中级财务会计课件第十三章收入和利润

◦ （二）让渡资产使用权收入的确认条件 同时满足下列条件的，才能予以确认： 1.相关的经济利益很可能流入企业 2.收入的金额能够可靠地计量
◦ （三）让渡资产使用权收入的计量 1.利息收入 资产负债表日，企业应按照他人使用本企业货币资 金的时间和实际利率计算确定利息收入金额。 无论利息如何支付，企业均应分期计算并确认利息 收入。 2.使用费收入 使用费收入应当按照有关合同或协议约定的收费时 间和方法计算确定。使用费的收费时间和收费方法 是多种多样的。
6.房地产销售 房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品 确认收入的原则确认实现的销售收入。
如果房地产经营商按合同要求开发房地产的，应 作为建造合同，按建造合同的处理原则处理。
在房地产销售中，房地产的法定所有权转移给买方， 通常表明其所有权上的主要风险和报酬也已转移， 企业应确认销售收入。
分析交易的实质，确定是作为销售处理，还是作 为融资租赁或利润分成处理。
如果作为销售处理，卖方在继续涉入的期间内一 般不应确认收入。
7.以旧换新销售 以旧换新销售，是指销售方在销售商品的同时回收 与所售商品相同的旧商品。
销售的商品应当按照销售商品收入确认条件确认收 入，回收的商品作为购进商品处理。
按交易的 性质
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
按在经营业务 中所占比重
主营业务收入 其他业务收入
二、销售商品收入的确认与计量
◦ （一）销售商品收入的确认条件
企业会计准则规定，销售商品收入同时满足下列五个 条件的，才能予以确认：
1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给
购货方
注意：“主要风险与报酬同时转移”的判断
2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理 权，也没有对已售出的商品实施有效控制
3.收入的金额能够可靠地计量
4.相关的经济利益很可能流入企业
5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量
◦ （二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的5个条件时
特征：
1.收入是企业日常活动形成的经济利益流入
2.收入可能表现为资产的增加或负债的减少，或者 二者兼而有之
3.收入必然导致所有者权益的增加
4.收入不包括所有者向企业投入资本导致的经济利
益流入 ◦ （二）收入的分类
在日常核算中，企业应当设置这两个科
目，但在资产负债表中，应将二者合并 为营业收入项目反映。
◦ （三）特殊劳务收入的确认 企业提供的劳务种类繁多，而不同的劳务，其提供方 式以及收费方式各具特点。 企业提供的下列劳务，满足收入确认条件的，应按规 定的时点确认有关劳务收入： 具体内容详见教材P352
四、让渡资产使用权收入的确认与计量
◦ （一）让渡资产使用权收入的内容 企业的有些交易活动，并不转移资产的所有权，而只 让渡资产的使用权，由此取得的收入，为让渡资产使 用权收入，主要包括利息收入和使用费收入。
应交税费 ——应交消费税
××× ×××
营业税金及附加
××× ×××
或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等
如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的 5个条件，则不应确认销售商品收入
已经发出的商品，应当通过“发出商品”、“委托代 销商品”等科目进行核算
期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余 额，应列入资产负债表的“存货”项目中
◦ （三）销售折扣、折让与退回的会计处理
1.销售折扣
商业折扣
并不影响销售的会计处理
现金折扣
视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：
总价法
净价法
我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，
应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金
额，现金折扣在实际发生时计入财务费用，即涉及现 金折扣的商品销售，应采用总价法进行会计处理。
8.售后回购 售后回购，是指在销售商品的同时，销售方同意日 后再将同样或类似的商品购回的销售方式。 通常情况下，销售方不应确认销售商品收入，收到 的款项应确认为负债； 回购价格大于原售价的差额，企业应在回购期间 按期计提利息费用，计入财务费用。 有确凿证据表明售后回购交易满足销售商品收入 确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购 的商品作为购买商品处理。
××× ×××
9.售后租回 售后租回，是指在销售商品的同时，销售方同意在 日后再将同样的商品租回的销售方式。
通常情况下，企业不应确认收入，售价与资产账面 价值之间的差额，应区分融资性租赁或经营性租赁 分别进行会计处理：
（1）认定为融资性租赁的，售价与资产账面价值 之间的差额应作为未实现售后租回损益予以递延， 并按照该项租赁资产的折旧进度进行分摊，作为 折旧费用的调整。
