长期股权投资概述(PPT 73页)
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除上述四种情况以外,企业持有的其他权益性投资,应 当划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融 资产(交易性金融资产)或可供出售金融资产。
2
拥有半数以上表 决权或投票权!
控制
指有权决定 被投资企业 的财务和经 营政策,并 能据以从该 企业的经营 活动中获取 利益。
各投资方表决权 或投Biblioteka Baidu权相等!
同一控制下企业合并取得 非同一控制下企业合并取得
B、企业合并以外其他方式取得: 支付现金取得 发行权益性证券取得 投资者投入 通过非货币性资产交换取得 通过债务重组取得
不是新设合 并或吸收合 并!
8
同一控制下企业合并 形成的长期股权投资:
参与合并的企业在合 并前后均受同一方或相 同的多方最终控制且该 控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并涉及库存商品等作为合并对价的,应 按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收入”并同时结转相 关的成本。
例4:甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协 议,甲以存货和承担A公司的短期还贷义务换取A公司持有的 乙公司股权,2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公 允价值为1000万元,甲公司取得70%份额,甲公司投出存 货的公允价值为500万元,增值税85万元,账面成本400万 元,承担归还贷款义务200万元。
第五章 第2节
长期股权投资
1
▪ 一、长期股权投资概述 ——指企业取得并准备长期持有的各种权益性
投资。 包括:1.具有控制的权益性投资;
2.具有共同控制的权益性投资; 3.具有重大影响的权益性投资; 4.不具有控制、共同控制或重大影响,并且在 活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的小 份额权益性投资。
无重大影响
对被投资企 业不具有控 制、共同控 制和重大影 响的权力; 且在活跃市 场中没有报 价、公允价 值不能可靠 计量的投资
子公司
合营企业
联营企业
其他投资 3
▪ 控股合并:被合并方仍保持独立法人资格
▪ 合并类型 ▪ 吸收合并:注销被合并方法人资格
▪ 新设合并:成立新企业,双方均注销法人资格
4
长期股权投资
借:长期股权投资 ——丁公司 应收股利 贷:银行存款
7540 500
8040
15
例题 6
2009年7月1日,甲公司发行股票100万股作 为对价向A公司投资,每股面值为1元,实际发行 价为每股3元,甲公司另支付发行费用3万元。 要求:完成甲公司账务处理
借:长期股权投资——A公司 贷:股本 资本公积—股本溢价(200-3)
做相关账务处理。
(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
借:长期股权投资——投资成本 (公允价值)
营业外支出
贷:银行存款等
营业外收入
例3:2007年1月1日,甲公司以一台固定资产和银行存款 200万元向乙公司投资(甲、乙公司不属于同一控制的两公 司),占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为 8000万元,已提累计折旧500万元,已提固定资产减值准备 200万元,公允价值7600万元,做甲公司相关账务处理。
M集团公司
非同一控制下企业合 并形成的长期股权投资:
参与合并的各方在合 并前后不受同一方或相 同的多方最终控制的。
N集团公司
A子 公司
B子 公司
合并
合并方 被合并方
C子 公司
购买方
D公
E子
F子
司
公司 公司
合并
被购买方
9
(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 借:长期股权投资——投资成本(被合并方所有者权益账面价值)
应收股利 资本公积 贷:银行存款/股本等
资本公积
例1:甲、乙公司同为A集团的子公司,2007年6月1日,甲 以银行存款取得乙所有者权益的80%,同日,乙公司所有者权 益的账面价值为1000万元。
(1)若甲公司支付银行存款720万元。
(2)若甲公司支付银行存款900万元。
做相关账务处理。
例2:甲、乙公司同为A集团的子公司,2007年8月1日,甲 发行600万元普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司 60%的股权,同日乙公司所有者权益的账面价值为1300万 元。
共同控制 指按合同约 定对某项经 济活动所共 有的控制, 仅在与该项 经济活动相 关的重要财 务和经营决 策需要分享 控制权的投 资方一致同 意时存在。
派有董事或能参 与决策制定!
