浅谈我国税制改革

浅谈我国税制改革
【摘要】税制改革一直都是人们热议的话题。

国家也提出了16字的税制改革原则，希望能进一步的完善和健全国家的税制，更好的为人民和政府服务。

文章介绍了最优税制理论，其次就是分析我国现目前这种税制结构的优缺点，然后思考我国应该进行怎样的改革。

【关键词】税制改革，货劳税，所得税
一、引言
税制改革这一议题一直都是人们讨论的改革热点之一，从未离开过人们的视线。

不过随着时代的进步和经济的发展、社会不断的变迁和社会不确定因素增多，现行的税收制度显现出了越来越多的问题，因此需要一个更加完善、更加健全、更适应我国经济发展的税收制度。

中共中央第十六届三中全会通过的《完善社会主义市场经济体制若干问题的决定》中提出了现行的16字税制改革指导原则：简化税制、扩大税基、降低税率、加强征管，决定分步实施税收制度改革的策略。

这16字税制改革指导原则从理论上设计上讲的确能推进我国的税制改革，但是实际操作有难度。

首先，我国税制还是完善当中，许多制度还没建立起来。

其次，如果政府在保证财政收入的同时没能解决好税收负担的问题，那么这种税制还需要进一步的改革。

最后，税务机关加强征管稽查是确保财政收入的有力措施。

二、最优税制理论简介
最优税收理论是一种规范性的经济税收理论，它从公平与效率的税收原则出发，利用福利经济学和数学工具，通过分析各种税收的性质、效应及其权衡关系，找出进行最优税收决策的决定因素及一些一般性原则，用以指导现实的税收政策与税制改革。

因为信息不对称，政府无法掌握纳税人的相关信息，无法了解纳税人的纳税能力和习惯偏好，所以需要政府通过制度设计安排，来保证税收收入。

但是随着市场失灵的出现，税收的调控作用就显现出来了。

因为这一理论研究是在一定的假设背景下进行的，所以它没能考虑实际的政治背景和经济发展程度，操作性有待商榷。

对于税收中性问题，在我看来，没有绝对的税收中性，只有相对的税收中性。

在某些板块，市场能够很好的调节，税收就应该尽量保持中立的状态。

而在一些涉及到社会持久发展的范畴，税收应该发挥它的调节作用。

最优税制理论有提供两个方面的研究方向，一个是最优所得税制，另一个是最优商品税制。

从我国现实情况看来，我国是以货劳税为主体。

三、以货劳税为主体的税收制度的优缺点
由上面的数据可以看出，增值税占税收收入的比重最大。

而且我国现目前正在进行增值税扩围的试点，试点成功就会开始全国大范围的推广。

因此，接下来的分析主要是围绕增值税展开的。

（一）优点分析
1、确保国家的财政收入。

增值税具有普遍征收效应，而且随着增值税范围的扩大，征收范围会越来越宽。

这就使得增值税有着充足的税源和众多的纳税人，能确保财政收入的稳定性和可靠性。

2、相比其他税种，增值税能更好的保持税收中性。

保持税收中性，尽可能的让市场发挥调节作用。

根据增值税的计税原理，与对流转额征税相比较，流转额中的非增值因素在计税时被扣除。

因此能够很好的平衡税负，促进公平竞争。

3、对出口实行零税率，促进出口。

在全球范围内，已经有170个以上的国家实行了增值税。

所以一个国家为了让自己国家的产品进入国际市场更具有竞争力，一般都会实行出口零税率政策。

（二）缺点分析
1、增值税的累退性。

累退性是指，对于收入较低者，所缴纳的税收占他的收入比例较大，而收入较高者，所缴纳的税收占他的收入比例较小。

消费性增值税本质上是对消费征税，相对于自身的收入来说，往往不富裕的人群消费的比例高于富有人群。

特别是当国家对于生活必需品征收增值税时，意味着不富裕人群的有更重的税负，所以增值税被批评不公平。

而且事实上一个社会还存在消费倾向递减现象。

2、税收成本较高。

增值税管理相对于其他税种而言比较复杂。

因此需要更加全面健全的监督体制。

如果企业的遵从程度不高，政府就需要花更多的精力去稽查这一企业的业务，去核实增值税发票的真实性。

四、我国实行以所得税为主体的税收制度缺少的条件分析
我国为何一直没能和西方国家一样实行以所得税为主体的税收制度，到底还缺乏那些条件呢？
（一）缺乏一个比较规范健全的市场。

我国从1994年开始实行市场经济到现在已经将近20年了。

这20年中，市场制度在日趋完善，但是由于起步较晚，再加上国情的不同，我国的市场制度离西方发达国家的健全的市场制度还有一段距离。

所以，想要仿效西方实行以所得税为主体的税收制度，首先就应该要具备一个规范健全的市场。

（二）信息不对称。

西方国家，比如美国，建立了一个很完善的信息网络。

银行，税务局信息都能共享。

大笔款项的支出必须使用银行支付，这样就能更好监管企业和公民的收入情况，能减少很多偷税漏税的事件。

而在我国，信息是脱节的。

税务局无法通过银行了解企业账户的情况。

并且地区之间也没有能信息共享，缺乏一个全国性的网络，使得在我国监管就需要投入比西方国家多很多的成本。

（三）所得税本身还不完善。

西方国家之所以能实行以所得税为主体税种的税制，是因为，在西方国家，他们的所得税制度设计的已经很完善，基本不存在什么漏洞，并且可操作性很强。

但是在我国，无论是企业所得税，还是个人所得税，以及颇受争议的财产税，都还需要很大的改进空间，都需要进一步的完善。

在这样的情况下，我国就无法实现以所得税为主体税种的税制。

五、小结
上文针对我国现目前税收收入情况进行分析，得出我国现目前是以货劳税为主体税种。

这样的结构还存在着一些不足。

而西方国家的以所得税为主体的税收制度，为我国税制改革提供了一个方向。

但是我们必须要从我国的国情出发，因地制宜，不能完全照搬。

因为我国的情况和西方国家完全不同，我们还欠缺一些条件，所以我们可以尝试实行双主体制度。

参考文献：
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[2]顾金龙.美国公司所得税研究的新进展与启示[J]，经济学动态，2008年第8期
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