研发费用加计扣除的税务处理
企业研究开发支出加计扣除的会计与税务处理
除范围袁等于明确了是将应发工资作为加计扣除项目遥 详细规定专门
用于研发活动的仪器尧设备的运行维护尧调整尧检验尧维修等费用遥 增加
新药研制的临床试验费可以扣除遥 鉴证方面新增企业可以聘请具有资
质的会计师事务所或税务师事务所袁出具当年可加计扣除研发费用专
项审计报告或鉴证报告遥
2 研发支出优惠对象及范围
研究开发活动是指野企业为获得科学与技术渊不包括人文尧社会科 学冤新知识袁创造性运用科学技术新知识袁或实质性改进技术尧工艺尧产 品渊服务冤而持续进行的具有明确目标的研究开发活动冶遥
7冤如果企业集团需要集团成员分摊研究开发费的袁企业集团应提 供集中研究开发项目的协议或合同袁该协议或合同应明确规定参与各 方在该研究开发项目中的权利和义务尧费用分摊方法等内容遥 如不提 供协议或合同袁研究开发费不得加计扣除遥 3.2 研发费用的会计核算
研发企业应按照文件规定设置研发费用明细账袁假若对相关费用 列支不标准袁不规范袁将导致不能享受研发费用扣除的优惠政策遥 为 此袁企业应该从以下几个方面入手袁准确归集和核算研发费用遥 一是企 业应当建立健全财务制度和研发费用管理制度袁企业应按照财政部制 定的会计准则和会计制度袁设置野研发支出冶成本账户袁用以归集企业 研究开发项目中发生的各项研发费曰基于野符合条件的资本化冶的会计 处理方法袁野研发支出冶可按研究开发项目袁分别野费用化支出冶尧野资本 化支出冶进行明细核算遥 二是按研发项目设立项目台账袁企业在一个纳 税年度内进行多个研发活动时袁应按照不同开发项目分别设置明细科 目和项目台账袁归集可加计扣除的研发费用额遥 三是企业未设立专门 的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的袁应对研发费用 和生产经营费用分开核算袁准确合理地计算各项研发费用支出遥
研发费用加计扣除的处理逻辑
研发费用加计扣除的处理逻辑
首先，就政策执行层面来说，研发费用加计扣除是由国家税务
总局和财政部联合发布的一项税收优惠政策。
企业在计算应纳税所
得额时，可以依据国家相关规定将研发费用在一定比例内加计扣除，从而减少企业应纳税所得额，降低企业税负。
这一政策的出台有利
于激发企业的研发热情，促进企业加大研发投入，提升企业的创新
能力和核心竞争力。
其次，从具体操作层面来看，企业在申报研发费用加计扣除时，需要按照国家税务总局和财政部的相关规定，合理、合法地申报研
发费用支出，并严格按照政策要求进行计算和申报。
一般来说，研
发费用加计扣除的具体逻辑是，企业首先要确保所申报的费用是符
合国家相关法律法规规定的研发支出，其次要按照政策规定的加计
扣除比例进行计算，最终将计算得出的加计扣除额纳入企业所得税
汇算清缴时的应纳税所得额中。
此外，还需要注意的是，研发费用加计扣除政策的具体逻辑可
能会因地区、行业以及不同时期的政策调整而有所不同，企业在申
报时需要及时了解最新的政策规定，确保申报的准确性和合规性。
总的来说，研发费用加计扣除的处理逻辑是一个涉及政策法规、申报计算等多方面因素的复杂过程。
企业在享受这一政策的同时，
也需要严格遵守相关规定，合理合法地申报和使用研发费用加计扣除，以确保自身的合规性和税收优惠的合法性。
研发费用加计扣除流程
研发费用加计扣除流程研发费用加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，将实际发生的研发费用加计到成本费用中，从而减少应纳税所得额的一种税收优惠政策。
研发费用加计扣除的流程包括申报、审核、批准和享受四个环节，下面将详细介绍每个环节的具体操作流程。
一、申报环节。
1.企业在纳税申报时，应当在企业所得税汇算清缴申报表中填报研发费用加计扣除的相关信息，包括研发费用发生额、研发费用加计扣除额等。
2.同时，企业还需提交研发费用的具体明细，包括研发项目名称、费用发生时间、费用金额等相关资料。
3.申报表和相关资料需由企业财务负责人签字确认，并加盖企业公章。