重大影响
对被投资企 业的财务和 经营政策有 参与决策的 权力,但并 不能够控制 或者与其他 方一起共同 控制这些政 策的制定。
5
长期股权投资
长期股权投资的账务处理环节(成本法/权益法)
取得长 期股权 投资
持有期间 账务处理 (确认利 息收入、 被投资单 位盈亏及 其他所有 者权益变
动)
长期股权 投资计提
减值
处置长期 股权投资
6
二、长期股权投资的取得
长期股权投资的取得(初始计量): 基本处理原则:在取得时应当按照初始投资成本计
长期股权投资的取得方式: 1、在证券市场上购买被投资企业发行的股票; 2、直接将货币资金、实物资产或无形资产等投
向被投资企业,以取得被投资企业的股权。
长期股权投资的持有目的: 为了长远利益而控制、共同控制或影响其他在经
济业务上相关联的企业。 企业进行长期股权投资后,成为被投资企业的所
有者或股东,有权参与被投资企业的经营决策,并 可根据被投资企业经营的好坏,按持有股份的比例 分享利润、分担亏损。
做相关账务处理。
(三)非企业合并形成的长期股权投资 借:长期股权投资——投资成本 营业外支出 贷:银行存款等 营业外收入
例5
2009年4月1日,甲公司从证券市场上购入丁公司发行 在外1000万股股票作为长期股权投资,每股8元(含已宣 告但尚未发放的现金股利0.5元),实际支付价款8000万 元,另支付相关税费40万元。 要求:完成甲公司账务处理
297 100 197
16
价入账。 注意事项: 1、初始投资成本的确定因取得方式不同而存在一定
的差异。 2、企业无论采用何种方式取得长期股权投资,投资
成本中如果包含应享有被投资单位已宣告但尚未发 放的现金股利或利润,均应作为应收项目单独核算, 不计入取得长期股权投资的初始投资成本。
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长期股权投资的取得方式:
A、企业合并取得:(是指将两个或者两个以上单 独的企业控股合并形成一个报告主体。)
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拥有半数以上表 决权或投票权!
控制
指有权决定 被投资企业 的财务和经 营政策,并 能据以从该 企业的经营 活动中获取 利益。
各投资方表决权 或投Biblioteka Baidu权相等!
同一控制下企业合并取得 非同一控制下企业合并取得
B、企业合并以外其他方式取得: 支付现金取得 发行权益性证券取得 投资者投入 通过非货币性资产交换取得 通过债务重组取得
不是新设合 并或吸收合 并!
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同一控制下企业合并 形成的长期股权投资:
参与合并的企业在合 并前后均受同一方或相 同的多方最终控制且该 控制并非暂时性的。
非同一控制下的企业合并涉及库存商品等作为合并对价的,应 按库存商品的公允价值,贷记“主营业务收入”并同时结转相 关的成本。
例4:甲公司2007年4月1日与乙公司原投资者A公司签订协 议,甲以存货和承担A公司的短期还贷义务换取A公司持有的 乙公司股权,2007年7月1日合并日乙公司可辨认净资产公 允价值为1000万元,甲公司取得70%份额,甲公司投出存 货的公允价值为500万元,增值税85万元,账面成本400万 元,承担归还贷款义务200万元。
第五章 第2节
长期股权投资
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▪ 一、长期股权投资概述 ——指企业取得并准备长期持有的各种权益性
投资。 包括:1.具有控制的权益性投资;
2.具有共同控制的权益性投资; 3.具有重大影响的权益性投资; 4.不具有控制、共同控制或重大影响,并且在 活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的小 份额权益性投资。
无重大影响
对被投资企 业不具有控 制、共同控 制和重大影 响的权力; 且在活跃市 场中没有报 价、公允价 值不能可靠 计量的投资
子公司
合营企业
联营企业
其他投资 3
▪ 控股合并:被合并方仍保持独立法人资格
▪ 合并类型 ▪ 吸收合并:注销被合并方法人资格
▪ 新设合并:成立新企业,双方均注销法人资格
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长期股权投资
借:长期股权投资 ——丁公司 应收股利 贷:银行存款
7540 500
8040
