“孰低法”在所得税计算中的应用
会计调整中的所得税问题
会计调整中的所得税问题（整理:___________单位: ___________邮编: ___________）会计调整时涉及的损益类调整事项是否调整应交所得税、递延税款和所得税费用是众多注册会计师考生较为关注的问题之一。
本文将从会计政策变更和资产负债表日后事项等方面阐述会计调整中的所得税问题。
所得税的会计处理方法有应付税款法和纳税影响会计法。
在应付税款法下，本期所得税费用等于本期应交所得税；在纳税影响会计法下，时间性差异对所得税费用的影响反映在递延税款中，即：本期所得税费用等于本期应交所得税加上（或减去）本期递延税款发生额。
因此，无论是应交所得税的调整，还是递延税款的调整，都会影响所得税费用的调整。
1、会计政策变更追溯调整时涉及的所得税问题一般来说，若所得税采用应付税款法核算，会计政策变更的追溯调整法不会涉及以前年度应交所得税的调整，若所得税采用纳税影响会计法核算，同时涉及时间性差异，则应考虑递延税款和以前年度所得税费用的调整。
如：固定资产折旧方法发生了会计政策变更，此项变更涉及时间性差异，若所得税采用纳税影响会计法核算，则应考虑所得税费用的调整，若所得税采用应付税款法核算，则不考虑所得税费用的调整。
[例1]：甲公司于1999年12月10日取得并于当月投入行政管理部门使用的一项固定资产，该固定资产原值为3 100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为10万元，采用平均年限法计提折旧。
该公司于2003年决定将上述固定资产计提折旧的方法改为双倍余额递减法，所得税税率为33%.假定不考虑法定盈余公积和法定公益金的提取。
（1）若所得税采用纳税影响会计法核算，则甲公司会计政策变更累积影响数计算和会计处理如下：会计累积影响数计算表单位：万元┌──┬──────┬──────┬─────┬──────┬───────┐││按原会计政策│按新会计政策│税前差│所得税费用│累积影││年度│计算确定的折│计算确定的折│异(3)= │的影响(4)= │响数(5)= │││旧费用(1) │旧费用(2) │ (1)-(2) │ (3)×33% │(3)-(4) │├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│2000│600 │1240 │-640 │-211.2 │ -428.8 │├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│2001│600 │744 │-144 │-47.52 │ -96.48 │├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│2002│600 │ 446.4 │153.6 │50.688 │ 102.912 │├──┼──────┼──────┼─────┼──────┼───────┤│合计│1800│2430.4│-630.4│-208.032 │-422.368 │└──┴──────┴──────┴─────┴──────┴───────┘借：利润分配——未分配利润422.368递延税款208.032贷：累计折旧630.4（2）若所得税采用应付税款核算，则甲公司会计政策变更累积影响数计算和会计处理如下：会计累积影响数计算表单位：万元┌──┬──────┬──────┬─────┬───────┬─────┐││按原会计政策│按新会计政策│税前差│所得税费用│累积影││年度│计算确定的折│计算确定的折│异(3)= │的影响(4)= │响数(5)= │││旧费用(1) │旧费用(2) │ (1)-(2) │ (3)×33% │ (3)-(4) │├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤│2000│600 │1240 │-640 │0 │-640 │├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤│2001│600 │744 │-144 │0 │-144 │├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤│2002│600 │ 446.4 │153.6 │0 │153.6 │├──┼──────┼──────┼─────┼───────┼─────┤│合计│1800│2430.4│-630.4│0 │ -630.4 │└──┴──────┴──────┴─────┴───────┴─────┘借：利润分配——未分配利润630.4贷：累计折旧630.42、资产负债表日后调整事项涉及的所得税问题资产负债表日后调整事项涉及的损益类调整事项是否调整应交所得税，与会计制度和税法处理的口径是否相同有关，而与所得税会计处理方法无关。
成本与可变现净值孰低法.
