初级会计实务-教材例题汇总

第一章资产
【例1-1】甲公司2012年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行转来对账单垢余额为8 300 000元。

经爱我地，经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存支票6 000 000元，并已经登记银行存款增加，但银行尚未记账。

（2）企业开出转账支票 4 500 000元，并已登记银行存款减少，但扶植单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。

（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业示收到收款通知，尚未记账。

（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。

计算结果如表1-1所示。

表1-1 银行存款余额调节表单位：元
【例1-2】甲公司为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原，将款项250,000元交存银行輘银行汇票存款。

根据银行盖章退回的申请书存根联，甲公司应编制如
甲公司购入原材料一批已验收入库，取得的增值税专用发票上的价款为200,000元，增值税税额为34,000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16,000元退回开户银行，甲公司已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。

甲公司应编制如下会计分录：
（2）收到退回的银行汇票多余款项时：
【例1-3】甲公司为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10,000元银行存款輘银行本票存款、甲公司取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存
甲公司用银行本票购买办公用品10,000元。

根据发票账单等有关凭证，甲公司应编制
【例1-4】甲公司于2012年3月5日向银行申领信用卡，向银行交存50,000元，2012年4月10日，该公司用信用卡向新华书店支付购书款3,000元。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）向银行交存信用卡款时：
【例1-5】甲公司向银行申请开具信用证 2,000,000元，用于支付境外采购材料价款，公司已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。

甲公司采用计划成本核算
甲公司收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1,500,000元，增值税税额为255,000元。

甲公司应编
甲公司收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245,000元已经转回银行账户。

甲公司应编制如下会计分录：
【例1-6】甲公司派采购员到异地采购原材料，2012年8月10日委托开户银行汇款100,000元到采购地设立采购户。

根据收到的银行汇款凭证回单联，甲公司应编制如下会计
2012年8月20日，采购员将来从采购声望付款购入材料的凭证，增值税专用发票上注
2012年8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回。

根
【例1-7】甲公司于2012年3月1日向乙公司销售一批产品，价款为1,500,000元，
2012年3月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个月期的银行承兑汇票，面值为
2012年6月15日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额1,755,000元存入银行。

【例1-8】承【例1-7】，假定甲公司于2012年4月5日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的A材料，该材料价款为1,500,000元，适用的增值税税率为17%。

甲公
【例1-9】甲公司采用托收孙盛伟结算方式向乙公司销售商品一批，价款300,000元，增值税税额51,000元，以银行存款代垫运杂费6,000元，已办理托收手续。

甲公司应编制
需要说明的是，企业代购货单位垫付的包装费、运费费也应计入应收账款，通过“应收账款”科目核算。

甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：
【例1-10】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值10,000元，用以偿还其前
【例1-11】甲公司向乙公司采购材料5,000千克，每千克单价10元，所需支付的价值总计50,000元。

按照合同规定向乙公司预付价款的50%，验收货物后补付其余款项。

甲公司应编制如下会计分录：
（2）收到乙公司发来的5,000千克材料，验收无误，增值税专用发票上记载的价款为50,000元，增值税税额为8,500元，以银行存款补付所欠款项33,500元。

甲公司应编制如下会计分录：
【例1-12】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由某保险公司赔偿损失30,000元，赔款尚未收到。

修定甲公司对原材料采用计划成本进行日常核算，甲公
【例1-13】承【例1-12】，甲公司如数收到上述某保险公司的赔款，甲公司应编制如下
【例1-14】甲公司以银行存款零星职工王某垫付应由其个人负担的医疗费5,000元，拟从其工资中扣回。

甲公司应编制如下会计分录：
【例1-15】甲公司向丁公司租入包装物一批，以银行存款向丁公司支付押金10,000元，
【例1-16】承【例1-15】，甲公司近期如数向丁公司退回所租包装物，并收到丁公司退
【例1-17】某企业2009年发生的一笔20,000元的应收账款，长期无法收回，于2012
【例1-18】2010年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。

应收账款余额合计为1,000,000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提100,000元坏账准备。

甲公司应编制如下会计分录：
【例1-19】甲公司2011年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30,000元，甲公司应编制如下会计分录：
【例1-20】承【例1-19】，假定办公司2012年12月31日应收丙公司的账款余额为1,200,000元，经减值测试，甲公司应计提120,000元坏账准备。

