中级财务会计第13章收入和利润PPT课件
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5.分期预收款销售 分期预收款销售，是指购货方在商品尚未收到前按 合同或协议约定分期付款，销货方在收到最后一次 付款时才交货的销售方式。
销货方通常应在发出商品时再确认收入，在此之前 预收的货款应作为一项负债，记入“预收账款”科 目或“应收账款”科目。
6.房地产销售 房地产销售应与一般的销售商品类似，按销售商品 确认收入的原则确认实现的销售收入。
贷：委托代销商品
120 000
收到货款时：
借：银行存款
160 500
贷：应收账款(175 500-15 000) 160 500
丙商场销售代销货物的会计处理如下：
收到代销货物时：
借：受托代销商品 200 000
贷：代销商品款
200 000
实际销售时：
借：银行存款
175 500
贷：应付账款
150 000
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第 十 三 章
收 入 和 利 润
目录
第一节 第二节 第三节
收入 利润 所得税
第一节 收入
一、收入及其分类
◦ （一）收入的概念与特征 含义： 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导致所有 者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。
特征：
期末，“发出商品”、“委托代销商品”等科目的余 额，应列入资产负债表的“存货”项目中
◦ （三）销售折扣、折让与退回的会计处理
1.销售折扣
商业折扣
并不影响销售的会计处理
现金折扣
视购货方能否在折扣期限内付款有两种选择：
总价法
净价法
我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折扣的，
应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金
中级财务会计学第13章收入费用和利润.ppt
2．销售商品收入在确认和计量时点
• (1)销售商品采用托收承付方式的，在办妥 托收手续时确认收入。
• (2)销售商品采用预收款方式的，在发出商 品时确认收入，预收的货款应确认为负债。
• (3)销售商品需要安装和检验的，在购买方 接受商品以及安装和检验完毕前，不确认 收入，待安装和检验完毕时确认收入。如 果安装程序比较简单，可在发出商品时确 认收入。
2．劳务收入确认和计量应注意的问题
• （1）安装费，在资产负债表日根据安装的完工进 度确认收入。安装工作是商品销售附带条件的， 安装费在确认商品销售实现时确认收入。
• （2）宣传媒介的收费，在相关的广告或商业行为 开始出现于公众面前时确认收入。广告的制作费， 在资产负债表日根据制作广告的完工进度确认收 入。
• （1）有的资产建造虽然形式上只签订了一项合同，但各 项资产在商务谈判、设计施工、价款结算等方面都是可以 互相分离的，实质上是多项合同，在会计上应当作为不同 的核算对象。
• （2）有的资产建造虽然形式上签订了多项合同，但各项 资产在设计、功能、最终用途上是密不可分的，实质上是 一项合同，在会计上应当作为一个核算对象。
• （9）销售商品涉及商业折扣的，应当按照 扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入 金额。商业折扣，是指企业为促进商品销 售而在商品标价上给予的价格扣除。
• （10）现金折扣，是指债权人为鼓励债务 人在规定的期限内付款而向债务人提供的 债务扣除。现金折扣在实际发生时计入当 期损益（财务费用）。
• （11）销售折让，是指企业因售出商品的质量不 合格等原因而在售价上给予的减让。
• (4)销售商品采用以旧换新方式的，销售的 商品应当按照销售商品收入确认条件确认 收入，回收的商品作为购进商品处理。
中级财务会计学 第十三章 收入 费用 利润
④收入的特征：
从以上对收入的定义中，可以看出，收入 具有下列四个特征：
◆收入是从企业的日常活动中产生的，而不 是从偶发的交易或事项中产生； ◆收入能导致企业所有者权益的增加，表现为 企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而 有之； ◆收入与所有者投入资本无关，只与资本的使 用效率有关； ◆收入只包括本企业经济利益的流入，不包括 为第三方或客户代收的款项。
• • • • • • • • • • • • •
[本章授课内容]
一、收入与利得
(一)收入与利得概述
1、收入的涵义及特征： ①FASB第6号概念公告对收入的界定：“收入是一个主体因
交付或生产商品、提供劳务或从事构成其持续的主要或核心 经营的其他业务而形成的(资产)流入，或其他资产价值的增加， 或负债的清偿(或兼而有之)。”
中级财务会计
第十三章 收入 费用 利润（讲授8学时）
第十三章 收入 费用 利润
• [本章基本内容框架] 本章主要讲述收入、费用和利润的基本理
