问答题与计算高级财务会计期末考试1

高级财务会计综合复习简答题（12个）：1、确定高级财务会计内容的基本原则是什么？答：（1）以经济事项与四项假设的关系为理论基础确定高级财务会计内容的范围：背离四项假设的会计事项归于高级财务会计的研究范围，如外币会计、物价变动会计、合并会计、破产会计等。

（2）考虑与中级财务会计及其他会计课程的衔接：如有些会计事项虽然未背离四个假设，但并不具有普遍性，而且业务处理的难度也较大，不宜放在中级财务会计中讲述，如衍生工具、租赁业务等。

2、购买法下，购买成本大于可辨认净资产公允价值的差额应如何处理？答：吸收合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉，且该商誉应计入购买方的账簿和个别报表内；控股合并方式下，购买方的购买成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值的差额，应当确认为商誉。

但该商誉不做账，而是包含在长期股权投资账面价值中，在编制合并财务报表时，才将商誉列示在合并资产负债表中。

3、什么是资产的持有损益？它适合于哪一种物价变动会计？这一损益在财务报表中如何列示？答：资产的持有损益是指资产的现行成本与历史成本的差额，分为未实现持有损益和已实现持有损益两种。

未实现持有损益是指期末持有资产的现行成本与历史成本的差额；已实现持有损益是指已被消耗资产的现行成本与历史成本的差额。

它适合于现行成本会计。

按实物资本保全理论，持有损益应作为单列项目“资本保全调整“，列入资产负债表的所有者权益部分；按财务资本保全理论，应将持有损益列入利润表。

但这并没有统一的说法。

4．请简要回答同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并的基本内容。

答：（1）同一控制下的企业合并参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的，为同一控制下的企业合并。

同一方是指对参与合并企业在合并前后均实施最终控制的投资者；相同的多方通常是指根据投资者之间的协议约定，在对被投资单位的生产经营决策行使表决权时发表一致意见的两个或两个以上的投资者；控制并非暂时性指参与合并各方在合并前后较长的时间内（一般在1年以上，含1年）受同一方或相同的多方最终控制。

同一控制下的企业合并，在合并日取得对其他参与合并企业控制权的一方为合并方，参与合并的其他企业为被合并方。

合并日是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。

同一控制下的企业合并一般发生在企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。

因此，同一控制下的企业合并通常为股权联合性质的合并。

（2）非同一控制下的企业合并参与合并的各方在合并前后不属于同一方或相同的多方最终控制的，为非同一控制下的企业合并。

例如，甲企业控制人为A，乙企业的控制人为B，则甲、乙两企业的合并为非同一控制下的企业合并。

非同一控制下的企业合并一般为购买性质的合并。

5．哪些子公司应纳入合并财务报表合并范围？答：（1）母公司拥有其过半数以上表决权的被投资单位，通常包括如下三种情况：①母公司直接拥有被投资单位半数以上表决权。

②母公司间接拥有被投资单位半数以上表决权。

③母公司直接和间接方式合计拥有被投资单位半数以上表决权。

（2）母公司控制的其他被投资单位：尽管母公司拥有其半数或以下表决权，但母公司通过下列手段之一，事实上控制该被投资单位。

①通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上表决权。

②根据公司章程或协议，有权决定被投资单位的财务和经营政策。

③有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。

④在被投资单位董事会或类似机构占多数表决权。

6．编制合并财务报表应具备哪些前提条件？答：（1）统一母公司与子公司的财务报表决算日和会计期间。

（2）统一母公司与子公司采用的会计政策。

（3）统一母公司与子公司的编报货币。

（4）按权益法调整对子公司的长期股权投资。

7．简述未确认融资租赁费用分摊率确认的具体原则。

答：在分摊未确认的融资费用时，按照租赁准则的规定，承租人应当采用实际利率法。

在采用实际利率法的情况下，根据租赁开始日租赁付款额的现值计算所采用的折现率不同、租赁资产的入账价值基础不同，融资费用分摊率的选择也不同。

具体分为下列几种情况：（1）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以出租人的租赁内含利率作为折现率的，应当将租赁内含利率作为未确认融资费用的分摊率。

（2）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以租赁合同规定利率作为折现率的，应当将租赁合同规定利率作为未确认融资费用的分摊率。