根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备”科目应保持的贷方余额为120,000元。

计提坏账准备前，“坏账准备”科目的实际余额为贷方70,000（100,000－30,000）元，因此本年末应计提的坏账闪图金额为
【例1-21】甲公司2013年4月20日，收回2011年已作坏账转销的应收账款20,000
【例1-22】2014年1月20日，甲公司从上海证券交易所购入A上市公司股票1,000,000股，并将其划分为交易性金融资产。

该笔股本投资在购买日的公允价值为10,000,000元，另支付相关交易费用25,000元。

甲公司应编制如下会计分录：
【例1-23】2014年1月1日，甲公司购入B公司发行的公司债券，该笔债券于2013
年7月1日发行，面值为25,000,000元，票面利率为4%。

上年债券利息于下年初支付。

甲
公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为26,000,000元（其中包含已到付息期尚未领
取的债券利息500,000元）另支付交易费用300,000元。

2014年1月8日，甲公司收到该
笔债券利息500,000元。

2015年初，甲公司收到债券利息1,000,000元。

甲公司应编制如
下会计分录：
（1）2014年1月1日，购入B公司的公司债券时：
（2）2014年1月8日，收到购买价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息时：
（3）2014年12月31日，确认B公司的公司债券利息收入1,000,000元
（25,000,000×4%）元时：
（4）2015年初，收到持有B公司的公司债券利息时：
【例1-24】承【例1-23】，假定2014年6月30日，甲公司的B公司债券的公允价值（市
值）为27,800,000元；2014年12月31日，甲公司购买的B公司债券为公允价值（市值）
为25,600,000元。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）2014年6月30日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
（2）2014年12月31日，确认B公司债券的公允价值变动损益时：
【例1-25】承【1-24】，假定2015年1月15日，甲公司出售了所持有的B公司债券，售价为25,650,000元。

甲公司应编制如下会计分录：
同时，还结转：
【例1-26】甲公司2012年5月D商品的收入、发出及购进单位成本如表1-2所示。

表1-2 D商品购销明细账金额单位：元
假设经过具体辨认，本期发出存货的单位成本如下：5月11日发出的200件存货中，100件系期初结存存货，单位成本为10元，另外100件为5月5日购入存货，单位成本为12元；20日发出的100件存货系5月6日购入，单位成本为14元，；5月27日发出的100
件存货中，50件为其实结存，单位成本为10元，50件为5月23日购入，单位成本为15元。

则按照个别认定法，甲公司5月份D商品收入、发出与结存情况如表1-3所示。

表1-3 D商品购销明细账（个别认定法）金额单位：元
从表中可知，甲公司本期发出存货成本及期末结存存货成本如下：
本期发出存货成本＝×＋＝（元）
本期结存存货成本＝×＋－＝（元）
【例1-27】承【例1-26】，假设甲D商品西藏收入、发出和结存情况如表1-4所示。

从譔表可以看出存货成本的计价顺序，如5月11日发出的200件存货，按先进先出法的流转顺序，应先发出期初库存存货1 500元（150件×10元/件），然后再发出5月5日购入的50件，即600元（50件×12元/件），其他依次类推。

从表1-4中看出，使用先进先出法得出的发出存货成本和期末存货成本分别为4 800元斤2 200元。

表1-4 D商品购销明细账（先进先出法）金额单位：元
20 销售
23 购入
27 销售
31 本期合计
甲公司D材料明细账显示，D商品期初结存存货为1 500元（150件×10元/件），本期购入存货三批，按先后顺序分别为：100件×12元/件、200件×14元/件、100件×15元/件。

假设经过盘点，发现期末库存150件，则本期发出存货为400件，
发出存货成本＝×＋＝（元）
期末存货成本＝×＋＝（元）
【例1-28】承【例1-26】，假设甲公司采用月末一次加权平均法，如下表：
补充表1 D商品购销明细账（一次加权平均法）金额单位：元
收入发出结存
日期
摘要
月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额
5 1 期初余额
5 购入
11 销售
16 购入
20 销售
23 购入
27 销售
31 本期合计
【注意】在一次加权平均法中，发出和结存平时只登记数量，没有单位，所以也没有金额。

＝（＋）÷（＋）＝（元）
5月份D商品的发出成本＝×＝（元）
5月份D商品的期末结存成本＝×＝（元）
【例1-29】承【例1-26】，假设甲公司采用移动加权平均法核算存货，则5月份D商品本期收入、发出和结存情况如表1-5所示为。

从表1-45中看出，存货的平均成本从其实的10元变为其中的10.8元、13.36元，再变成期末的14.016元。

表1-5 D商品购销明细账（移动加权平均法）金额单位：元
【例1-30】甲公司购入C材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税额85 000元，另对主代垫包装费1 000元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。