成本与可变现净值孰低法简介成本与可变现净值孰低法指对期末存货按照成本与可变现净值两者之中较低者计价的方法。
当可变现净值低于成本时，期末存货按可变现净值计价，同时按照成本高于可变现净值的差额计提存货跌价准备，计入当期损益。
主要是使存货符合资产的定义。
根据国际会计准则规定，资产是企业拥有或者控制的能够带来未来经济效益的经济资源。
当存货的可变现净值下跌至成本以下时，由此所形成的损失已不符合资产的定义，不能为企业带来未来的经济效益，因此，应将这部分损失从资产价值中抵销，列入当期损益，否则，当存货的可变现净值低于其成本价值时，如果仍以其历史成本计价，就会出现虚夸资产的现象，这对企业的生产经营来讲显然是不稳健的。
成本与可变现净值孰低法的运用越来越广泛，美国、日本、加拿大等国家都规定存货应按成本与可变现净值孰低法计价。
企业在中期期末或年度终了，对存货进行全面清查，如由于存货遭受毁损、全部或部分陈旧过时或销售价格低于成本等原因，使存货成本不可收回的，应提取存货跌价损失准备。
存货跌价准备的会计处理《企业会计制度》规定，企业的存货在期末时，按照账面成本与可变现净值孰低法的原则进行计量，对于可变现净值低于存货账面成本的差额，计提存货跌价准备。
借记“资产减值损失”贷记“存货跌价准备”。
如果账面成本小于可变现净值，一般不作任何会计处理。
进行存货跌价准备核算时，应设置“存货跌价准备”科目和“管理费用-提取的存货跌价准备” 科目。
存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值孰低计价，并采用备抵法进行计提存货跌价准备账务处理。
提取时，借记“管理费用-提取的存货跌价准备”科目，贷记“存货跌价准备”科目，以后每一会计期末均应通过成本与可变现净值比较进行计提存货跌价准备，并与原余额比较，若计算的应提准备大于准备原余额，则应予预提，反之，则应冲销已提数，作相反的会计记录。
成本与可变现净值孰低的理论基础成本与可变现净值熟低原则的理论基础，主要是使存货符合资产的定义。
税务会计核算方法与策略
税务会计核算方法与策略一、税务会计核算方法税务会计核算方法是指企业按照国家税务部门的规定，对财务会计核算数据进行调整和处理，以便纳税申报和税务管理的一种会计核算方法。
下面将列出几种常见的税务会计核算方法：1. 综合与分项核算：综合核算是指将企业各项业务及收支进行综合统一计算的核算方法，分项核算则是将企业各项业务及收支按照不同项目进行分别核算的方法。
2. 差额计税法：差额计税法是指将企业税务应纳税额按不同税率分别计算，然后再减去已计提税金的一种计税方法。
3. 单独核算法：单独核算法是指将企业内部各项业务按照独立的核算科目单独计算纳税金额的方法。
4. 税率分解法：税率分解法是指将企业的营业收入按照不同项目划分，然后再根据各项目的税率进行计算纳税金额的方法。
二、税务会计核算策略下面将列出几种常用的税务会计核算策略，以帮助企业更好地应对税务管理和合理配置资源：1. 合理调整收费政策：企业可以根据税务政策的变化，合理调整产品或服务的收费标准，以降低纳税基数，减少税务负担。
2. 利用税收优惠政策：企业应积极了解并合理利用税收优惠政策，如研发费用加计扣除、技术创新等，以减少税务负担。
3. 合理处理关联交易：企业在进行关联交易时，应注意遵循市场价格原则，合理确定交易价格，避免因关联交易而引起的税务纠纷。
4. 合理分摊费用成本：企业在核算费用成本时，应根据实际情况合理分摊不同费用项目，避免出现虚增费用的情况，减少税务风险。
5. 加强内部控制：企业应加强内部控制，确保财务会计数据的准确性和真实性，以免引起税务部门的质疑和调查。
6. 定期进行税务审计：企业应定期进行税务审计，及时发现和纠正税务会计核算方面的问题，以便及时调整和应对。
7. 合规申报纳税：企业应遵守国家税务部门的规定，及时合规申报纳税，避免因税务违规而引发的法律风险和财务风险。
8. 建立稳定的纳税关系：企业应努力与税务部门建立稳定的纳税关系，加强沟通与合作，妥善处理税务事务，避免引起税务争议和纠纷。
会计中的孰高孰低计量
（一）存货的期末计量
资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。
（二）资产减值准则规范
企业在对资产进行减值测试并计算确定资产的可收回金额，与资产的账面价值进行比较，按照孰低原则进行计量。
（三）无形资产使用寿命的确定
源自合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利的期限。