二、审核环节。
1.税务部门在接收企业的申报表和相关资料后，将进行研发费用的审核工作。
2.审核工作主要包括对研发费用的真实性、合规性进行核查，确保企业申报的研发费用符合税收政策规定。
3.审核人员还将对企业提交的研发项目进行评估，确保项目符合国家相关产业政策和技术标准。
三、批准环节。
1.经过审核合格的企业，税务部门将批准其享受研发费用加计扣除的税收优惠政策。
2.批准的企业将获得研发费用加计扣除的凭证，并可在纳税申报时将相关扣除额纳入计算，减少应纳税所得额。
3.税务部门还将对批准的企业进行定期检查，确保企业研发费用的合规性和真实性。
四、享受环节。
1.企业在获得研发费用加计扣除的凭证后，可在纳税申报时享受相应的税收优惠政策。
2.企业需按照税收政策规定的要求，将享受的税收优惠额度准确纳入纳税申报表中，享受相应的减免税收。
3.同时，企业还需保存好相关的研发费用凭证和资料，以备税务部门定期检查。
总结。
研发费用加计扣除流程涉及企业申报、税务部门审核、批准和享受四个环节，企业需严格按照规定的流程和要求履行相关手续，确保研发费用的合规性和真实性。
同时，税务部门将加强对企业的监督检查工作，确保税收政策的有效实施和企业的合规纳税。
希望企业能够充分了解研发费用加计扣除的相关政策，积极申报享受相应的税收优惠政策，推动企业的技术创新和发展。
企业的研发费用的税务该怎样处理
企业的研发费⽤的税务该怎样处理研发费⽤的加计扣除，⿎励的是企业的研发⾏为。
只有研发⾏为的存在，才可能形成新产品、新技术、新⼯艺。
企业在税务上应该正确处理，以充分享受到税前加计扣除的税收优惠。
下⾯店铺⼩编来为你介绍。
企业的研发费⽤的税务该怎样处理新企业所得税法第三⼗条第(⼀)项规定，企业开发新技术、新产品、新⼯艺发⽣的研究开发费⽤，可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
企业所得税法实施条例第九⼗五条规定，企业所得税法第三⼗条第(⼀)项所称研究开发费⽤的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新⼯艺发⽣的研究开发费⽤，未形成⽆形资产计⼊当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费⽤的50%加计扣除;形成⽆形资产的，按照⽆形资产成本的150%摊销。
例1：A公司⾃⾏研究开发⼀项技术，截⾄2008年6⽉30⽇，发⽣研发⽀出合计100万元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从2008年7⽉1⽇开始进⼊开发阶段。
该阶段发⽣研发⽀出120万元，假定符合⽆形资产准则规定的开发⽀出资本化的条件。
2008年12⽉31⽇，该项研发活动结束，最终开发出⼀项⾮专利技术。
相关会计处理如下：1、2008年6⽉30⽇前发⽣的研发⽀出：借：研发⽀出—费⽤化⽀出100贷：银⾏存款等1002、2008年6⽉30⽇前，发⽣的研发⽀出全部属于研究阶段的⽀出：借：管理费⽤100贷：研发⽀出—费⽤化⽀出1003、2008年下半年，发⽣开发⽀出并满⾜资本化确认条件：借：研发⽀出—资本化⽀出120贷：银⾏存款等1204、2008年12⽉31⽇，该技术研发完成并形成⽆形资产：借：⽆形资产—⾮专利技术120贷：研发⽀出—资本化⽀出120从上述企业研究开发费⽤的会计处理上看，企业在期末转账时并没有做加计扣除的会计处理，如例1第2笔分录，将不满⾜资本化条件的研究阶段的⽀出100万元，100%计⼊了当期损益。
再如例1中的第4笔分录，将满⾜资本化条件的开发阶段的研发⽀出120万元，也100%转⼊了⽆形资产，未实⾏150%的加计扣除或加计摊销处理，这样使得企业对于⾃⾏开发⽆形资产发⽣的研究开发费⽤，就没有享受到税前加计扣除的税收优惠。
研发费用会计核算及税务处理
研发费用会计核算及税务处理研发费用是指企业为开展科学研究和技术开发活动所发生的费用。