（3）租赁资产将最低租赁付款额的现值作为入账价值，现值的计算以银行同期贷款利率作为折现率的，应将银行同期贷款利率作为未确认融资费用的分摊率。

（4）租赁资产以公允价值为入账价值的，应当重新计算分摊率。

该分摊率是使最低租赁付款额的现值等于租赁资产公允价值的折现率。

8、为什么将外币报表折算列为高级财务会计研究的课题之一？货币计量的一个核心问题是计量单位的选择。

我国《会计法》明确规定：“会计核算以人民币为记账本位币”。

这意味着我国企业的财务会计报告以人民币为报告货币。

但随着跨国集团的出现，一方面，突破了原来的会计主体观念，出现了合并财务报表，且报表合并的范围并不限于国内的子公司。

即跨国集团为了对遍及于其他国家的子公司的管理，为了向报表使用者提供决策所需的有关跨国集团整体财务状况和经营情况的信息，同样需要编制跨国集团合并报表。

另一方面，在编制跨国集团合并报表之前，必须将子公司按所在国外币编制的财务报表折算成以母公司报告货币表述的报表。

货币计量概念还延伸至将某一国外子公司以外币表述的财务报表转化成以母公司本国货币表述的财务报表。

如果各种货币之间的汇率一直是固定不变的，只需将某一子公司按所在国或地区的货币编制的财务报表按固定汇率折合成本国货币即可。

但在汇率变动的情况下，流动项目和非流动项目、货币项目和非货币项目受汇率的影响是不同的，因此，不同类型的项目必须采用不同的汇率折算。

由此而出现的折算汇率选择和折算差异的处理问题是中级财务会计理论和方法无法解决的。

从而使外币报表折算成为高级财务会计研究的课题之一。

9、简述传统财务会计计量模式，在物价不断变动下对财务会计信息的决策有用性的影响。

传统财务会计严格遵循历史成本计量模式而保持了较高的可靠性，但财务会计信息的决策有用性受到了极大的影响，这主要表现为三个方面：（1）财务状况不真实当物价上涨时，资产负债表列示的资产账面原值就会远远低于其现行市场价值；反之，如果物价下跌，它又会法高于其现行市场价值。

（2）经营成果不符合实际物价持续上涨的情况下，是在用较高物价水平的收入与较低物价水平的成本与费用进行配比计算，其结果必然是虚增利润。

反之，则是少计了利润。

（3）不利于资本保全条件下的收益确认在物价变动情况下，按照配比原则计算的会计利润不能准确地反映企业的实际经营成果，以此为依据进行利润的分配，必然会导致多分利润、侵蚀资本或利润分配不足，又会同时影响到企业债权人的资本保全水平。

10、简述单项交易观和两项交易观会计处理有何不同。

单项交易观下，认为应将外币交易的发生和以后结算视为一笔交易的两个阶段，该交易只有在清偿有关的应收、应付外币账款后才算完成，在这个过程中，由于汇率变动而产生的折合为记账本位币金额的差额应调整该项交易的成本或收入。

两项交易观下，认为外币交易的发生和结算应作为两项相互独立的交易处理，该交易在结算时由于汇率变动而产生的折合成记账本位币的差额，不应调整原来的成本或收入，而应作为当期损益的一个明细账户或单独设立“汇兑损益”账户进行反映。

已实现汇兑损益计入当期损益；未实现的汇兑损益又有两种处理方法：（1）当期确认法（2）递延法我国2006年2月15日颁布的《企业会计准则第19号——外币折算》要求企业在处理外币业务时，采用两项交易观，并对汇兑损益的处理采用当期确认法。

11．请简要回答合并工作底稿的编制程序。

答：第一步是编制合并工作底稿：（1）将母公司和子公司个别财务报表的数据过入合并工作底稿；（2）编制调整分录；（3）加总母公司和子公司个别财务报表的数据，并将其填入“合计数”栏中；（4）编制抵销分录：将内部交易的影响进行抵销；（5）计算合并财务报表各项目的数额（合并数）。

第二步是根据合并工作底稿编制合并财务报表。

12．简述衍生工具的特征。

答：（1）价值变动取决于标的物变量的变化：衍生工具派生于基础工具，因此，其价值取决于基础工具的有关变量。

（2）不要求初始净投资或只要求很少的初始净投资。

（3）属未来交易。

A公司为B公司的母公司，拥有其60%的股权。

2007年6月30日，A 公司以2000万元的价格出售给B公司一台管理设备，账面原值4000万元，已提折旧2400万元，剩余使用年限为4年。

A公司直线法折旧年限为10年，预计净残值为0。

B公司购进后，以2000万元作为固定资产入账。

B公司直线法折旧年限为4年。

预计净残值为0。

要求：编制2007年末和2008年合并财务报表抵消分录。

参考答案：（1）2007年末抵消分录B公司增加的固定资产价值中包含了400万元的未实现内部销售利润借：营业外收入4000000贷：固定资产——原价4000000未实现内部销售利润计提的折旧=400/4*6/12=50万元借：固定资产—累计折旧500000贷：管理费用500000（2）2008年末抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵消：借：未分配利润——年初4000000贷：固定资产——原价4000000将2007年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产—累计折旧500000贷：未分配利润——年初500000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵消：借：固定资产—累计折旧1000000贷：管理费用10000002、内部债权债务项目的抵消分录编制导学62页业务题2：甲公司于2007年年初通过收购股权成为乙公司的母公司。

2007年末甲公司应收乙公司账款100万元；2008年末，甲公司应收乙公司账款50万元。

甲公司坏帐准备计提比例为4%。

要求：对此业务编制2008年合并财务报表抵消分录。

参考答案：将上期内部应收账款计提的坏帐准备抵消时：借：应收账款——坏帐准备40000贷：未分配利润——年初40000将内部应收账款与内部应付账款抵消时：借：应付账款500000贷：应收账款500000将本期冲销的坏帐准备抵消时：借：资产减值损失20000贷：应收账款——坏帐准备20000导学62页业务题3：乙公司为甲公司的子公司。

2008年末，甲公司个别资产负债表中应收账款50000元中有30000元为乙公司的应付账款；预收账款20000元中，有10000元为乙公司预付账款；应收票据80000元中有40000元为月公司应付票据；乙公司应付债券40000元中有20000为甲公司的持有至到期投资。