2.分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收 回的一种销售方式。 销货方应当于发出商品时，按照从购货方已收或应 收的合同或协议价款确认收入，但已收或应收的合 同或协议价款不公允的除外。
3.委托代销 委托代销，是指委托方根据协议，委托受托方代销 商品的一种销售方式。 委托代销具体又可分为视同买断方式和支付手续费 方式两种。
（2）认定为经营性租赁的，应当分别情况处理： ①售后租回交易是按照公允价值达成的，售价与资产 账面价值之间的差额应当计入当期损益。
②售后租回交易不是按照公允价值达成的，在售价低 于公允价值的情况下，售价与资产账面价值之间的差 额应当计入当期损益，但若售价低于公允价值的损失 将由低于市价的未来租赁付款额补偿的，售价与资产 账面价值之间的差额应当予以递延，并按照与确认租 金费用相一致的方法在预计的资产使用期限内进行分 摊；在售价高于公允价值的情况下，售价高于公允价 值的差额应当予以递延，并按照与确认租金费用相一 致的方法在预计的资产使用期限内进行分摊。
如果企业不能合理地确定退货的可能性，则在所售 商品的退货期满时确认收入。
5.分期预收款销售 分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按 合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次 付款时才交货的销售方式。
销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前 预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款”科 目或“应收账款”科目。
◦ （四）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时点或 标志确认销售商品收入，有证据表明不能同时满足收 入确认条件的除外。 1.托收承付 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托其 开户银行向异地付款人收取款项，付款人验单或验 货后向其开户银行承诺付款的一种销售方式。 销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认收入。
2.提供劳务交易的结果不能可靠估计 根据资产负债表日已经收回或预计将要收回的款项 对已经发生劳务成本的补偿程度，分以下情况进行 会计处理：
已经发生的劳务 成本预计全部能 够得到补偿
• 按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收 入
• 结转已经发生的劳务成本
已经发生的劳务 成本预计部分能 够得到补偿
主营业务收入
××× ×××
其他业务收入
××× ×××
应交税费—— 应交增值税
（销项税额）
××× ×××
银行存款
××× ×××
应收账款
××× ×××
应收账款
××× ×××
同时或在资产负债表日
库存商品
××× ×××
原材料
××× ×××
主营业务成本
××× ×××
其他业务成本
××× ×××
在销售商品的同时或在资产负债表日
但也有可能出现法定所有权转移后，所有权上的风 险和报酬尚未转移的情况，常见的有以下几种情形：
（1）卖方根据合同规定，仍有责任实施重大行动。
在所实施的重大行动完成时确认收入。 （2）合同存在重大不确定因素。
在这些不确定因素消失后确认收入。 （3）房地产销售后，卖方有某种程度的继续涉入。
2.销售折让 如果销售折让发生在销货方确认收入之前 直接以实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入 销售折让属于资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理
3.销售退回 （1）发生销售退回时，企业尚未确认销售收入 将已记入的商品成本转回“库存商品”科目 （2）发生销售退回时，企业已经确认销售收入 除属于资产负债表日后事项的销售退回外，均应 冲减退回当月的销售收入 如果已经结转了销售成本，还应同时冲减退回当 月的销售成本；如果已经发生了现金折扣，应在 退回当月同时调整相关财务费用的金额 （3）发生的销售退回，属于资产负债表日后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定进行处理
三、提供劳务收入的确认与计量
◦ （一）劳务收入确认与计量的基本原则 应根据在资产负债表日提供劳务交易的结果是否能够 可靠地估计，分别采用不同的方法予以确认和计量。 1.提供劳务交易的结果能够可靠估计 采用完工百分比法确认提供劳务收入。 能够可靠地估计，是指同时满足下列条件： （1）收入的金额能够可靠地计量。 （2）相关的经济利益很可能流入企业。 （3）交易的完工进度能够可靠地确定。 （4）交易中已发生和将发生的成本能够可靠地计量。
• 按预计能补偿的劳务成本金额确认提供劳务 收入
• 并结转已经发生的劳务成本
如果已经发生的 劳务成本预计全 部不能得到补偿
• 不确认提供劳务收入 • 将已经发生的劳务成本计入当期损益
◦ （二）销售商品和提供劳务的分拆 应当分别不同的情况进行会计处理： （1）如果销售商品部分和提供劳务部分能够区分且 能够单独计量 应当分别核算销售商品部分和提供劳务部分 （2）如果销售商品部分和提供劳务部分不能够区分， 或虽能区分但不能够单独计量 应当全部作为销售商品进行会计处理