第二章会计核算的基本程序和方法

账户名称 右方
———————————————————————— ———————————
——————————————
期初余额
期初余额
增加额
减少额
减少额
增加额
—————————————————————— ——————————— ————————————— 本期增加发生额 本期减少发生额 本期减少发生额 本期增加发生额
总分类科目和明细分类科目
总分类科目
会
（一级科目）
计
科 目
二级科目
明细分类科目
三级科目
（二） 账户
1、账户的含义 账户是指根据会计科目在帐簿中开设的、用于分类、系统、
连续的记录经济业务的载体。 2.账户与会计科目的关系
3.账户的结构
会计科目
现金
经济业务
帐户 现金
固定资产
固定资产
（二）会计账户的基本结构
现金
银行存款 短期投资
应收票据 应收股利 应收利息
应收账款 其他应收款 坏账准备
资
预付账款 材料采购 原材料
产 类
库存商品 固定资产 累计折旧
累计摊销 长期股权投资 持有至到期投
资
无形资产
短期借款
应付票据
应付账款
预收账款
负
应付职工薪酬 其他应付款
债
应付债券
应付股利
类
应交税费 其他应交款
长期借款 预提费用
持续经营
（四）货币计量假设
货币计量假设是指在会 计核算中，要以货币作 为统一的尺度，计量、 记录和报告企业的经营 活动及其结果。 在货币计量假设中，以 币值不变作为前提。
确立货币计量假设的意义
货币是一般等价物，能用来计量所有会计要素， 也便于综合。
使实际成本原则、可比性原则和谨慎性原则等 会计原则的建立成为可能。
5、费用的确认的条件
（1）与收费用相关的经济利益很可能流出企业； （2）经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或负债 的增加； （3）经济利益流出额能够可靠的计量。 6、利润的确认的条件
利润的确认主要取决于企业收入和费用以及利得和损 失的确认，其金额的确定也主要取决于企业的收入、费用 、利得、损失金额的计量。
1.什么是账户结构 2.账户的基本结构
(1)实务中的帐户结构
帐户名称： 年 凭证 摘
月 日 号数
要
左方 右方 余额
账户的基本结构
(2)教学中的帐户结构——T形账户
左方
账户名称
右方
在账户中用哪一方登记增加数，哪一方登记减少数，要根据 经济业务内容的性质和所采用的记账方法来决定。
左方
账户名称
右方 左方
会计分期假设将企业持续不断的经营过程，人为地划分为
一定的时间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和
经营成果。
通常以一年称为一个会计期间，即会计年度。会计年度可
以是以十二个月份为终止的历年制，也可以以一个月份为
终止的营业年。
我国以公历年度作为会计年度。
年度
确立会计分期前提的意义
界定了会计信息的时间长度。
[例2-1] 资金存在形态
现金
20000
银行存款 50000
原材料
20000
固定资产 160000
资 产合计 250000
资金 250000
资金来源渠道
借款
50000
资本
200000
负债和所有者权益合计 250000
2. 收入、费用、利润之间的数量关系
收入—费用=利润
3. 资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润 之间的数量关系（扩展公式）
二、会计计量
（一）会计计量的含义
会计计量是指将符合条件的会计要素登记入帐并列入财 务报表而确定其金额的过程。
（二）会计要素的计量属性
会计计量属性是指反映会计要素金额的确定基 础。主要包括：历史成本、重置成本、可变现净 值、现值和公允价值五种计量属性。
第三节 会计记录
一、会计恒等式
会计恒等式又称会计方程式、会计平衡公式，用 数学等式表示的六个会计要素之间的内在数量关系。
资产+/－（收入导致资产增加－费用导致资产减少）= [负债+/－（费用导致负债的增加－收入导致负债 少）]+ （ 所有者权益+/-利润或亏损）
资产+费用=负债+所有者权益+收入
（二）经济业务的类型及其对会计恒等式的影响