甲公司应编制如下会计分录。

【例1-31】甲公司持银行汇票1 874 000元购入D材料一批，增值税专用发票上注明的价款为1 600 000元，增值税税额272 000元，对方代垫包装费2 000元，材料已验收入库。

甲公司应编制如下会计分录：
【例1-32】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，价款为400 000元，增值税税额6 800元，对方代垫包装费5 000元，款项在承付期内以银行存款支付，材料已验收
入库。

甲公司应编制如下会计分录：
②货款已经支付或已开出，承兑商业汇票，材料尚未到达或尚未验收入库。

【例1-33】甲公司采用汇总方式结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上注明的价款为20 000元，增值税税额3 400元，支付保险费1 000元，材料尚未到达。

甲公司应编制如下会计分录：
本例属于已经付款或已开出承兑汇票，但材料尚未到达或尚未验收入库的采购业务，应通过“在途物资”科目核算；待材料到达并验收入库后，再根据收料单，由“在途物资”科目转入“原材料”科目核算。

【例1-34】承【例1-33】，上述购入的F材料已收到，并验收入库。

甲公司应编制如下会计分录。

③货款尚未支付，材料已经验收入库。

【例1-35】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上注明的价款为50 000元，增值税税额8 500元，对方代垫包装费1 000元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收。

甲公司应编制如下会计分录：
【例1-36】甲公司购入H材料一批，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元，增值税税额8 500元。

为编制资产负债表，确定存货金额，甲公司应编制如下会计分录：
下月初作相反的会计分录予以冲回：
【例1-37】承【例1-36】，上述购入的H材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上注明的价款为31 000元，增值税税额5 270元，对方代垫包装费2 000元，已用银行存款支付。

甲公司应编制如下会计分录：
④货款已经预付，材料尚未验收入库。

【例1-38】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司为购买J材料向该钢厂预付100,000元价款的80%，计80 000元，已通过汇兑方式汇出。

甲公司应编制如下会计分录：
【例1-39】承【例1-38】，甲公司收到该钢厂改动来的J材料，已验收入库。

增值税专用发票上注明的价款为10 000元，增值税税额17 000元，对方代垫包装费3 000元，所欠款项以银行存款付讫。

甲公司应编制如下会计分录：
A.材料入库时：
B.补付货付货款时：
（2）发出材料。

【例1-40】丁公司2012年3月1日结存B材料3 000千克，每千克实际成本为10元；3月5日和3月20日分别购入该材料9 000千克和6 000千克，每千克实际成本分别为11元和12元；3月10日和3月25日分别发出该材料10 500千克和6 000千克。

按先进先出法核算时，发出和结存材料的成本如表1-6所示。

表1-6 B材料收发明细账（先进先出法）金额单位：元
【1-41】承【例1-40】，采用月末一次加权平均法B材料的成本如下：
B材料平均单位成本＝（+）÷（+）＝（元）
本月发出B材料的成本＝×=（元）
月末库存B材料的成本＝月初库存B材料的成本本月收入B材料的成本－本月发出B材料的成本
＝＋－＝（元）
【例1-42】承【例1-40】，采用移动加权平均法计算B材料的成本如下：
补充表2 B材料收发明细账（移动加权平均法）金额单位：元
【例1-43】甲公司5月份“发料凭证汇总表”如下，甲公司应编制如下会计分录：
补充表2 K材料凭证汇总表金额单位：元
（1）购入材料
①货款已经支付，同时材料已验收入库。

【例1-44】甲公司购入L材料一批，增值税专用发票上注明的价款为3 000 000元，增值税税额510 000元，发票账单已收到，计划成本3 200 000元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。

甲公司应编制如下会计分录：
②货款已经支付，材料尚未验收入库。

【例1-45】甲公司采用汇兑方式购入M1材料一批，增值税专用发票上注明的价款为200 000元，增值税税额34 000元，发票账单已收到，计划成本180 000元，材料尚未验收入库，款项已用银行存款支付。

甲公司应编制如下会计分录：
③货款尚未支付，材料已经验收入库。

【例1-46】甲公司采用商业承兑汇票支付方式购入M2材料一批，增值税专用发票上注明的价款为500 000元，增值税税额85 000元，发票账单已收到，计划成本520 000元，材料尚未验收入库。