在会计核算中，研发费用一般分为两类：研究费用和开发费用。
研究费用是指用于获取新知识、探索新技术和新产品的费用，包括科研项目费用、实验室设备费用、研究人员工资等。
开发费用是指用于将研究成果转化为可商业化产品的费用，包括原型制作费用、试验生产费用、市场调研费用等。
研发费用的会计核算主要有两种方法：直接法和间接法。
直接法是指将研发费用直接计入当期损益，在当期费用中扣除。
间接法是指将研发费用资本化，形成无形资产，在未来几个会计期间内摊销。
对于研究费用，按照会计准则的要求，一般应当计入当期损益，作为当期费用扣除。
而开发费用可以根据实际情况选择资本化或者费用化处理。
如果开发费用与具体项目直接相关，可以选择资本化处理，形成无形资产，并在未来的几个会计期间内摊销。
如果开发费用无法与具体项目直接相关，或者无法估计未来收益，可以直接费用化处理。
研发费用的税务处理主要有两种方法：实际扣除法和加计扣除法。
实际扣除法是指将研发费用在当期纳税申报时直接扣除，减少应纳税所得额。
加计扣除法是指将研发费用在计算应纳税所得额时加计扣除一定比例，降低纳税负担。
实际扣除法一般适用于小型企业和创新型企业。
小型企业可以按照国家有关规定将研发费用在当期全额扣除，无需资本化处理。
创新型企业可以按照一定比例将研发费用在当期全额扣除，具体比例可根据具体政策而定。
加计扣除法一般适用于大型企业和高新技术企业。
大型企业可以按照国家有关规定，在计算应纳税所得额时加计扣除一定比例，一般不超过研发费用实际支出的50%。
高新技术企业可以按照国家有关规定，在计算应纳税所得额时加计扣除一定比例，具体比例可根据企业所处行业和自主研发程度而定。
需要注意的是，研发费用的会计核算和税务处理均应当符合国家相关法律法规和会计准则的要求。
企业在核算研发费用和处理税务问题时，应当根据具体情况，结合国家相关政策和法规进行操作，并保留相关凭证和资料，以备税务机关审查。
研发费加计扣除操作指南
研发费加计扣除操作指南
研发费加计扣除是指企业在计算应纳税所得额时，可以将研发
费用加计入成本，在税前扣除的政策。
以下是关于研发费加计扣除
的操作指南：
1. 确定加计扣除项目，首先，企业需要确定哪些项目可以纳入
研发费用加计扣除范围。
通常包括技术开发、技术改造、技术改进
等与企业产品、工艺、材料、设备、管理等方面相关的研发活动支出。
2. 收集相关证明材料，企业需要收集和整理与研发活动相关的
支出凭证、合同、人员名单、研发报告等证明材料，以便在税务部
门进行备案和审核。
3. 计算加计扣除额度，企业需要按照国家税务部门的相关规定，计算出符合条件的研发费用加计扣除额度，并在纳税申报表中进行
申报。
4. 注意加计扣除政策变化，随着国家政策的变化，研发费用加
计扣除的政策也可能会有所调整，企业需要及时关注最新政策，确
保按照最新规定履行相关申报手续。
5. 合规申报，企业在申报研发费用加计扣除时，需要确保所提交的材料真实、合规，遵守税法规定，以免引发税务风险。
6. 定期复核，企业应建立健全的内部管理制度，定期对研发费用加计扣除的申报情况进行复核，确保符合法规要求。
总之，研发费加计扣除是一项涉及税收政策的重要举措，企业在进行相关操作时需要严格遵守相关规定，确保合规申报，以免引发不必要的税务风险。
研究开发费用税前加计扣除政策
方式的，应当采用直线法摊销。（注：还可采用产量法、总
量法、类似固定资产加速折旧法等）
无形资产的摊销金额一般应当计入当期损益，其他会计
准则另有规定的除外。
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二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则
(一)无形资产会计政策
4、无形资产的后续计量（3）
无形资产的应摊销金额为其成本扣除预计残值后的金
实物形态的可辨认非货币性资产。 资产满足下列条件之一的，符合无形资产定