1、经济业务的含义 2、经济业务的类型 从对会计等式影响的角度，可将企业发生的经济业务分 为以下四类：
会计主体
持续经营
会计分期
货币计量
（一）会计主体假设
会计工作为之服务的一个特定单位。 这个特定单位，可以是企业，也可以是事业单位、
机关团体，这些单位在经济上是独立或相对独立 的。
会计主体和法律主体不同设的意义
明确了会计反映和监督的空间范围，解决了核算 谁的经济业务的问题。
三、 复式记账法
（一）复式记账的基本含义
1、复式记账 对每一项经济业务都以相等的金额在两个或 两个以上账户中相互联系登记的记账方法。
经济业务 用现金100元购买
办公用纸。
管理费用 100
现金 100
2. 复式记账法的种类
复 收付记账法
式
记
增减记账法
账
法
借贷记账法
我国法规规定的记账方法
3.复式记账法的特征 （1）每项经济业务的发生都必须在两个或两个以上相 互联系的账户中进行记录。 （2）每项经济业务的发生都以相等的金额在两个或两 个以上相互联系的账户中同时记录。
第二章 会计核算的基本程序和方法
第一节 会计基本假设、会计基础和会计 信息质量要求 第二节 会计确认与会计计量 第三节 会计记录 第四节 会计报告
第一节 会计假设、会计基础和会计信息质 量要求
一、会计假设
会计假设是对那些未被确切认识的事物，根据
客观的、正确的情况或趋势所作出的一种合理判
断。
会计假设
是持续经营、会计分期和货币计量假设和所有会 计核算原则建立的基础。
（二）持续经营假设
持续经营是假设会计主体的经营活动，在可以预
见的未来，按照现在的形式和目标，无限期地继 续下去，不会进行破产清算。
持续经营假设规定了会计的时间范围。
持续经营假设要求将会计建立在一个正常状态下。
明确持续经营假设的意义
可以分期结算账目、编制财务会计报告。
有了会计分期假定，产生了本期和非本期的概念； 有了权责发生制和收付实现制两种不同的会计基 础；产生了收入和费用相配比，划分收益性支出 与资本性支出等会计原则。
持续经营和会计分期关系图
会计分期假设和持续经营假设二者都是对会计 主体时间范围的假定。
会计主体
分期假设
SOFTBYTE 资产=负A债nnu+al业Rep主ort权益
二、 会计科目与账户
（一）会计科目 1、会计科目的含义
对会计要素进行分类所形成的具体项目； 2、会计科目设置的原则
应贯彻统一性和灵活性相结合的原则，保 持相对稳定。
3、会计科目的分类 （1）按经济内容的分类 会计科目按经济内容分为资产类、负债类、所有者 权益类、成本类和损益类。
+100 000 +100 000
第二种，等式双方同时减少一个等量 [例] 用银行存款偿还欠货款8000元。 资产 = 负债 + 所有者权益
-8000 -8000
第三种，等式左方同时一增一减一个等量 [例] 用银行存款购进汽车一辆，价值120000元。 资 产 = 负债 + 所有者权益
-120000
课堂练习：练习权责发生制原则的应用。
某企业2019年5月发生下列收支业务,要求按 权责发生制计算5月份的收入和费用。 （1）本月销售产品100000元，货款存入银 行； （2）支付本月的水电费1500元； （3）销售产品50000元，货款尚未收到； （4）预付下半年的房屋租金12000元； （5）收到上月份应收的销货款30000元
（1）与该资源有关的经济利益很可能流入企业； （2）该资源的成本或价值能够可靠的计量；
2、负债的确认条件
（1）与该义务有关的经济利益很可能流出企业； （2）未来流出的经济利益的金额能过可靠的计量
3、所有者权益的确认条件
主要取决于资产、负债、收入、费用等其他会计要素的确认和计量。
4、收入的确认条件
（1）与收入相关的经济利益很可能流入企业； （2）经济利益流入企业的结果会导致资产的增加或负债的减少； （3）经济利益流入额能够可靠的计量。
（1）等式双方同时增加一个等量 （2）等式双方同时减少一个等量 （3）等式左方同时一增一减一个等量 （4）等式右方同时一增一减一个等量
（三）不同类型的经济业务对会计恒等式的影响
从数量关系上看，经济业务的发生不会影响会计恒 等式的平衡关系，现举例说明： 第一种，等式双方同时增加一个等量
