2012年个人所得税讲义

2012年个人所得税讲义本章内容第一节概述第二节征税对象第三节纳税人第四节税率第五节计税依据的确定第六节应纳税额的计算第七节减免税优惠第八节申报和缴纳第九节个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定第一讲概述一、个人所得税的概念个人所得税是以个人（自然人）取得的各项应税所得为征税对象所征收的一种税。

1980年《个人所得税法》1993年修改1999年、2005年、2007年6月和12月修订四次2011年6月30日再次修订，自2011年9月1日起施行。

二、个人所得税的特点（一）实行分类征收：11类，加强源泉控管、方便征收，便于体现国家政策。

（二）超额累进税率与比例税率并用：合理调节收入、量能负担；计算简便（三）费用扣除额较宽（四）计算简便（五）采取源泉扣缴和个人申报制两种征纳方法第二讲纳税人及税率本讲内容提要：一、纳税人（居民纳税人和非居民纳税人）二、纳税义务范围（全面纳税义务和有限纳税义务）三、相关条件的判断四、税率设计的原则五、适用税率情况一、纳税人（一）纳税人分类1.居民纳税人：在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人。

2.非居民纳税人：在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满一年的个人。

（二）分类标准1.住所标准在中国境内有住所的个人，是指因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住的个人。

（习惯性住所）《民法通则》公民以其户籍所在地的居住地为住所。

（永久性住所）2.居住时间标准在境内居住满一年，是指在一个纳税年度中在中国境内居住365日。

临时离境的，不扣减日数。

临时离境，是指在一个纳税年度中一次不超过30日或者多次累计不超过90日的离境。

二、纳税义务范围居民纳税人：负有全面纳税义务，从中国境内和境外取得的所得，均应缴纳个人所得税。

非居民纳税人：负有有限纳税义务，从中国境内取得的所得，缴纳个人所得税。

韩国居民崔先生受其供职的境外公司委派，来华从事设备安装调试工作，在华停留60天，期间取得境外公司支付的工资40000元，取得中国体育彩票中奖收入20000元。

崔先生应在中国缴纳个人所得税（）。

A.4000元B.5650元C.9650元D.10250元『正确答案』A『答案解析』居住时间小于90天（或183天）仅就境内所得中境内支付的部分缴税，所以崔先生取得工资薪金不在我国缴纳个人所得税，仅就偶然所得缴税20000×20%＝4000（元）。

【典型例题•单选题】（2010年考题）根据个人所得税相关规定，在中国境内无住所但居住满5年的个人，对其第6年来源于境内外的所得，下列税务处理中，正确的是（）。

A.应就其来源于中国境内、境外的所得缴纳个人所得税B.凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得缴纳个人所得税。

C.个人在临时离境工作期间的工资、薪金所得，仅就由中国境内的企业或个人雇主支付的部分缴纳个人所得税D.在境内居住不超过90天，其来源于中国境内的所得，由境外雇主支付并且不由该雇主在中国境内的机构、场所负担的部分，应全额缴纳个人所得税『正确答案』B『答案解析』在境内居住满5年的个人，如果从第6年起以后的各年度中，凡在境内居住满1年的，应当就其来源于境内、境外的所得申报纳税，B选项的陈述符合规定；A选项没有陈述“居住满一年”这个条件，所以，不准确；临时离境，不超过规定期限的，不计算离境，仍是按居住满一年计算，所以，C选项不正确；境内居住不超过90天，境外雇主支付并且不由境内雇主负担的，免税，不是全额计税，所以，D选项不正确。

三、相关条件的判断（一）时间的计算1.在中国境内居住的天数实际在华逗留天数，入境、离境、往返及多次往返的当日，均按照1天计算。

2.在中国境内实际工作天数入境、离境、往返及多次往返的当日，均按照半天计算【典型例题】（2009年考题）琼斯为外籍个人，在中国境内无住所，同时在中国境内、境外机构担任职务，2008年3月6日来华，12月20日离开。

期间琼斯因工作原因，曾于6月8日离境，6月14日返回。

在计算个人所得税时，琼斯在中国境内实际工作天数为（）天。

A.282B.283C.284D.285『正确答案』B『答案解析』3月6日、6月8日、6月14日和12月20日，均按半天计算在华实际工作天数。

中国境内实际工作天数＝25.5＋30＋31＋（7.5＋16.5）＋31＋31＋30＋31＋30＋19.5＝283（天）。

（二）所得来源的确定下列所得，不论支付地点是否在中国境内，均为来源于中国境内的所得：1.在中国境内任职、受雇而取得的工资、薪金所得；2.在中国境内从事生产、经营活动而取得的生产经营所得；3.因任职、受雇、履约等而在中国境内提供劳务取得的所得；4.将财产出租给承租人在中国境内使用而取得的所得；5.转让中国境内的建筑物、土地使用权等财产或者在中国境内转让其他财产取得的所得；6.许可各种特许权在中国境内使用而取得的所得；7.从中国境内的公司、企业以及其他经济组织或者个人取得的利息、股息、红利所得。

三、扣缴义务人：除“个体工商户的生产、经营所得”税目外，扣缴义务人在向纳税人支付各项应纳税所得时，履行代扣代缴义务。

四、税率设计的原则（一）税负从轻（二）区别对待，分类调节（三）体现国家政策五、适用税率情况【例题•多选题】下列各项中，适用5%～35%的五级超额累进税率征收个人所得税的有（）。