义中的可辨认性标准： （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能
单独或者与相关合同、资产或负债一起，用于出 售、转移、授予许可、租赁或者交换。 （2）源自合同性权利或其他法定权利，无论 这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中转 移或者分离。
借：研发支出——费用发支出
——资本化支出
贷：原材料
应付职工薪酬
银行存款
2、不满足资本化条件的
贷：无形资产
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二、研究开发费用的会计处理
1、小企业会计准则 （1）无形资产会计政策 （2）研究开发费用的会计核算 2、企业会计准则 （1）无形资产会计政策 （2）研究开发费用的会计核算
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二、研究开发费用的会计处理——企业会计准则
(一)无形资产会计政策 1、无形资产，是指企业拥有或者控制的没有
《中华人民共和国企业所得税法实施条例》释 义
6
一、税前加计扣除政策依据
3、相关具体规定——基本规定
(1)国家税务总局关于印发《企业研究开发费用税前 扣除管理办法（试行）》的通知 国税发〔2008〕 116号
(2)财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加 计扣除有关政策问题的通知 财税〔2013〕70号
企业研发费用加计扣除的账务处理
要再进行纳税调整， 从会计核算上享受了税收优惠 。 上述两种加计扣除方式 ， 虽然形式上不同， 但其结果是 相同的， 每 年 在 税 前 扣 除 的 金 额， 均是形成无形资产成本 150% 的使用年限的平均值。 前者是在会计核算时不反映加 计扣除， 而在纳税申报时进行了调整扣除 。 后者是在会计核 算时进行了加计扣除； 而纳税申报时就无须再进行调整 。 两 种方式享受所得税优惠政策的结果是一样的 。 二、 企业研究开发费用的必备条件 2008］ 116 号对企业研发费用加计扣除的主体要 国税发［ 件， 申办流程以及需要提交的资料进行了祥细的规定 。 为研 发费用加计扣除实施操作提供了直接有效的指导 。 （ 一） 适用对象。可以享受研究开发费用加计扣除的对 象是必须是财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居 民企业。 （ 二） 从事研发活动。（ 1 ） 新产品设计费、 新工艺规程制 定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费 、 资料翻译 燃料和动力费用。 费。（ 2 ） 从事研发活动直接消耗的材料 、 （ 3 ） 在职直接从事研发活动人员的工资 、 薪金、 奖金、 津贴、 补 贴。（ 4 ） 专门用于研发活动的仪器 、 设备的折旧费或租赁费 。 （ 5 ） 专门用于研发活动的软件 、 专利权、 非专利技术等无形资 产的摊销费用。（ 6 ） 专门用于中间试验和产品试制的模具 、 工艺装备开发及制造费 。（ 7 ） 勘探开发技术的现场试验费 。 （ 8 ） 研发成果的论证、 评审、 验收费用。 （ 三） 企业研究开发费用的处理 。 一是对企业共同合作 开发的项目， 凡符合上述条件的， 由合作各方就自身承担的 研发费用分别按照规定计算加计扣除 。二是对企业委托给外 单位进行开发的研发费用 ， 凡符合上述条件的， 由委托方按 照规定计算加计扣除， 受托方不得再进行加计扣除 。对委托 ， 开发的项目 受托方应向委托方提供该研发项目的费用支出 明细情况， 否则， 该委托开发项目的费用支出不得实行加计 扣除。三是企业根据财务会计核算和研发项目的实际情况， 对 发生的研发费用进行收益化或资本化处理的， 可按下述规定 计算加计扣除： （ 1 ） 研发费用计入当期损益未形成无形资产 的， 允许再按其当年研发费用实际发生额的 50% ， 直接抵扣当 年的应纳税所得额。（ 2） 研发费用形成无形资产的， 按照该无 形资产成本的 150% 在税前摊销。除法律（ 下转第 217 页）