甲公司应编制如下会计分录：
【例1-47】甲公司购入M3材料一批，材料已验收入库。

发票账单未收到，月末按计划成本600 000元估价入账，甲公司应编制如下会计分录：
下月初作相反会计分录予以冲回：
【例1-48】承【例1-44】和【例1-46】，月末，甲公司汇总本月已付款或已开出承兑商业汇票的入库材料的计划成本3,720,000（3,200,000+520,0000）元，甲公司应编制如下会计分录：
上述入库材料的实际成本为：（+）元入库材料的成本差异为节约： (-)元。

或：
（2）发出材料。

【例1-49】甲公司5月份“发料凭证汇总表”如下，甲公司应编制如下会计分录：补充表3 L材料凭证汇总表（计划成本）金额单位：元
【例1-50】承【例1-44】和【例1-49】，月末，甲公司本月月初结存L材料的计划成本为1 000 000元，成本差异为超支30 740元，本月入库L材料计划成本3 200 000元，成本差异为节约200 000元，则：
本期材料成本差异率=(期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异)
/(期初结存材料的计划成本+本期验收入库材料的计划成本)×100%
=（-）/（+）×100%=-4.03%
发出材料及材料成本差异汇总表如下：
补充表4 L材料发出及材料成本差异汇总表金额单位：元
结转发出材料的成本差异，甲公司应编制如下会计分录：
本例中，基本生产成本应分摊的材料成本差异节约额为：元，辅助生产成本应分摊的材料成本差异节约额为：元，制造费用应分摊的材料成本差异为：元。

【1-51】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为100 000元，材料成本差异率为-3%，甲公司应编制如下会计分录：
【1-52】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为50 000元，材料成本差异率为-3%，甲公司应编制如下会计分录：
【1-53】甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为80 000元，销售收入为100 000元，增值税税额17 000元，款项已存入银行。

该包装物的材料成本差异率为3%，甲公司应编制如下会计分录：
（1）出售单独计价包装物时：
（2）结转所信单独计价包装物的成本
【例1-54】甲公司在基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为100 000元，不符
合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。

该专用工具的估计使用次数为两次。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）领用专用工具时：
（2）第一次领用时摊销其价值的一半：
（3）第二次领用时摊销其价值的另一半：
同时：
1、发出物资
【例1-55】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料的计划成本为70,000元，材料成本差异率为4%，以银行存款支付运杂费2,200元，假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录；
（1）发出材料时：
（2）支付运杂费时
2、支付加工费、运杂费等
【例1-56】承【例1-55】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用20,000元，假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录；
3、加工完成验收入库
【例1-57】承【例1-55】和【例1-56】，甲公司回收由某量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费2,500元，该批量具已验收入库，其计划成本为110,000元。

甲公司应编制如下会计分录；
（1）支付运杂费时：
（2）量具入库时：
配合中，加工完成的委托加工物资的实际成本为：元，计划成本为：元，成本差异为：元。

【例1-58】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）100,000件，有关经济业务如下：
（1）1月20日，发出材料一批，计划成本6,000,000元，材料成本差异率为-3%。

甲公司应编制如下会计分录；
①发出委托加工材料时：
②结转发出材料应分摊的材料成本差异时
（2）2月20日，支付商品加工费120,000元，支付应当交纳的消费税660,000元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为17%。

甲公司应编制如下会计分录；
贷：
（3）3月4日，用银行存款支付往返运杂费10,000元。

借：
贷：
（4）3月5日，上述商品100,000件（每件计划成本65元）加工完毕，甲公司已验收入库，应编制如下会计分录；
借：
贷：
本例中，加工完成的委托加工物资的实际成本为：元，计划成本为：元，成本差异为：元（节约额）。

【例1-59】甲公司“商品入库汇总表”记载，某月已验收入库Y产品1 000台，单位实际成本5 000元，计5 000 000元；Z产品2 000台，单位实际成本1 000元，计2,000,000元。

甲公司应编制如下会计分录：
借：
贷：
【例1-60】甲公司月末汇总的发出商品中，当月实现销售的Y产品有500台，Z产品有1 500台。

该月Y产品实际单位成本5 000元，Z产品单位成本1 000元。

在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：
借：
贷：
（1）毛利率法。

毛利率法是指分所本期销售净额乘以上期实际（或本期计划）毛利率匡算本期毛利，以以计算存货和期末存货成本的一种方法。

其计算公式如下：
销售毛利＝销售额×毛利率
销售成本＝销售额－销售毛利
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
【例1-61】某商场采用毛利率法进行核算，2012年4月1日针织品库存余额18,000,000元，本月购进30,000,000元，本月购进销售34,000,000元，上季度该类商品毛利率为25%。