但如果企业使用资产的预期的期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限确定其使用寿命。
（四）亏损合同确认为预计负债的金额
亏损合同产生的义务满足预计负债的确认条件的,应当确认为预计负债。
预计负债的计量应当反映退出该合同的最低净成本，即履行该合同的损失与未能履行该合同而发生的补偿或处罚两者之中的较低者。
（五）权益法下投资成本的调整
权益法下取得投资的投资成本与投资时应享有被投资方权益公允价值的份额，按照“孰高原则”进行计量。
（六）资产可收回金额
资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额和资产预计未来现金流量的现值，取其较高者作为资产的可收回金额。
（孰高原则）。
2020年注册会计师《税法》选择题及答案(第四套)
2020年注册会计师《税法》选择题及答案(第四套)一、单项选择题1.某公司2020年度实现会计利润总额50万元。
经某注册税务师审核，“财务费用”账户中列支有两笔利息费用：向银行借入生产用资金200万元，借用期限6个月，支付借款利息 5万元;经过批准向本企业职工借入生产用资金60万元(有借款合同)，借用期限6个月，支付借款利息2. 5万元。
该公司2020年度的应纳税所得额为( )万元。
A、50B、51C、52D、52.5【准确答案】B【答案解析】本题考核企业所得税应纳税额的知识点。
银行借款年利率=5×2÷200×100%=5%;向本企业职工借入生产用资金60万元，允许扣除的借款利息限额=60×5%÷12×6=1.5(万元)，实际发生借款利息2.5万元，税前只能扣除1.5万元。
应纳税所得额=50+(2.5-1.5)=51(万元)2.2020年某小型微利企业符合减免优惠的条件，经主管税务机关核定，实现的利润总额是3万元，假定不存有纳税调整事项，则该小型微利企业应纳的企业所得税是( )万元。
A、1.5B、2.5C、3D、2【准确答案】D【答案解析】本题考核企业所得税税收优惠的知识点。
符合条件的小型微利企业减按20%的税率征收企业所得税，应纳企业所得税=3×50%×20%=0.3(万元)。
3.某居民企业，2020年实际发生合理的工资支出100万元，其中临时工、实习生工资支出10万元，职工福利费支出18万元，2020年该企业计算应纳税所得额时，应调增应纳税所得额( )万元。
A、4B、2.5C、6D、3.5【准确答案】A【答案解析】本题考核企业所得税应纳税额的知识点。
应调增的应纳税所得额=18-100×14%=4(万元)。
4.根据企业所得税法规定，在08年之前成立的，原享受15%低税率优惠企业，在2020年适用的税率是( )。
《企业会计制度》中的“孰低”和“孰高”
《企业会计制度》中的“孰低”和“孰高”在企业会计制度中，往往要依靠两个数额的对比，以决定核算方法或入账金额（价值），这就有了“孰低”与“孰高’”。
“孰”指“哪一个”，“孰低”指从对比的事项中取数额低者，就是“哪个低，取哪个”；“孰高”指从对比的事项中取数额高者，就是“哪个高，取哪个”。
一、孰低在企业会计制度中，取孰低的事项较多，主要有：（一）减值准备1、成本与市价孰低短期投资期末的计价有成本、市价、成本与市价孰低3种方法，其中成本与市价孰低的优点较多：（1）符合谨慎性原则；（2）在期末资产负债表上短期投资以扣除跌价准备后的账面价值反映，更符合资产的定义；（3）与其他资产的期末计价原则一致。
故企业会计制度规定短期投资按成本与市价孰低法计价。
2、成本与可变现净值孰低企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定。
但是，由于存货市价的下跌，存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用历史成本不能真实地反映存货的价值，因此，基于谨慎性原则，企业会计制度规定采用成本与可变现净值孰低法来计价。
所谓成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者（孰低）计价的方法。
即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
这里所讲的“成本”，是指存货的历史成本。
“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以预计售价减去预计完工成本及销售所必需的预计费用后的价值，并不是指存货的现行售价。
预计可变现净值应以当期取得的最可靠的证据为基础预计，如果在期末时预计与价格、成本有关的期后事件可能会发生，则在预计时必须考虑与期后事件相关的价格与成本的波动。