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例题 6
2009年7月1日,甲公司发行股票100万股作 为对价向A公司投资,每股面值为1元,实际发行 价为每股3元,甲公司另支付发行费用3万元。 要求:完成甲公司账务处理
借:长期股权投资——A公司 贷:股本 资本公积—股本溢价(200-3)
做相关账务处理。
(二)非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资
借:长期股权投资——投资成本 (公允价值)
营业外支出
贷:银行存款等
营业外收入
例3:2007年1月1日,甲公司以一台固定资产和银行存款 200万元向乙公司投资(甲、乙公司不属于同一控制的两公 司),占乙公司注册资本的60%,该固定资产的账面原价为 8000万元,已提累计折旧500万元,已提固定资产减值准备 200万元,公允价值7600万元,做甲公司相关账务处理。
M集团公司
非同一控制下企业合 并形成的长期股权投资:
参与合并的各方在合 并前后不受同一方或相 同的多方最终控制的。
N集团公司
A子 公司
B子 公司
合并
合并方 被合并方
C子 公司
购买方
D公
E子
F子
司
公司 公司
合并
被购买方
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(一)同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 借:长期股权投资——投资成本(被合并方所有者权益账面价值)
应收股利 资本公积 贷:银行存款/股本等
资本公积
例1:甲、乙公司同为A集团的子公司,2007年6月1日,甲 以银行存款取得乙所有者权益的80%,同日,乙公司所有者权 益的账面价值为1000万元。
(1)若甲公司支付银行存款720万元。
(2)若甲公司支付银行存款900万元。
做相关账务处理。
例2:甲、乙公司同为A集团的子公司,2007年8月1日,甲 发行600万元普通股(每股面值1元)作为对价取得乙公司 60%的股权,同日乙公司所有者权益的账面价值为1300万 元。
共同控制 指按合同约 定对某项经 济活动所共 有的控制, 仅在与该项 经济活动相 关的重要财 务和经营决 策需要分享 控制权的投 资方一致同 意时存在。
派有董事或能参 与决策制定!
重大影响
对被投资企 业的财务和 经营政策有 参与决策的 权力,但并 不能够控制 或者与其他 方一起共同 控制这些政 策的制定。
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长期股权投资
长期股权投资的账务处理环节(成本法/权益法)
取得长 期股权 投资
持有期间 账务处理 (确认利 息收入、 被投资单 位盈亏及 其他所有 者权益变
动)
长期股权 投资计提
减值
处置长期 股权投资
6
二、长期股权投资的取得
长期股权投资的取得(初始计量): 基本处理原则:在取得时应当按照初始投资成本计
长期股权投资的取得方式: 1、在证券市场上购买被投资企业发行的股票; 2、直接将货币资金、实物资产或无形资产等投
向被投资企业,以取得被投资企业的股权。
长期股权投资的持有目的: 为了长远利益而控制、共同控制或影响其他在经
济业务上相关联的企业。 企业进行长期股权投资后,成为被投资企业的所
有者或股东,有权参与被投资企业的经营决策,并 可根据被投资企业经营的好坏,按持有股份的比例 分享利润、分担亏损。
做相关账务处理。
(三)非企业合并形成的长期股权投资 借:长期股权投资——投资成本 营业外支出 贷:银行存款等 营业外收入
例5
2009年4月1日,甲公司从证券市场上购入丁公司发行 在外1000万股股票作为长期股权投资,每股8元(含已宣 告但尚未发放的现金股利0.5元),实际支付价款8000万 元,另支付相关税费40万元。 要求:完成甲公司账务处理
297 100 197
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价入账。 注意事项: 1、初始投资成本的确定因取得方式不同而存在一定
的差异。 2、企业无论采用何种方式取得长期股权投资,投资
成本中如果包含应享有被投资单位已宣告但尚未发 放的现金股利或利润,均应作为应收项目单独核算, 不计入取得长期股权投资的初始投资成本。
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长期股权投资的取得方式:
A、企业合并取得:(是指将两个或者两个以上单 独的企业控股合并形成一个报告主体。)