本月已销商品和月末库存商品的成本计算如下：
销售毛利＝销售额毛利率＝×＝元
销售成本＝销售额－销售毛利＝－＝元
期末存货成本＝期初存货成本＋本期购货成本－本期销售成本
＝＋－＝元
（2）售价金额核算法。

售价金额核算法是指平时商品购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

计算公式如下：
本期销售商品的成本＝本期商品销售收入－本期销售商品应分摊的商品进销差价
期末结存商品的成本
＝期初库存商品的进价成本＋本期购货商品的进价成本－本期销售商品的成本【例1-62】某商场采用售价金额核算法进行核算，2012年7月期初库存商品的进价成本为1,000,000元，售价总额为1,100,000元，本月购进该商品的进价成本为750,000元，售价总额为900,000元，本月销售收入为1,200,000元。

有关计算如下：
商品进销差价率＝(+)/(+)×100%＝
本期销售商品应分摊的商品进销差价＝×＝（元）
本期销售商品的成本＝－＝（元）
期末结存商品的成本＝＋－＝（元）
【例1-63】甲公司在财产清查中盘盈J材料1,000千克，实际单位成本60元，经查属于材料收发计量方面错误。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前：
借：
贷：
（2）批准处理后：
【例1-64】甲公司在对财产清查中发现盘亏K材料500千克，实际单位成本为200元，经查属于一般经营损失，假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：
（2）批准处理后：
【例1-65】甲公司在对财产清查中发现毁损L材料300千克，实际单位成本为100元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿20,000元，残料已办理入库手续，价值2,2000元，假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前：
（2）批准处理后：
①由过失人赔偿的部分
②残料入库
③材料毁损净损失
【例1-66】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本为70,000元，根据保险责任范围及合同规定，应由保险公司赔偿50,000元，假定不考虑相关税费。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）批准处理前：
（2）批准处理后：
【例1-67】2011年12月31日，甲公司A商品的账面余额（成本）为100,000元。

由市场价格下跌的，预计可变现净值为80,000元，由此应计提的存货跌价准备为20,000(100,000-80,000)元，甲公司应编制如下会计分录：
假设2012年6月30日，A商品的账面余额（成本）为100,000元，已计提存货跌价准备金额20,0000元，由于市场价格有所上升，使得A商品的预计可变现交付为95,000元，应转回的存货跌价准备为15,000[(100,000-95,000)-20,000]元，甲公司应编制如下会计分录：
【例1-68】2012年1月1日，甲公司支付价值2,000,000元（含交易费用）从上海证券将临所购入C公司同日发行的5年期公司债券12,500份，债券票面价值总额为2,500,000元，票面年利率为4.72%，于年末支付债券利息（即每年利息为118,000元），本金在债券到期时一次性偿还。

甲公司将其划分为持有至到期投资。

该债券投资的实际利息为10%。

甲公司应编制如下会计分录：
【例1-69】承【例1-68】2012年12月31日，甲公司按期收到C公司支付人第1年债券利息118,000元，并按照反倒成本和实际利率确认的投资收益为200,000元；2013年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第2年债券利息118,000元，并按照反倒成本和实际利率确认的投资收益为208,000元；2014年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第3年债券利息118,000元，并按照反倒成本和实际利率确认的投资收益为217,220元；2015年12月31日，甲公司按期收到C公司支付的第4年债券利息118,000元，并按照反倒成本和实际利率确认的投资收益为227,142元；甲公司应编制如下会计分录：（1）2012年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
利息调整＝－＝（元）
收到利息时：
（2）2013年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
利息调整＝－＝（元）
收到利息时：
（3）2014年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
利息调整＝－＝（元）
收到利息时：
（4）2012年12月31日，确认C公司债券实际利息收入、收到债券利息时：
利息调整＝－＝（元）
收到利息时：
【例1-70】承【例1-68】2013年12月31日，有客观证据证明C公司发生了严重财务困难，假定甲公司对债券投资确定的减值损失为766,000元，2015年12月31日，又有客观证据证明C公司发债券价值已恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关的，假定甲公司确定的应恢复的金额为766,000元。

甲公司应编制如下会计分录：
（1）2013年12月31日，确认C公司债券的减值损失时：
（2）2015年12月31日，确认C公司债券的减值损失的转回时：
【例1-70】承【例1-68】他【例1-69】2016年12月31日，甲公司将所持有的123,500。