[例] 收到A单位投资的设备一台，价值100 000元。 资产=负债+所有者权益
（一）会计恒等式所表述的数量关系 1.资产、负债、所有者权益之间的数量关系
（基本公式）
资产 = 权益
资产 = 债权人权益＋所有者权 益
资产 = 负债＋所有者权益
●为什么？
同一资金可以从两个不同侧面进行解释。 两个不同侧面：资金存在形态与资金来源渠道
资
资金存在形态
（资产）
金
资金来源渠道
（负债和所有者权益）
4.对复式记账法的评价 能够全面地反映经济业务的过程和结果, 对账户记录进
行核对，是一种科学的记账方法。
（二）借贷记账法
1、借贷记账法的概念 2、借贷记账法的账户结构
（三）会计分期假 设
会计分期假设将企业持续不断的经营过程，人为地划分为 一定的时间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和 经营成果。
通常以一年称为一个会计期间，即会计年度。会计年度可 以是以十二个月份为终止的历年制，也可以以一个月份为 终止的营业年。
我国以公历年度作为会计年度。半年
（三）会计分期假设
所有者 权益类
实收资本 盈余公积 资本公积 本年利润 利润分配
成
生产成本
本
类
制造费用
主营业务收入 其他业务收入 投资收益
营业外收入
资产减值损失
损
益
主营业务成本 营业税金及附加
类
其他业务成本 销售费用 管理费用
财务费用
营业外支出 所得税
（2）按提供指标详细程度的分类
会计科目按提供指标详细程度分为
二、会计基础
会计准则规定：会计确认、计量和报告应当以权责发 生制为基础。 权责发生制是以权利和责任的发生来决定收入和费用归属 的一种计算基础。 基本内容：凡属于本期应确认的收入，无论款项是否收到， 均作为本期收入；凡属于本期应负担的费用，无论款项是 否支付，均作为本期费用。
课堂提问：说说你对权责发生制的理解。
使会计原则建立在非清算基础之上，解决了会计上 资产的分类、计价，收入、费用的确认等问题。
如果企业破产，持续经营假设便不存在 。
（三）会计分期假设
会计分期假设将企业持续不断的经营过程，人为地划分为 一定的时间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和 经营成果。
通常以一年称为一个会计期间，即会计年度。会计年度可 以是以十二个月份为终止的历年制，也可以以一个月份为 终止的营业年。
+120000
第四种，等式右方同时一增一减一个等量 [例] 银行同意将某企业所欠贷款500000元转为对其投资。 资产 = 负债 + 所有者权益
-500000
+500000
（四）经济业务对会计恒等式影响的示意图
资产 3
资产
1 负债或所有者权益
4
2
负债或所有者权益
（五）明确会计恒等式的意义
会计恒等式的平衡原理揭示了企业会计要素之间的 规律性联系；是设置会计科目和账户、编制会计报表 的理论依据，是复式记账的基础。
可比性原则 实质重要于形式性原则
重要性原则
会计信息质量要求
谨慎性原则 及时性原则
第二节 会计确认与会计计量
一、会计确认
（一）会计确认的含义
会计确认是指确定某一项目、交易或事项，是否、何 时以及列作哪项会计要素加以记录并列入财务报表的过程。 会计确认包括初始确认和再确认两方面。 初始确认：是指将某项经济业务惊醒会计记录； 再确认：是指在初始确认的基础上，对数据进行分析，将 其列示在财务报表中。 （二）会计要素的确认条件 1、资产的确认条件
我国以公历年度作为会计年度。
（三）会计分期假 设
会计分期假设将企业持续不断的经营过程，人为地划分为 一定的时间段落，以便核算和报告会计主体的财务状况和 经营成果。
通常以一年称为一个会计期间，即会计年度。会计年度可 以是以十二个月份为终止的历年制，也可以以一个月份为 终止的营业年。
我国以公历月年份度作为会计年度。
答案答：案本：月本收月入收入 =10=01000000+0500+050000=0105=01050000（0元0（）元）
本月本费月用费=用15=0105（0元0（）元）
三、会计信息质量要求
是我国企业会计核算工作必须遵守的最基本的 要求会计信息质量要求包括：
可靠性原则
相关性原则
可理解性原则
会计信息质量要求