在预计可变现净值时，还应考虑持有存货的其他因素，例如，有合同约定的存货，通常按合同价作为计算基础，如果公司持有存货的数量多于销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为基础。
可变现净值=预计售价－至完工尚须投入的制造成本－销售所必需的预计费用存货跌价准备应按单个存贷项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
成本与市价孰低法
北大MBA会计学案例库成本与市价孰低法某公司采用成本与市价孰低发对短期投资进行计价。
该公司1992年12月31日短期投资余额未400，000元，证券跌价准备余额未20，000元。
1991年12月31日短期投资种类及相关资料如下：成本市价证券跌价准备A公司股票200,000.00190,000.0010,000.00B公司股票100,000.0090,000.0010,000.00C公司股票200,000.00204,000.000.00合计500,000.0020,000.001992年B公司股票以91,000元售出，售家和按市价调整后的账面数之差被计入"证券出售利得"。
1992年12月31日的市价情况如下：市价 A公司 199,000.00C公司 205,000.00问题：（1）该公司运用成本与市价孰低法对短期投资计价，是以单个证券为基础还是以总价为基础？（2）运用成本与市价孰低法的主要理论基础是什么？该公司运用这一规则合理吗？（3）该公司对出售C公司股票的会计处理正确吗？（4）该公司于1992年12月31日还需要做什么分录，以反映有价证券市价的变化？阳澄湖公司以下是阳澄湖公司1996年发生的部分经济业务：（1）因为火灾物品贱卖（fire sale ），价值140，000元的设备以110，000元的价格购入。
所作分录为：借：机器设备140，000贷：现金110，000收入30，000（2）预计销售价格减去估计的销售成本（销售费用）后，成本为380，000元的商品存货在资产负债表中确认的金额为460，000元。
记录商品存货增值的会计分录是：借：商品存货80，000贷：收入80，000（3）公司总裁使用他自己的钱购买小帆船自用，所作会计分录如下：借：杂项费用80，000贷：收入80，000（4）1996年度房屋折旧为23，000元，因为房屋市价上涨过大，所以年底所作的计提折旧分录为：借：留存收益23，000贷：累计折旧--房屋23，000（5）以股票换入设备，股票总面值为70，000元，公平市价为300，000元，设备的公平市价不详，交换时所作的会计分录是：借：机器设备：70，000贷：股本70，000（6）收到顾客的购货定单，购买本公司商品16，000元。
孰低与孰高
《企业会计制度》中的“孰低”和“孰高”在企业会计制度中，往往要依靠两个数额的对比，以决定核算方法或入账金额（价值），这就有了“孰低”与“孰高’”。
“孰”指“哪一个”，“孰低”指从对比的事项中取数额低者，就是“哪个低，取哪个”；“孰高”指从对比的事项中取数额高者，就是“哪个高，取哪个”。
一、孰低在企业会计制度中，取孰低的事项较多，主要有：（一）减值准备1、成本与市价孰低短期投资期末的计价有成本、市价、成本与市价孰低3种方法，其中成本与市价孰低的优点较多：（1）符合谨慎性原则；（2）在期末资产负债表上短期投资以扣除跌价准备后的账面价值反映，更符合资产的定义；（3）与其他资产的期末计价原则一致。
故企业会计制度规定短期投资按成本与市价孰低法计价。
2、成本与可变现净值孰低企业期末存货的价值通常是以历史成本来确定。
但是，由于存货市价的下跌，存货陈旧、过时、毁损等原因，导致存货的价值减少，采用历史成本不能真实地反映存货的价值，因此，基于谨慎性原则，企业会计制度规定采用成本与可变现净值孰低法来计价。
所谓成本与可变现净值孰低法，是指对期末存货按照成本与可变现净值两者中较低者（孰低）计价的方法。
即当成本低于可变现净值时，存货按成本计价；当可变现净值低于成本时，存货按可变现净值计价。
这里所讲的“成本”，是指存货的历史成本。
“可变现净值”是指企业在正常经营过程中，以预计售价减去预计完工成本及销售所必需的预计费用后的价值，并不是指存货的现行售价。
预计可变现净值应以当期取得的最可靠的证据为基础预计，如果在期末时预计与价格、成本有关的期后事件可能会发生，则在预计时必须考虑与期后事件相关的价格与成本的波动。
在预计可变现净值时，还应考虑持有存货的其他因素，例如，有合同约定的存货，通常按合同价作为计算基础，如果公司持有存货的数量多于销售合同订购数量，存货超出部分的可变现净值应以一般销售价格为基础。