研发费用加计扣除的税务风险
研发费用加计扣除的税务风险研发费用加计扣除是指企业在进行技术研发活动时，可以将发生的研发费用在计算所得税时按照一定比例加计扣除。
这一政策的出台，对于鼓励企业加大技术创新投入、提高技术水平具有积极的推动作用。
对于企业来说，在享受研发费用加计扣除政策的也可能会面临一些税务风险。
本文将从税法角度分析研发费用加计扣除的税务风险，并提出一些应对之策。
研发费用加计扣除的政策背景研发费用加计扣除政策的出台，是为了促进企业增加对研发活动的投入，提高技术创新能力，促进产业转型升级。
根据《企业所得税法》第四条、《实施办法》第六条，对研发费用给予一定程度的税收优惠，加计扣除的幅度为研发费用的50%。
这意味着企业在计算应纳税所得额时，可以将研发费用的50%加计扣除，从而减少企业所得税的负担。
虽然研发费用加计扣除政策为企业提供了一定的税收优惠，但在享受政策的过程中也存在一些税务风险。
1. 研发活动认定的风险研发费用加计扣除政策要求企业的研发活动必须是真实、合法、符合国家法律法规和政策规定的。
一些企业可能存在虚假研发活动或者研发费用支出不合规的情况，这就会面临研发活动认定不符合要求的风险，一旦被税务部门查实，将面临税务处罚。
2. 研发费用计算的风险研发费用加计扣除政策对于研发费用的计算和确认有着严格的要求。
企业需要对研发费用进行明细的核算和确认，并且需要保留相关的财务凭证和研发项目的资料。
一些企业可能存在研发费用计算过程中出现的错误、不当核算或者不完善的情况，这就会面临研发费用计算不准确的风险，一旦被税务部门发现，也将面临税务处理。
3. 税务审查的风险研发费用加计扣除政策的实施，需要企业在年度企业所得税汇算清缴时对研发费用进行申报。
税务部门在对企业进行税务稽查和纳税申报的审查过程中，将会对研发费用加计扣除是否符合规定进行核查。
一些企业可能存在未能及时、完全合规申报研发费用的情况，这就会增加企业面临税务审查的风险。
针对研发费用加计扣除的税务风险，企业可以采取一些应对之策，降低税务风险。
研发费用加计扣除后的会计处理
研发费用加计抠除是指企业在进行技术创新和研发活动时，按照国家相关规定将一定比例的研发费用加计抠除到应纳税所得额中的一项税收优惠政策。
这一政策的出台，旨在鼓励企业加大研发投入，促进科技创新，推动经济转型升级。
研发费用加计抠除作为一项税收优惠政策，对企业的财务会计处理也有一定影响。
下面，我们将从会计处理的角度来介绍研发费用加计抠除后的相关问题。
一、研发费用的确认和计量1. 企业在进行研发活动时发生的经济利益流的确认和计量。
按照《企业会计准则》的规定，研发费用应当以实际发生的支出额为计量基础，包括直接人工、直接材料、直接费用和间接费用等。
2. 对于享受研发费用加计抠除政策的企业，需要在确认和计量研发费用时，严格按照国家相关规定进行核算和记录。
企业应当建立健全的研发费用确认和计量制度，确保对研发费用的全面、准确和及时核算。
二、研发费用加计抠除的会计处理1. 对于享受研发费用加计抠除政策的企业，应当在会计核算过程中进行相应的处理。
具体包括：（1）确认和计量研发费用后，将其及时纳入企业的成本费用，并在财务报表中予以明细披露。
（2）按照国家相关规定，将享受研发费用加计抠除的金额纳入税务成本，在纳税申报过程中予以抠除。
2. 在会计处理过程中，企业应当建立健全的内部控制机制，确保对研发费用及研发费用加计抠除的会计处理符合相关法律法规和会计准则的规定，保证会计信息的真实性和可靠性。
三、研发费用加计抠除的财务报告披露1. 对于享受研发费用加计抠除政策的企业，应当在财务报表中对研发费用加计抠除的金额进行明细披露，包括计入成本费用的研发费用金额和享受加计抠除的金额等。
2. 在财务报表的附注中，应当对研发费用加计抠除政策的具体执行情况进行披露，包括享受研发费用加计抠除的条件、享受加计抠除的金额、享受加计抠除的税收优惠等。
