会计的研究始于上世纪70年代。
虽然经过了30多年的探讨，但由于环境本钱计量方法的复杂性和会计处理方法的不确定性，我国企业在环境会计信息披露方面尚处于不成熟阶段。
环境会计信息披露原则与模式探讨
环境会计信息披露原则与模式探讨随着保护环境意识的日益增强，环境会计信息披露的需求也越来越大。
环境会计信息披露可以被定义为一个企业为了满足社会对环境保护的需求，主动披露相关的环境信息，包括环境成本、环境负担和企业的环境绩效。
环境会计信息披露可以帮助企业建立良好的环境形象，增强企业的社会责任感，提升企业品牌形象，从而获得更好的市场竞争力。
本文将对环境会计信息披露的原则和模式进行探讨。
1、透明度透明度是环境会计信息披露的基本原则。
企业应该主动披露与环境有关的信息，包括环境成本、环境负担、环境绩效等，使消费者和投资者了解企业的环境状况和环境管理水平。
2、可比性可比性是环境会计信息披露的重要原则。
企业披露的环境信息应该是可比的，这意味着企业应该采用公认的环境会计原则和标准，以便比较不同企业的环境状况和环境绩效。
3、一致性一致性是环境会计信息披露的另一个重要原则。
企业应该在不同的时间点披露相同的环境信息，以便消费者和投资者可以跟踪企业的环境表现和环境趋势。
此外，企业的环境信息应该在内部和外部之间保持一致，以避免在信息披露过程中出现偏差。
4、全面性1、单独环境报告单独环境报告是一种独立于财务报告的环境会计信息披露模式。
其目的是向利益相关者反映企业在环境方面的表现和管理水平。
这种报告通常包括企业的环境管理政策、环境趋势、环境绩效等信息。
2、整合报告3、社会责任报告总之，环境会计信息披露是企业满足社会对环境的保护需求的重要途径。
在环境会计信息披露过程中，企业应该遵守透明度、可比性、一致性和全面性原则，同时采用单独环境报告、整合报告和社会责任报告等不同的信息披露模式。
环境会计信息披露的构想
【摘要】环境会计信息披露是适应社会和时代发展的产物，其存在和发展具有无限的生命力，但当前无论从理论上还是实务上都不成熟。
本文分析了我国实施环境会计信息披露制度的难点，提出了我国实施环境会计信息披露制度的对策和建议。
【关键词】环境会计；环境会计信息；披露近年来，由于我国生态环境的日益恶化，环境保护问题已经引起了全社会的高度重视。
要求企业减少环境污染，降低物质能源消耗，同时满足可持续发展战略实施的要求以及企业自身利益目标的需要，环境意识已经渗透到企业生产经营的各个领域。
因此，将环境项目纳入会计核算体系已经成为必然。
目前，各国都采取了保护自然、改善环境的举措，工业和绿色运动正朝着与可持续发展这个重要理念一致的方向运行，与绿色浪潮相关的会计——环境会计也已成为会计学界关注的焦点。
一、我国环境信息披露的必要性在传统会计核算中，资产负债表对部分环境负债未作确认，利润表中同样未确认企业采取环境治理措施发生的支出，最终导致信息使用者不能客观评价企业的财务状况和经营成果。
为此，现代会计应增加环境信息的披露内容。
虽然目前我国企业和会计实务界对环境会计的信息披露尚未行动，但我国会计学会已经把环境会计问题列入九五规划。
2001年1月中国会计学会又成立了环境会计专业委员会。
该委员会的宗旨是宣传环境政策法规，开展环境理论研究，总结环境会计工作经验，介绍国外研究与实务动态，推动我国环境会计实务工作的展开，进一步增强全民环境意识，促进可持续发展，为经济建设服务。
环境会计专业委员会成立之后，于2001年11月召开了首次学术研讨会。
该次会议从宏观和微观、国内与国外、核算与控制、会计与统计、规范与实证的结合上，对环境会计的理论与实务问题进行了系统、全面的讨论，提出许多有建设性的意见。
该委员会的成立，必将推动、加速我国环境会计信息披露制度的建设，也表明了政府实施环境会计信息披露的决心。
中国会计学会2007年学术年会上，首都经贸大学教授在介绍日本《环境会计指南2005》的基础上，对其在我国钢铁类上市公司环境会计信息披露中的实用性进行了实证研究，并提出建立我国的《环境会计制度》内容框架应着重对环境支出的界定和规范等建议。
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来看各有侧重 ，有的主要是围绕环境问题导致的财务影响进行披 露， 有的是针对环境绩效进行披露 ； 有的主要是对环境信息披 露模 式 的探讨 ， 的则是对环境信 息披露 的内容进行 界定 。 有 总的来说并 未形成一套完整的披露方法和准则 ， 因此企业难 以运用 ， 环保部 门
计 信 息 披 露 的模 式 。 目前 环 境 会计 信息 披 露 的模 式 主 要 有 补 充 环
包括环保企业 ）并基于环境会计下 的信息披露方法进行探讨 ， ， 对其 披露框架进行设计， 为进一步完善我国环境信息披露提供参考。
一
、
文 献 回顾
境会计报告与独立环境会计报告两种。 刘冬荣 、 胡蓉（０ １认 为环 ２０ ） 境信息 的披露方 式不应该有统一的标准 ， 应根据企业 的实 际情况 ， 既可 以利用财务报表 、报表附注和财务情况说明书来揭示环境产 生 的财务影响 ，也可 以编制专 门的环境报告来提供企业的环境绩 效情况 。 李建发 、 肖华（ ０ ２ 也基本认可上述两种披露方 式 ， ２０ ） 但提 出在具体环境准则颁布之前 ， 最好采用专门的环境报告形式 。 丁红