可变现净值=预计售价－至完工尚须投入的制造成本－销售所必需的预计费用存货跌价准备应按单个存贷项目的成本与可变现净值计量，如果某些存货具有类似用途并与在同一地区生产和销售的产品系列相关，且实际上难以将其与该产品系列的其他项目区别开来进行估价的存货，可以合并计量成本与可变现净值；对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计量成本与可变现净值。
成本与可变现净值孰低法在企业运用中的问题及原因
长期以来 ， 存货都按照历史成本计价 ， 过去我国实行计划经济 ， 商品的价格是稳定的， —般不会出现跌价现象 ， 而历史成本提供的数 据是客观的， 且易于确定。但是在 目前的市场经济条件下 ， 存货的价 格 由市场决定。特别是科技的发展使得产品的更新速度越来越快 ， 企业的许多存货面临跌价 ， 如果仍以历史成本计价， 显然不利于企业 资金周转， 不符合会计谨慎性原则。按照成本与可变现净值熟低原 则进行期末存货的计量符合谨慎 陛原则。对存货计提跌价准备 ， 不 但可 以解决这些 问题 ， 还可 以有效督促企业关注市场 ， 以销定产 ， 使 产销对路。当存货的可变现净值下跌至成本以下时， 将损失从资产 价值中扣除 ， 遵循这一原则 ， 可 以从防范资产不实的角度 ， 在一定程 度 匕 遏 止会计信息失真现象 ， 这在当前经济环境下有着重要意义 。
段 之一 。
定 的存货可变现净值 以产成品或商 品的一般销售价格作为计量基 础。 我们看到 ， 除了合 同规定 以内的以备出售的存货数量有明确的 合 同价格计量外 ， 超出合 同订购数的以备 出售存货和生产用原材料 等， 需要以估计的售价 即 “ 市价”确定其可变现净值。在这个环节 ， 可变现净值的确定就产生了不确定性 ， 甚至界限模糊的问题 。比如 ， 产品估计售价的确定问题。 由于材料到产成品还需要 时间， 在此期 间产成品的价格有上升和下降的可能 ， 估计售价是按现行市价确定 还是按预期销售价格确定不得而知 ， 但可变现净值的确定都将会受 到较多人为因素的影响而降低可靠性 。如果在报告期 内材料价格 下跌 ， 产成品价格却上涨 ， 则会提高可变现净值 ， 即使此时按历史成 本计价， 仍不能符合谨慎性原则 ， 反之， 若材料价格 Ｅ 涨， 产成品价格 下跌 ， 可变现净值会低于成本， 而此时按可变现净值计价 ， 虽然在当 期稳健， 但 因为低估资产， 也使得下期利润虚增， 与稳健性相矛盾。 （ 二） 对存货跌价准备的计提标准不清晰。企业的所得税会受该 方法的应用影响主要体现在存货跌价准备 的计提上。即当存在下 列情况之一时， 应当计提存货跌价准备 ： １ 、市价持续下跌， 并且在可 预见的未来无 回升的希望 ， ２ 、企业使用该 项原材料生产的产 品的 成本大于产品的销售价格 ； ３ 、企业因产品更新换代 ， 原有库存原材 料 已不适应新产 品的需要 ， 而该原材料的市场价格又低于其账面成 本； ４ 、因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变而使市场 的需求发生变化 ， 导致市场价格逐渐 下跌 ； ５ 、其他足 以证明该项存 货实质上 已经发生减值的情形。但大多数企业在存货跌价准备的 计提 Ｅ 并没有严格按照 匕 述规定实行 ， 原因有如下两点 ： 首先是计提 存货跌价准备的公司范围过于狭窄。其次是 ， 存货跌价准备大多只 按单个存货项目提取。 （ 三） 信息披露不够 明晰。我国 （ 《 企业会计制度 中， 没有对期 末存货 的披露做 出严格要求， 因此存货期末跌价准备的计挹 隋况在 年报和中报中的披露显得 过于简单 。但 比较我 国存货准则与国际 会计准则第２ ｛ ｝—— 存货可以发现， 国际准则要求披露按可变现净值 记载的存货账面价值 ， 属于 间接向报表使用者披露存货跌价准备信
企业所得税汇算清缴纳税调整事项归纳
企业所得税汇算清缴纳税调整事项归纳将企业所得税汇算清缴中可能涉及的主要纳税调整事项和调整所依据的相关政策条文归纳整理，便大家参考。
一、职工工资计提的职工工资本年度未实际发放的部分,所得税汇算清缴时做纳税调增处理。
政策依据：（1）《企业所得税法实施条例》第三十四条企业发生的合理的工资薪金支出,准予扣除。
工资薪金，是指企业每一纳税年度支付给在本企业任职或者受雇的员工的所有现金形式或者非现金形式的劳动报酬，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，以及与员工任职或者受雇有关的其他支出。