A.个体工商户的生产经营所得B.合伙企业的生产经营所得C.个人独资企业的生产经营所得D.对企事业单位的承包经营、承租经营所得E.一人有限公司的生产经营所得『正确答案』ABCD『答案解析』一人有限公司属于企业所得税纳税人。

第三讲计税依据的确定一、计税依据的一般规定（一）收入的确定（二）费用扣除的方法【例题•多选题】下列各项属于定额与定率结合扣除的是（）A.劳务报酬所得B.财产转让所得C.财产租赁所得D.稿酬所得E.特许权使用费所得『正确答案』ACDE二、计税依据的特殊规定1. 个人通过中国境内的社会团体、国家机关向教育、其他社会公益事业和遭受严重自然灾害、贫困地区的捐赠，未超过应纳税所得额30%的部分可以扣除，超过部分不能扣除。

2.通过非营利性社会团体和政府部门向红十字会、农村义务教育、公益性青少年活动场所等的捐赠，可以全部扣除。

【例题•多选题】依据个人所得税相关规定，下列各项公益、救济性捐赠支出准予税前全额扣除的有（）。

A.通过非营利性的社会团体向红十字事业的捐赠B.通过国家机关向农村义务教育的捐赠C.通过非营利性社会团体对新建公益性青少年活动场所的捐赠D.通过非营利性的社会团体向老年服务机构的捐赠E.通过非营利性的社会团体向贫困山区职业高中的捐赠『正确答案』ABC【典型例题】（2011年考题）中国公民李某出版散文集取得稿酬收入40000元，将其中6000元通过民政部门捐赠给贫困山区。

李某稿酬所得应缴纳个人所得税（）元。

A.3640B.3808C.4480D.4760『正确答案』A『答案解析』捐赠扣除限额＝40000×（1-20%）×30%＝9600（元），大于实际捐赠额6000元，所以实际捐赠额可以全额税前扣除。

应缴纳个人所得税＝[40000×（1-20%）-6000]×20%×（1-30%）＝3640（元）第四讲征税对象与应纳税额的计算（一）一、工资、薪金所得（一）范围工资、薪金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、补贴。

特殊情况：1.下列津贴、补贴不纳税（1）独生子女补贴（2）执行公务员工资制度未纳入基本工资总额的津贴、补贴差额和家属成员的食品补贴（3）托儿补助费（4）差旅费津贴、误餐补助2.下列项目属于“工资、薪金”（1）出租汽车经营单位对驾驶员采用单车承包或承租运营，驾驶员取得客货营运取得的收入。

（2）商品营销活动中对业绩突出人员的免费考察等费用。

（3）公司职工取得的用于购买企业国有股权的劳动分红，应按“工资、薪金所得”项目计征个人所得税。

股份分红是资本性质的所得，按“股息、红利”缴纳个人所得税（4）退休人员再任职收入（二）计税方法应纳税所得额＝月收入－减除费用3500应纳税额＝应纳税所得额×税率－速算扣除数减除费用一般是3500元，符合条件的再附加减除1300元。

符合附加减除条件人员：外籍人员；在境内有住所而在境外任职受雇；华侨、港澳台同胞（见P174例题，包括含税收入和不含税收入的计算。

）1.受雇和派遣单位分别支付工资（1）单位代扣代缴：雇佣单位应扣缴税额＝（月收入－减除费用）×税率－速算扣除数派遣单位应扣缴税额＝月收入×税率－速算扣除数（2）个人补缴：个人补缴税款＝（月收入－减除费用）×税率－速算扣除数－已代扣代缴税额【典型例题•计算题】钱某为一外商投资企业雇佣的中方人员，2011年12月工资收入情况如下：从外商投资投资企业取得工薪12 000元，国内派遣单位支付工资4 000元。

要求计算雇佣单位和派遣单位应扣缴税额和钱某应补缴税额。

『正确答案』雇佣单位应扣缴税额＝（月收入－减除费用）×税率－速算扣除数＝（12 000－3 500）×20%－555＝1 145（元）派遣单位应扣缴税额＝4 000×10%－105＝295（元）钱某12月份应纳个税＝（12 000+4 000－3 500）×25%－1005＝2 120（元）。

补缴税款＝2120－1145－295＝680（元）（注意：将部分工资上交派遣单位时允许扣除实际上交部分，余额纳税）2.境内、境外分别取得工资薪金能够提供证明文件，属于境内、境外分别的所得，应分别减除费用计算税额。

不能够提供证明文件，任职、受雇、履约在境内的，不论支付地在哪里，均为境内所得。

3.特定行业的计算（1）行业范围：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业（2）计算方法：按年计算、分月预缴年应纳所得税额＝【（全年收入/12－费用扣除）×税率－速算扣除数】×12（3）扣除标准：远洋运输业费用扣除4 800（4）伙食补贴的特殊规定【典型例题•多选题】对我国远洋运输船员2010年度的工资、薪金计算缴纳个人所得税时，应遵循的规定有（）。

A.计算应纳税所得额时扣除2 000元的费用B.计算应纳税所得额时扣除4 800元的费用C.适用按年计算、分月预缴的方式计征个人所得税D.船员的伙食补贴不计入其应纳税工资、薪金收入E.按照年薪制即全年一次性奖金的方法计征个人所得税『正确答案』BCD4. 个人取得公务交通、通讯补贴收入的扣除5.个人取得全年一次性奖金所得税的计算纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金计算所得税。

除全年一次性奖金之外的其他名目的奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等一律与当月工资合并，计算所得税。