论与会计处理。通过对本章的授课，要求学生掌握：收入、费用、利 润的含义及特征；各种不同收入的确认、计量与核算；利润的形成、 分配核算；所得税的会计处理等。 收入的含义、特征 本 收入概述 收入的分类 章 收 入 商品销售收入的确认、计量与核算 劳务收入的确认、计量与核算 主 让渡财产使用权取得收入的确认、计量与核算 费用的含义、特征及分类 要 费 用 费用的确认与计量原则 期间费用的构成及核算 内 利润及其构成 利 润 利润总额的实现及其核算 容 所得税及其核算 净利润及其分配的核算
直接计入当期利润的 计入“营业外收入” “公允价值变动损益”
利得
直接计入所有者权益的 计入“资本公积 ——其他资本公积”
财务会计实务课件-第13章利润
营业利润=营业收入-营业成本-税金及附加-销售费用-管理费 用-财务费用-信用减值损失-资产减值损失+公允价值变动收 益（-公允价值变动损失）+投资收益（-投资损失）+其他收 益+资产处置收益（-资产处置损失）
2.利润总额 利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外 收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：
假设2017年4月‚甲企业出售了这台设备‚取得价款120 万元。(不考虑其他因素)
1.与资产相关的政府补助
甲企业的账务处理如下：
(1)2013年3月1日实际收到财政拨款‚确认政府补助： 借：银行存款2100000
贷：递延收益2100000 (2)2013年4月30日购入设备： 借：固定资产4800000
2.与收益相关的政府补助
例：甲公司2014年12月申请某国家级研发补贴。申报书中 的有关内容如下：本公司于2014年1月启动数字印刷技术 开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金 120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产 80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销 20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。 2015年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订 的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120 万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时 支付60万元。如果不通过验收，则不支付第二笔款项。
利润---企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减 去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润金额---取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得 和损失金额的计量。
利润—利润的构成
在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额 和净利润三个层次计算确定。 1.营业利润
2.利润总额 利润总额，是指企业一定期间的营业利润，加上营业外 收入减去营业外支出后的所得税前利润总额，即：
假设2017年4月‚甲企业出售了这台设备‚取得价款120 万元。(不考虑其他因素)
1.与资产相关的政府补助
甲企业的账务处理如下：
(1)2013年3月1日实际收到财政拨款‚确认政府补助： 借：银行存款2100000
贷：递延收益2100000 (2)2013年4月30日购入设备： 借：固定资产4800000
2.与收益相关的政府补助
例：甲公司2014年12月申请某国家级研发补贴。申报书中 的有关内容如下：本公司于2014年1月启动数字印刷技术 开发项目，预计总投资360万元、为期3年，已投入资金 120万元。项目还需新增投资240万（其中，购置固定资产 80万元、场地租赁费40万元、人员费100万元、市场营销 20万元），计划自筹资金120万元、申请财政拨款120万元。 2015年1月1日，主管部门批准了甲公司的申报，签订 的补贴协议规定：批准甲公司补贴申请，共补贴款项120 万元，分两次拨付。合同签订日拨付60万元，结项验收时 支付60万元。如果不通过验收，则不支付第二笔款项。
利润---企业在一定会计期间的经营成果，利润包括收入减 去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。
利润金额---取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得 和损失金额的计量。
利润—利润的构成
在利润表中，利润的金额分为营业利润、利润总额 和净利润三个层次计算确定。 1.营业利润
第十三章 财务会计报告 《中级财务会计》ppt
投资所支付的现金