（2）国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009］3号）。
国有企业计提的工资超过上级核定额度的，超过部分调增应纳税所得额.政策依据：国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函（2009）3号）:“属于国有性质的企业,其工资薪金,不得超过政府有关部门给予的限定数额；超过部分，不得计入企业工资薪金总额，也不得在计算企业应纳税所得额时扣除。
”二、职工福利费发生的职工福利费支出，超过工资薪金总额14%的部分，调增应纳税所得额.政策依据:《企业所得税法实施条例》第四十条企业发生的职工福利费支出，不超过工资薪金总额14％的部分，准予扣除.企业以前年度累计职工福利费有余额的，本年度发生的职工福利费未先冲减余额,在成本费用中列支的,调增应纳税所得额.政策依据：国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》(国税函[2009］3号）：“2008年及以后年度发生的职工福利费，应先冲减以前年度累计计提但尚未实际使用的职工福利费余额,不足部分按新企业所得税法规定扣除.”企业列支的供暖费补贴、职工防暑降温费、职工困难补贴、职工食堂经费补贴、职工交通补贴等各种福利性质的支出，应在“应付职工薪酬--职工福利费”科目核算，否则,调增应纳税所得额。
政策依据：国家税务总局《关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函[2009]3号)。
税会差异处理的制度实践解析——以固定资产工作量法计提折旧为例
P o licy in te rp r e ta tio n•政策解读税会差异处理的制度实践解析—以固定资产工作量法计提折旧为例中国海洋大学管理学院纪同溱杨志斌【摘要】由于税法和会计分属不同系统，对同一项经济业务可能有不同的规定，从而产生税会差异。
随着 会计准则的规定越来越细化，税会差异越来越多，给税收征管实践带来冲击。
固定资产会计上采用工作量法计 提折旧会导致税会差异，而现行税法对该种税会差异调整规定不全面，给税务征管和企业纳税均带来不便。
本 文从便于征纳双方理解和操作的角度出发，提出税收征管中应遵循兼顾税收公平性和征管效率性的人本税收征 管原则，在深入进行税会差异分析的基础上，以高速公路行业的案例进行分析，认为从税法基本规定、税法精 神角度考虑，均应该坚持人本税收征管原则，以实现税收公平与效率的目的。
【关键词】人本税收征管原则税会差异工作量法折旧公平效率原则_'引言会计作为企业的信息和管理系统，目的是真实、客观地反映企业经营活动中的相关信息，保障企业 正常运营。
由于税法（本文指企业所得税法，下同）与会计的目标不同，对同一经济业务税法和会计的 规定可能存在差异（简称“税会差异”），在计算缴 纳企业所得税时，需要按照税法规定进行调整，其 中常见的一种情况是固定资产折旧方法不同，导致 税会差异需要进行调整。
本文认为，企业所得税法中的固定资产“直线法”折旧目前在税法中没有进一步界定。
根据企业会计 准则，“固定资产折旧直线法”包括年限平均法和工 作量法两种，但在目前企业所得税法及其实施条例、相关财税规章以及实践操作中，税法一般认为直线 法就是年限平均法，这与会计规定和会计实践存在 很大差异，而税法上又未予以明确，因此当固定资 产采用工作量法计提折旧时，税收处理上极易引发 争议。
本文对此进行探讨。
二、折旧发展与税收争议分析固定资产折旧的概念在第一次工业革命后出现。
折旧概念的产生是企业由收付实现制向权责发生制 转变的重要标志，其概念基础是权责发生制以及体 现这一制度要求的配比原则。
企业所得税、个人所得税关于保险支出的规定，您GET到了吗？
企业所得税、个⼈所得税关于保险⽀出的规定，您GET到了吗？随着经济社会的发展⼈们的保险意识在不断加强企业和个⼈涉及的保险费⽀出也是多种多样等⼀下，问题来了！这些保险⽀出和“税”的关系怎样呢？哪些可以税前扣除？接下来我们就为⼤家总结⼀下各类保险⽀出在企业所得税与个⼈所得税的相关规定企业所得税保险⽀出扣除规定01社会保险费的税前扣除根据《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）》第三⼗五条企业依照国务院有关主管部门或者省级⼈民政府规定的范围和标准为职⼯缴纳的基本养⽼保险费、基本医疗保险费、失业保险费、⼯伤保险费、⽣育保险费等基本社会保险费和住房公积⾦，准予扣除。