研究与创新 ｌ ｔｄ ｎ ｎｖｔｎ ｕｙ ｄＩ ｏａｏ Ｓ Ａ ｎ ｉ
环境会计信息披露框架设计
湖南大学工商管理 学院 孔令飞 岳亚 兰 陈腾 跃 陈夏琦
随着全球工业化进程 的加速， 气候变暖、 资源枯竭 、 环境污染和 会计信息披露的实务操作 已有法可依 ， 有章可循 。
（ ） 内研 究 现 状 在 我 国 ， 政 部 尚未 针 对 环 境 保 护 制 定 二 国 财
பைடு நூலகம்
生态破坏等一 系列严重 问题层 出不穷， 我国经济与 自然发展也 出现
了极 不 和 谐 的 局 面 。为 引 导 上 市公 司积 极 履 行 保 护环 境 的社 会 责
专 门的环境会计准则 ，学术界对环境会计 的探索仍停留在理论研 究方 面。 １环境会计信息 披露的内容 。 （） 国内学者一致认为环境会
计信息披露的内容主要包括环境财务信息和环境绩效信息两个方 面。 耿建新 、 焦若静 （０ ２ 提出应包括环境问题及其影响和对策方 ２０ ）
案 ， 财 务 报 表 及 附 注 中披 露 环 境 支 ｝ 和 环境 负 债 。 世 震 、 阳 在 ｆ ｛ 乔 乔
况， 并对 于突发环境事件 或者重大环境处罚事件 ， 当在一天之 内 应 发布临时环境报告。然而 ，０ ２ １ 年发生的渤海溢油 、浙江台州铅污 １ 染、 云南曲靖铬渣 、 江西铜业重金属污染等事件 ， 在事前对其环境披 露皆语焉不详 ， 事后不但没有发布临时环境报告 ， 反而刻 意隐瞒 ， 致 使受害群众不能及 时得到应有赔偿 ，社会对事件的了解也大打折 扣。 笔者认为 ， 造成这一结果是由于在针对环境会计信息披露的有 关专业标准 ， 特别是涉及环境会计的会计准则方面 ， 目前在我 国基 本上还是空白， 相关理论及政策滞后于我国的现实需要。指南》 《 虽然 确定了环境信息披露范 围，但并未明确披露 的形式和具体 内容 ， 故 还应设计环境信息披露 的格式规范 ， 明确统一的披露模式及基本框
任， 促进上市公司重视并加强环境保护工作 ， 规范上 市公 司的环境
信息披露行为 ， 环保部于２ １年公布了《 ００ 上市公司环境信息披露指
南》征求意见稿 ）以下简称指南 ）要求火 电、 、 （ （ ， 钢铁 水泥等 １类重污 ６
染 行 业上 市公 司应 发布 年 度环 境 报告 ， 期 披 露 环境 污 染 物排 放 情 定
架 。 对 以上 问题 ， 者 以上市 公 司 中 的制造 企 业 作 为研 究 对 象 （ 针 笔 不
（０ ２ 认为企业应 主要记载以下环境事项 ： ２０ ） 经营者对环保的誓约 ，
环保方针 以及环保 目标 ， 环境 管理 系统的组成 ， 环境活动影响的非 货 币化信息 ， 以及对环境报告 的第三者意见。 顾署生 （０ ５认 为企 ２０ ）
念被提出以来 ，各 国学者一直都在致力于环境会计信息披露的研 究， 特别是美 国、 日本等发达 国家的环境会计信息披露研究在世界 上居领先地位。 １美 国的环境会计 信息披露 。 国证 券交易委员 （） 美 会（ Ｅ 要求上市公 司在会计报告和财务分析 中考虑环境问题对 Ｓ Ｃ） 公司财务产生 的影 响， 定量披露环境成本和负债 ， 并有相应的清晰 的指导。 国财务会计准则委员会 （ Ａ Ｂ） 美 Ｆ Ｓ 发布 的《 或有事项会计 》 是指导企业进行环境事项会计处理的重要文件之一 ，主要包括或 有环境负债 和损 失的处理 。 国注册 会计师协会 （ ＩＰ 会计标 美 Ａ Ｃ Ａ） 准执行委员会 于１９ 年发布 了 “ ９６ 环境负债补偿责任状况报告” 确 ， 立 了指导 企业报告环 境补偿责 任和确认 补偿费用 工作 的基 本原
燕 （０ ５ 则 在 以上 两 种 披 露 方 式 的基 础 上 增 加 了非 独立 的环 境 会 ２０ ） 计 报 告 模 式 。从 我 国 目前 各 学 者 对 环境 会 计 信 息 披 露 的研 究 现状
（ ） 一 国外 研 究现 状 从 ２ 世 纪 ７ 年 代 “ ０ ０ 环境 污染 会 计 ” 一 概 这
业应披露与环境有关 的经济业务所 产生 的会计信息 ，包括能用货 币表现 的与环境 有关 的经济活动以及难 以用货币表现的企业单纯 的环境活动。 郑永生 、 胡曼军 （０ ６ 认为现阶段环境会计的信 息披 ２０ ） 露应包含 以下 内容 ： 环境问题给企业资产 、 负债 、 所有者权益 等带 来 的变化 ； 环境问题给企业支出与收益带来 的变化 ； 环境 问题 引起 的企业现金流量变化 ； 企业的环境绩效情况 ； 与环境问题相关 的会 计政策 与会计制度等 。 胡曲应 （Ｏ Ｏ 认为应 当披露定量 的环境绩 ２ Ｌ） 效信息 （ 如万元产值综合能耗等 ） 及货 币化 的环保投入 、 环保效益 、 环保在建工程 、 环保税收减免及 环保 政府 补助等信息 。２ 环境会 （）