四、研发费用加计抠除的税务申报1. 对于享受研发费用加计抠除政策的企业，应当在税务申报过程中按照国家相关规定，将享受加计抠除的金额纳入税前损益，在计算应纳税所得额时进行加计抠除。
研发费用加计扣除会计分录账务处理流程
研发费用加计扣除会计分录账务处理流程下载温馨提示：该文档是我店铺精心编制而成，希望大家下载以后，能够帮助大家解决实际的问题。
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研发费用加计扣除的会计处理
研发费用加计扣除的会计处理一什么是“研发费用加计扣除”？根据《中华人民共和国企业所得税法实施条例》(中华人民共和国国务院令第512号)规定：企业所得税法第三十条第(一)项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。
根据《财政部税务总局科技部关于提高研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2018〕99号)规定：企业开展研发活动中实际发生的研发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按规定据实扣除的基础上，在2018年1月1日至2020年12月31日期间，再按照实际发生额的75%在税前加计扣除；形成无形资产的，在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。
二哪些费用允许加计扣除？根据《国家税务总局关于研发费用税前加计扣除归集范围有关问题的公告》（国家税务总局公告2017年第40号），研发费用税前加计扣除范围如下：1.人员人工费用指直接从事研发活动人员的工资薪金、基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金，以及外聘研发人员的劳务费用。
2.直接投入费用指研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用；用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，不构成固定资产的样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费；用于研发活动的仪器、设备的运行维护、调整、检验、维修等费用，以及通过经营租赁方式租入的用于研发活动的仪器、设备租赁费。
3.折旧费用指用于研发活动的仪器、设备的折旧费。
4.无形资产摊销费用指用于研发活动的软件、专利权、非专利技术（包括许可证、专有技术、设计和计算方法等）的摊销费用。
5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费指企业在新产品设计、新工艺规程制定、新药研制的临床试验、勘探开发技术的现场试验过程中发生的与开展该项活动有关的各类费用。
研发费加计扣除的会计处理及涉税风险
研发费加计扣除的会计处理及涉税风险本⽂为研发费加计扣除三部曲之三，第⼀部：研发费加计扣除政策梳理；第⼆部：研发费加计扣除归集范围梳理；第三部：会计处理及涉税风险。
⽂章转载请注明来源⼩颖⾔税，作者：严颖。
⼀、会计科⽬设置“研发⽀出”科⽬，是⼀个过渡性的科⽬。
依据《企业会计准则》，对于企业在研发项⽬上的⽀出，应该区分费⽤是⽤在研究阶段，还是⽤在开发阶段。
研发费⽤⽀出，在发⽣时计⼊当期损益；如果满⾜资本化条件，⽅可确认为⽆形资产。
研究阶段的⽀出属于费⽤化的范畴，⽀出发⽣时借记“研发⽀出——费⽤化⽀出”，期末转⼊“管理费⽤”；开发阶段分两种情况，第⼀种情况不符合资本化条件的时候，和研究阶段的处理相同；第⼆种情况，符合资本化条件，这时借记“研发⽀出——资本化⽀出”，有些像未转⼊⽆形资产之前的在建⼯程，“研发⽀出—资本化⽀出”科⽬的余额在编制资产负债表时填⼊开发⽀出，达到预定⽤途之后，结转到⽆形资产。