02补充养⽼保险费、补充医疗保险费根据《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）》第三⼗五条企业为投资者或者职⼯⽀付的补充养⽼保险费、补充医疗保险费，在国务院财政、税务主管部门规定的范围和标准内，准予扣除。
根据财税[2009]27号的规定，⾃2008年1⽉1⽇起，企业根据国家有关政策规定，为在本企业任职或者受雇的全体员⼯⽀付的补充养⽼保险费、补充医疗保险费，分别在不超过职⼯⼯资总额5%标准内的部分，在计算应纳税所得额时准予扣除；超过的部分，不予扣除。
03商业保险➊为特殊⼯种职⼯⽀付的⼈⾝安全保险费根据《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）》第三⼗六条除企业依照国家有关规定为特殊⼯种职⼯⽀付的⼈⾝安全保险费和国务院财政、税务主管部门规定可以扣除的其他商业保险费外，企业为投资者或者职⼯⽀付的商业保险费，不得扣除。
有关特殊⼯种可以参照《中华⼈民共和国特殊⼯种名录》。
如《建筑法》第四⼗⼋条规定，建筑施⼯企业必须为从事危险作业的职⼯办理意外伤害保险，⽀付保险费。
《煤炭法》第四⼗四条规定，煤矿企业必须为煤矿井下作业职⼯办理意外伤害保险，⽀付保险费。
属于此类保险，可以税前扣除。
➋企业统⼀组织购买的商业健康保险企业统⼀组织购买的商业健康保险，除满⾜《中华⼈民共和国企业所得税法实施条例（2019修订）》第三⼗六条的可扣除情形外，不得在企业所得税税前扣除。
2020年中级会计职称《中级会计实务》考试真题及答案(9月5日)
2020年9月5日中级会计职称《中级会计实务》考试真题及答案【完整版】一、单选题1、2×17年6月20日以银行存款1500万元外购一条生产线并立即投入使用，预计使用年限为15年，预计净残值为零，采用年限平均法计提折旧。
2×18年12月31日，估计可收回金额为1209万元，预计尚可使用年限为13年，预计净残值为零，仍采用年限平均法计提折旧。
不考虑其他因素，2×19年末该资产的账面价值为()万元。
A.1116B.1250C.1209D.1407参考答案：A2、2×19年1月1日，甲公司实施对管理层的一项奖金计划。
该计划规定，如果甲公司2×19年度实现的净利润超过2000万元，其超过部分的20%将作为奖金发放给管理层。
2×19年度甲公司实现净利润2500万元。
甲公司实施该奖金计划影响的财务报表项目是()。
A.其他综合收益B.管理费用C.资本公积D.营业外支出参考答案：B3、2×18年12月31日，甲公司以银行存款180万元外购一台生产用设备并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计净残值为30万元，采用年数总和法计提折旧。
当日，该设备的初始入账金额与计税基础一致。
根据税法规定，该设备在2×19年至2×23年每年可予税前扣除的折旧金额均为36万元。
不考虑其他因素，2×19年12月31日，该设备的账面价值与计税基础之间形成的暂时性差异为()万元。
A.36B.0C.24D.14参考答案：D4、下列各项资产负债表日后事项中，属于非调整事项的是()。
A.发现报告年度高估了固定资产的弃置费用B.以资本公积转增资本C.发现报告年度虚增收入D.发现报告年度低估了应收账款的信用减值损失参考答案：B5、2×18年1月1日，甲公司以银行存款240万元外购一项专利技术并立即投入使用，预计使用年限为5年，预计残值为零，采用直线法摊销。
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但是 ， 上述８ｏ 月 ・ ０ 元／ 人的计税工 资标 准仅 是企业可 以 在税前扣除职工工资的最高限额。 企业在实 际计算应纳企 业
所得税额时， 应将 当年实 际发放给职工 的人均工资与计税 工
税法规定 ， 纳税人实际捐赠 额小 于捐赠 扣除 限额 的 ， 税
前应按实 际捐赠额扣除 ； 如实际捐赠 额大于或等于捐赠扣除 限额 时， 税前 应按捐赠扣除限额扣除 ， 超过部分不得扣除 ， 而
应作为纳税调整额 。 即按“ 孰低法 ” 原则 ， 际允 许在企 业所 实
得税前扣 除的公益救济 性捐赠 额是所计 算 出的公 益救 济性
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２０ 年 ７月 ０６ 第 ｌ ７卷第 ４期
湖南经济管理 干部学 院学报
Ｊ ｕｎ ｌｏ ｎ ｎ Ｅ ｏ ｏ ｃ Ｍａ ａｅ ｎ ｏｌｇ ｏ ｒａ ｆＨｕ ａ ｃ ｎ ｍｉ ｎ ｇ ｍｅ ｔＣ ｌ ｅ ｅ
Ｊ ｌ．，２ ０ ｕｙ ０６
