_非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资(2),同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资

第二节长期股权投资的初始计量三、对子公司投资的初始计量（一）非同一控制下企业合并形成的对子公司长期股权投资【手写板】【例7-7】A公司于20×8年3月以2 000万元取得B上市公司5%的股权，对B公司不具有重大影响，A公司将其分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，按公允价值计量。

20×9年4月1日，A 公司又斥资25 000万元自C公司取得B公司另外50%股权。

假定A公司在取得对B公司的长期股权投资后，B 公司未宣告发放现金股利。

A公司原持有B公司5%的股权于20×9年3月31日的公允价值为2 500万元（与20×9年4月1日的公允价值相等），累计计入其他综合收益的金额为500万元。

A公司与C公司不存在任何关联方关系，A公司按净利润的10%提取法定盈余公积。

【答案】A公司是通过分步购买最终达到对B公司控制，因A公司与C公司不存在任何关联方关系，故形成非同一控制下企业合并。

在购买日，A公司应进行如下账务处理：借：长期股权投资275 000 000贷：其他权益工具投资25 000 000银行存款250 000 000借：其他综合收益 5 000 000贷：盈余公积500 000利润分配——未分配利润 4 500 000假定，A公司于20×8年3月以12 000万元取得B公司20%的股权，并能对B公司施加重大影响，采用权益法核算该项股权投资，当年度确认对B公司的投资收益450万元。

20×9年4月，A公司又斥资15 000万元自C公司取得B公司另外30%的股权。

A公司除净利润外，无其他所有者权益变动，按净利润的10%提取盈余公积。

A公司对该项长期股权投资未计提任何减值准备。

其他资料同上。

【答案】购买日，A公司应进行以下账务处理：借：长期股权投资150 000 000贷：银行存款150 000 000购买日对B公司长期股权投资的账面价值=（12 000+450）+15 000=27 450（万元）（二）同一控制下控股合并形成对子公司长期股权投资1.一次交换交易实现的同一控制下控股合并同一控制下企业合并形成长期股权投资采用权益结合法，亦称股权结合法、权益联营法。

企业合并业务会计处理方法之一。

与购买法基于不同的假设，即视企业合并为参与合并的双方，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易。

换言之，它是由两个或两个以上经营主体对一个联合后的企业或集团公司开展经营活动的资产贡献，即经济资源的联合。

在权益结合法中，原所有者权益继续存在，以前会计基础保持不变。

参与合并的各企业的资产和负债继续按其原来的账面价值记录，合并后企业的利润包括合并日之前本年度已实现的利润；以前年度累积实现的利润也应予以合并。

【提示】企业合并形成长期股权投资支付的审计费等中介费用计入管理费用，而为企业合并发行权益性证券（例如股票）支付券商的佣金、手续费等冲减资本公积——股本溢价，溢价不足冲减的冲减留存收益。

【随堂例题5】甲公司和乙公司同属A集团下属子公司。

2×19年8月8日，甲公司以账面原价1 800万元、累计折旧500万元、已计提减值准备100万元、公允价值为1 500万元（不含增值税，适用增值税税率为10%）的一栋办公楼作为对价，自乙公司处取得其持有的丙公司80%股权，能够对丙公司实施控制。

合并日丙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值为1 000万元（无商誉）。

合并当日甲公司“资本公积——股本溢价”100万元，盈余公积15万元。

甲公司以银行转账方式支付审计费50万元（未取得增值税专用发票），甲公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑除增值税以外的相关税费等其他因素。

【答案】借：固定资产清理 1 200累计折旧 500固定资产减值准备 100贷：固定资产 1 800借：长期股权投资 800[1 000×80%]①资本公积——股本溢价100②盈余公积15③利润分配——未分配利润 435贷：固定资产清理 1 200应交税费——应交增值税（销项税额） 150[1 500×10%]借：管理费用50贷：银行存款50【随堂例题6】甲公司和乙公司同属A集团下属子公司。

2×19年8月8日，甲公司以账面原价1 800万元、累计摊销500万元、已计提减值准备100万元、公允价值为1 500万元（不含增值税，适用增值税税率为10%）的一宗土地使用权作为对价，自乙公司处取得其持有的丙公司80%股权，能够对丙公司实施控制。

合并日丙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值为1 000万元（无商誉）。

合并当日甲公司“资本公积——股本溢价”100万元，盈余公积15万元。

甲公司以银行转账方式支付审计费50万元（未取得增值税专用发票），甲公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑除增值税以外的相关税费等其他因素。

【答案】借：长期股权投资800 [1 000×80%]累计摊销500无形资产减值准备100①资本公积——股本溢价 100②盈余公积15③利润分配——未分配利润435贷：无形资产 1 800应交税费——应交增值税（销项税额） 150借：管理费用50贷：银行存款50【随堂例题7】甲公司和乙公司同属A集团下属子公司。