⼩结：研发费不符合记资本化条件时记在管理费⽤；研发费要形成⽆形资产必须是开发阶段，符合资本化条件，并且达到预定⽤途之后。
⼆、会计分录模板三、研发费⽤核算新要求从2018年6⽉起，利润表附件中的⼀般企业财务报表增加了⼀级科⽬“研发费⽤”。
“研发费⽤”反映企业进⾏研发过程中发⽣的费⽤化⽀出。
税务机关在本年度审查研发费⽤加计扣除时，可能会要求企业只有在“研发费⽤”项下的费⽤才允许加计扣除。
四、辅助账企业应按照国家财务会计制度要求，对研发⽀出进⾏会计处理。
研发项⽬⽴项时应设置研发⽀出辅助账；年末汇总分析填报研发⽀出辅助账汇总表，“研发⽀出”辅助账及汇总表由企业在企业所得税汇算清缴时留存备查。
研发⽀出辅助账、研发⽀出辅助账汇总表可参照总局公告2015年第97号所附样式编制。
（⼀）辅助帐的设置1. 分项⽬设置，归集研发费⽤。
2. 辅助帐不是会计⽤途的明细帐，是税收⽤途的辅助帐。
3. 登记辅助帐时应调整到位。
4. 辅助帐分资本化⽀出和费⽤化⽀出设置并进⾏明细核算。
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无 形 资产
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一
非专利技术
例 2 沿 用 例 l 资料
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享 受 所 得 税 的优 惠
例
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一
年 度 按 会 计 准 则核 算 的会 计 利 润 为
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资料
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技术 截至 ２ ０ 年 ６ ３ ０８ 月 ０日． 发生 研发支出合计 ｌ０ Ｏ 万元 ， 经测试该项
２ ０ 年 下半年 ， ０８ 发生开发支 扣 除或 加计摊销 处理 ，这样使得企
圆囝! 坠 竺 ! 竺 ! 垦
税 务
业 对 于 自行 开 发 无 形 资 产 发 生 的 研
50％பைடு நூலகம்
=
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成本
一
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假 定 该 非 专 利 技 术 的使 用 寿
年
产 的成 本 按 照 规 定 摊 销 也 就 是 说
． ．
总额 的 I 5 0 ％
．
，
直 接转 入 无 形 资产 成
究开 发费用
．
就 没 有享 受 到 税 前 加
。
形 成 无 形 资 产 的研 究 开 发 费 用
．
按
本 同 时将 加 计 的5 0 ％ 成 本 的摊 销额
提 前计入 企 业 研 发 年 度 的净利 润
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税 务
研发费用加计 扣除的税务处理
研发费用的加计扣除 ， 鼓励的是企业的研发行为 。 只有研发行为的存在 ， 才可能形成新产 品、新技术 、新工艺 。企业在税 务上应该正确处理 。以充分享受到税前加计扣除的税收优惠。
马 璐 ／文
新 企 业 所 得 税 法 第 三 十 条 第 研 发活 动 完 成 了研 究 阶 段 ，从 ２ ０ 出并满足资本化确认 条件 ： ０８
出 Ｉ０ ２
企 业所 得税 法实施 条例 第九十 项 研发 活 动 结 束 ．最 终 开 发 出 一 项
五 条规 定 ，企 业 所 得 税 法 第三 十 条 非 专利 技 术 。相 关会 计 处 理 如 下 ：
第（ ） 一 项所称研究开发费用的加计
ｌ
、
２ ０ 年 ６月 ３ Ｏ８ Ｏ日前 发 生 的