发生 总额 与按 规定 比例计算 的列 支限额相 比较 ， 然后 选择两 者中数值 较低者作 为选定项 进行扣 除。 对这 种思 路 ， 文借 本 鉴成 本与市 价孰低 法将其 也称 之为 “ 孰低 法 ” 为 了便 于理 。
解 和运用 ， 笔者对其进行归纳整理。
一
按１５ ．％计算 ， 符合 文化事业 的按 １％计算 等 所 得 税 应 纳税 额 的 计 算 过 程 中 ，为 了加 强 对 税 前 列 支 成 本 费 用 的 控 制 ，税 法 设 计 了许
多总 额 控 制 和 比例 控 制 相 结 合 的 方 法 ，要 求 将 一 些 成 本 费 用 实 际 发 生 总 额 与 按 规 定 比 例 计 算 的 列 支 限额 相
用的具体 体现。 国现行 税法在企 业所得税 、 商投 资企业 我 外
及外 国企业所 得税 和个人所 得税等所 得税类应 纳税额 的计
业所得税前列支 的公益 救济性 捐 赠扣 除限 额为 “ 企业 所得
税纳税 申报主表第 １行 ‘ ６ 纳税调整后 所得 ’×３ （ ％ 金融 企业
算过程 中， 为了加强对税前 列支成 本费用 的控制 ， 设计 了许 多总额控 制和比例控制相结合 的方法 ， 要求将成本费用实 际
Ｖｏ ７ ｏ ４ Ｌ １ Ｎ ．
‘ ‘ 孰低法＂在所得税计算中的应用
何 晓 蓉
（ 南 经 济 管 理 干 部 学 院 ，湖 南 长 沙 湖 ４００ １ ０ ４）
［ 摘
要 ］ 成 本 与 市价 孰 低 法是 存 货 和 短 期 投 资 计 价 的 方 法 。 在 企 业 所 得 税 、 外 资 企 业 及 外 国 企 业 所
比 较 ，然 后 选 择 两 者 中数 值 较 低 者 进 行 扣 除 。 本 文 将 其 进 行 了 归 纳 整 理 ，称 为 “ 低 法 ” 孰 。
［ 键 词 】 孰 低 法 ；所 得 税 ；税 额 扣 除 关 ［ 图 分 类 号 】 Ｆ １． ２ 中 ８０ ４ ３ ［ 献 标 识 码 】 Ａ 文 ［ 章 编 号 】 １０ 文 ０ ８—９ ９ （ ０ ６）０ ３Ｘ ２０ ４—０ ５ ０ ８—０ ２
期投 资应 采用成本 与市 价孰低法计价 ， 这是会计稳健 原则运
上是将企业实 际人均工资额与计税工资标准金额相 比较 ， 然
后按其较低者计算 出准予在税前实际扣除 的职工工资总额 。
２ 公益救济性捐 赠。 企业 所 得税 暂行 条例 ＞ 六条 第 ． ＜ 第
四款规定 ， 纳税人通过 中 国境 内非营利 性的社 会团体 、 国家 机关 向教育 、 民政等公 益事业 和贫 困、 受灾地区的捐赠 ， 在年 度应纳税所得额３ ％以内 的部 分准予扣 除。 税人 允许 在企 纳
、
在企业所得税和外资企业所得税税前扣除项 目中的
捐赠扣 除限额 和实 际发 生的公 益救济性 捐赠支 出额两 者 中
的较 低 者 。
应 用
１职 工工资。 企 业所 得税 暂行 条例＞ 六条 第 二款 规 ． ‘ 第
３ 业务招待 费和 交际应酬 费。 ． 现行 内资企业计 提业务招
定， 纳税人支付给职工的工资 ， 照计税工 资扣 除。 按 而计税 工 资是 指计 算应 纳税 所得额 时 ， 允许 扣除 的工资标 准 ， 具体 其
标准由财政部规定。 当前 ， 我国大多 数省 、 自治 区、 直辖 市都
待费标准为 ： 全年销 售 （ 营业 ） 收入净 额 在１０ 万 元及 其 以 ５０
下 的。 不超 过销 售 （ 营业 ） 收入 净额 的５ ； 过 １０ 万 元 以 ‰ 超 ５０
上 的部分 ， 按不超过该部分收入净额３ ｏ 比例计提 。 ％的 外资企
业计提交 际应酬费 的标准为 ： 工业 、 商业 、 种植 和养 殖业企业
是按 财政 部８ ０ ＿月 ・ 的人均标准执行 ， ０ ￣／ 人 个别 经济发达 地 区确需提高限额标准的 ， 应在不高于２ ％的幅度内报财政 部 ０
备案。
全年 销货净 额在１０ 万元以下的 ， ５０ 不得超过 销货净额 的５ ； ‰ 超过 １０ 万元的部分 ， ５０ 按不超过该部分销货净 额的３ ｏ 提 ； ％计 其他行 业全年业务 收入总额 在５ ｏ 元 以下 的 ， 得 超过业 ０万 不 务收入 总额的１７ ； ｔｏ 万元 以上 的部 分 ， ００ 超￣５ ｏ ０ 按不 超过该部 分业务 收入 总额的５ 比例计提。 ％ｏ
“ 本与市价孰低法 ” 成 是一 种用于存 货计价 的方法 ， 它 是采用成 本与市 价的较低者作 为存货计价 的基础 ， 当货物价 格下跌使 存货成本 高于市价 时 ， 即将 存货成 本降低 到市 价 ， 并在 当期 预先确认损 失。 成本与市价孰低法 也可用于短期投 资的计价 ， 现行 ＜ 企业 会 计准 则——投 资＞ 规定 了企业 短 就