2×19年8月8日，甲公司以一批库存商品作为对价，自乙公司处取得其持有的丙公司80%股权，能够对丙公司实施控制。

该批商品的成本为1 200万元，未计提存货跌价准备，市场售价为1 500万元（不含增值税），甲公司销售商品适用的增值税税率为16%。

合并日丙公司在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值为1 000万元（无商誉）。

合并当日甲公司“资本公积——股本溢价”100万元，盈余公积15万元。

甲公司以银行转账方式支付审计费50万元（未取得增值税专用发票），甲公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑除增值税以外的相关税费等其他因素。

【答案】借：长期股权投资800 [1 000×80%]①资本公积——股本溢价 100②盈余公积15③利润分配——未分配利润 525贷：库存商品 1 200应交税费——应交增值税（销项税额） 240[1 500×16%]借：管理费用50贷：银行存款50【随堂例题8】甲公司和乙公司同属A集团下属子公司。

2×19年8月8日，甲公司以向乙公司定向增发股票方式自乙公司处取得丙公司80%的股权，能够对丙公司实施控制。

甲公司定向增发500万股普通股股票，每股面值1元，每股公允价值3元。

甲公司以银行转账方式支付发行费30万元（未取得增值税专用发票）。

合并日丙公司相对于最终控制方而言的净资产账面价值为1 000万元（无商誉）。

合并当日甲公司“资本公积——股本溢价”100万元，盈余公积15万元。

甲公司以银行转账方式支付审计费50万元（未取得增值税专用发票），甲公司与丙公司的会计年度和采用的会计政策相同，不考虑增值税以为相关税费和其他因素。

【答案】借：长期股权投资800[1 000×80%]贷：股本 500资本公积————股本溢价 300借：资本公积——股本溢价30贷：银行存款30借：管理费用50贷：银行存款50（1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价借：长期股权投资[取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉]贷：资产[投出资产账面价值]负债[承担债务账面价值]借差：①资本公积——资本溢价或股本溢价②盈余公积③利润分配——未分配利润贷差：资本公积——资本溢价或股本溢价【提示】（1）同一控制下企业合并形成长期股权投资，合并方付出资产不会产生处置损益。

（2）被合并方在合并日的净资产账面价值为负数的，长期股权投资成本按零确定，同时在备查簿中予以登记。

（2）合并方以发行权益性证券作为合并对价借：长期股权投资[取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉]贷：股本[发行股票的数量×每股面值]资本公积——股本溢价[差额]权益性证券发行费用借：资本公积——股本溢价贷：银行存款同一控制下企业合并形成长期股权投资的入账金额=取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产的账面价值份额+最终控制方收购被合并方形成的商誉【随堂例题】2×17年1月1日，甲公司从集团外部取得丙公司80%股权（非同一控制企业合并），实际支付款项4 200万元，购买日丙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，与账面价值相等。

2×17年度丙公司实现净利润1 000万元。

2×18年1月1日，集团内部乙公司以银行存款4 800万元自甲公司处取得其持有丙公司80%的股权。

合并日乙公司“资本公积——资本溢价”100万元，盈余公积800万元。

不考虑其他事项。

要求：计算乙公司取得丙公司80%长期股权投资的入账金额，并编制相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）【答案】长期股权投资入账金额=（5 000+1 000）×80%（取得被合并方在最终控制方合并财务报表中的净资产账面价值份额）+（4 200-5 000×80%）（最终控制方收购被合并方形成的商誉）=5 000（万元）。

会计分录为：借：长期股权投资 5 000贷：银行存款 4 800资本公积——资本溢价 200【随堂例题】2×17年1月1日，甲公司从集团外部取得丙公司80%股权（非同一控制企业合并），实际支付款项4 200万元，购买日丙公司可辨认净资产公允价值为5 000万元，账面价值为3 500万元。

丙公司有一项管理用固定资产的公允价值3 000万元，账面价值为1 500万元，剩余使用年限为10年，采用年限平均法计提折旧，无残值。

2×17年度丙公司实现净利润1 000万元。

2×18年1月1日，集团内部乙公司以银行存款4 800万元自甲公司处取得其持有丙公司80%的股权。

合并日乙公司“资本公积——资本溢价”100万元，盈余公积800万元。

不考虑其他事项。

要求：计算乙公司取得丙公司80%长期股权投资的入账金额，并编制相关会计分录。

（答案中的金额单位用万元表示）【答案】至2×17年12月31日，丙公司按购买日公允价值持续计算的净利润=1 000-（3 000-1 500）÷10（固定资产账面价值低于公允价值对净利润的调整金额）=850（万元）。

至2×17年12月31日，丙公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产=5 000+850=5 850（万元）。