扣除 ． 指企业为开发新技术、 是 新产 研 发 支 出 ：
从上述企业研究开发费用 的会
品、 新工艺发生的研究开发费用 ． 未 形成无形资产计入 当期损益 的 ．在 按照规定据实扣 除的基础上 ，按 照
借： 研发 支出一费用化支 出ｌ０ 计 处 理 上 看 ，企 业 在 期 末 转 账 时 并 ０ 贷 ：银行 存款等 １０ ０
２
、
没有做 加计 扣除的会计处理 ． 如例 ｌ
２Ｏ Ｏ ８年 ６ ３ 月 Ｏ日前 ，发 生 第２ 笔分录 ， 将不 满足 资本化条件 的
研究开发费用的 ５ ％ 加计扣除：形 的 研 发 支 出 全 部 属 于 研 究 阶 段 的 研 究 阶段 的 支 出 １０ 元 ，ｌ０ 计 ０ ０万 ０％
，
合 无 形 资产 准 则 规 定 的 开 发 支 出 资 本 化 条 件 的 J 2 0 万 元 构 成 无 形 资产
，
出 12 0
没 有 其 他 调 整事项
则 该公 司 2 0 0 8
：
以前 年 度 损 益 调 整 6 0
12 0 )
(I80
-
年 度 的应 纳 所 得 税 额 应 为
应纳税所得额
４
、
可 以在计算应纳税所 得额 时加计扣 无形资产准则规定的开发支出资本
除。
２ ０ 年 Ｉ 月 ３ 日 ． 技 术 ０８ ２ １ 该
化 的条件 。２ Ｏ Ｏ ８年 Ｉ 月 ３ 日．该 研发完成并形成 无形 资产 ： ２ １ 借： 无形资产一 非专利技术 ＩＯ ２
贷 ：研 发 支 出一 资本 化 支
（ ）项规 定 ． 业 开 发 新 技 术 、新 年 ７ １ 一 企 月 日开 始 进入 开 发 阶段 。 阶 该
借 研 发 支 出一 资本 化 支 出 ｌＯ ２
产 品 、 工艺 发生 的研 究 开 发 费 用 ． 段 发生研发 支出 Ｉ０ 新 万元 ， ２ 假定符合
贷 ：银行存款等 ｌ０ ２
．
应 分 两 个 阶段 进行
一
。
研 究 开 发 费用 加计 扣 除 的方
入 成本费用
．
不 需 要 再 进 行 纳 税调
。
、
研 究 开 发 费用 未 形 成 无 形
式
，
有两 种方式可 供选择 第
一
。
整 从 会 计核算 上 享 受 了 税 收 优 惠 例4
：
资产
对 于 未形 成 无 形 资产 的研 究 开 发 费 用 应 当 计 入 当期 损 益 在 按 规
。
计 扣 除 的税 收 优 惠
无 形 资 产 成 本 的 I 5 0 ％ 从 无 形 资产
．
按 企 业 所 得 税 法 的规 定
研究
．
使 用 的月 份 起 进 行摊 销
。
．
按其使 用寿命平均
在会计核算时 均摊销
，
．
按 使 用 寿命 进 行 平
开 发 费 用 的具 体 加 计 扣 除 的 方 式
将 加 计 后 的 摊 销 额 直 接计
，
．
种方式
．
：
是 按企 业 会 计 准
沿 用例
：
3
资料
．
A 公 司应
则规 定
将 构 成 无 形 资产 的 研 究 开
，
作 如 下 会计 处 理
l
、
发 费 用 总额 的 10 0 ％ 转 入 无 形 资 产
2008
年
12
月31 日
．
，
将 构成
J50％
定 实 行 10 0 ％ 扣 除 的基 础 上 在 计算
成 无 形 资 产 的 ，按 照 无 形 资 产 成 本 支 出 ： 的 ｌＯ 摊 销 。 ５％ 例 ｌ Ａ公 司 自 行研 究 开发 一 项 ：
入 了当期损益 。 再如例 Ｉ 中的第４ 笔
借 ：管理费 用 １０ ０
分 录 ，将满足资本化条件的开发阶
段 的研发支 出 ｌ０ ２ 万元 ． ｌ０ 转 也 ０％ 入 了无形资产 ． 未实行 Ｉ０ ５ ％的加计
．
在 规 定 的使 用 寿 命 内平 均 摊 销 纳 税 申报 时
，
：
待
无 形 资产 成 本 的 J 2 0 万 元
按
应纳税所得额时
，
再 按研 究开 发费
。
再 按 年 摊 销额 的
，
50 ％
加计 后 转 入 无 形 资产
。
用 的 5 0 ％ 加计扣除
：
在 税 前 加计 扣 除
．
在 纳 税 申报 环 节