支付的其他 与投资活动有关的现金
现金流量表的的编制方法
经营活动产 生的现金流
量
投资活动产 生的现金流
量
筹资活动产 生的现金流
量
现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量
吸收投资所收到的现金
借款所收到现金
收到的其他 与筹资活动有关的现金
筹资活动 现金流量
偿还债务所支付的现金
分配股利、利润和偿付 利息所支付的现金
置活动
经营活动产 生的现金流
量
投资活动产 生的现金流
量
导致企业资本 及债务规模和 构成发生变化
的活动
筹资活动产 生的现金流
量
流入
经营活动产
生的现金流 流出
量
投资活动产 生的现金流
量
筹资活动产 生的现金流
量
现金流量表的填列方法
经营活动产 生的现金流
量
投资活动产 生的现金流
量
筹资活动产 生的现金流
量
财务报告的构成
◦ “四表一注” 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注
1.资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的 会计报表。
2.利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合 收益的会计报表。
3.现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金 等价物流入和流出的会计报表。
财务报表列报的基本要求： 1.编报基础 2.列报一致性 3.列报金额 4.列报项目的可比性 5.列报项目变更 6.列报内容 7.列报期间
二、财务报表列报涉及的相关岗位以及 岗位工作流程
（1）期末，各主管会计根据《企业会计制度》、企业会计准则、《会计基础 工作规范》等规定按照权责发生制的要求对有关账项进行调整。 （2）各有关部门按照相关规定，全面清查资产、核实债务，确保账实相符。 （3）各主管会计根据《会计基础工作规范》对总账和明细账账户余额进行认 真、仔细的核对，做到账证相符、账账相符。 （4）财务报表编制人员根据公司总账、明细账余额等资料，按照财务报表列 报的基本要求编制公司的财务报表，若有下属单位，还应根据有关规定编制合 并会计报表。 （5）财务主管审核财务报表的真实性、准确性，判断是否需要对特殊事项进 行补充说明。 （6）将财务报表报请有关领导审批，签字确认后，打印、复印财务报表，按 照规定装订、加盖相关印章，并归档保管。 （7）财务部门按规定将财务报表报送有关领导及相关单位（工商、税务、银 行等），以供相关单位和人员使用。
支付的其他 与投资活动有关的现金
现金流量表的的编制方法
经营活动产 生的现金流
量
投资活动产 生的现金流
量
筹资活动产 生的现金流
量
现金流量表的编制方法：筹资活动现金流量
吸收投资所收到的现金
借款所收到现金
收到的其他 与筹资活动有关的现金
筹资活动 现金流量
偿还债务所支付的现金
分配股利、利润和偿付 利息所支付的现金
置活动
经营活动产 生的现金流
量
投资活动产 生的现金流
量
导致企业资本 及债务规模和 构成发生变化
的活动
筹资活动产 生的现金流
量
流入
经营活动产
生的现金流 流出
量
投资活动产 生的现金流
量
筹资活动产 生的现金流
量
现金流量表的填列方法
经营活动产 生的现金流
量
投资活动产 生的现金流
量
筹资活动产 生的现金流
量
财务报告的构成
◦ “四表一注” 资产负债表 利润表 现金流量表 所有者权益变动表 附注
1.资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的 会计报表。
2.利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果和综合 收益的会计报表。
3.现金流量表是反映企业在一定会计期间的现金和现金 等价物流入和流出的会计报表。
财务报表列报的基本要求： 1.编报基础 2.列报一致性 3.列报金额 4.列报项目的可比性 5.列报项目变更 6.列报内容 7.列报期间
二、财务报表列报涉及的相关岗位以及 岗位工作流程
（1）期末，各主管会计根据《企业会计制度》、企业会计准则、《会计基础 工作规范》等规定按照权责发生制的要求对有关账项进行调整。 （2）各有关部门按照相关规定，全面清查资产、核实债务，确保账实相符。 （3）各主管会计根据《会计基础工作规范》对总账和明细账账户余额进行认 真、仔细的核对，做到账证相符、账账相符。 （4）财务报表编制人员根据公司总账、明细账余额等资料，按照财务报表列 报的基本要求编制公司的财务报表，若有下属单位，还应根据有关规定编制合 并会计报表。 （5）财务主管审核财务报表的真实性、准确性，判断是否需要对特殊事项进 行补充说明。 （6）将财务报表报请有关领导审批，签字确认后，打印、复印财务报表，按 照规定装订、加盖相关印章，并归档保管。 （7）财务部门按规定将财务报表报送有关领导及相关单位（工商、税务、银 行等），以供相关单位和人员使用。
中级会计实务-第13章-收入PPT课件
• 贷：财务费用
141.54
•11
• 2011年12月31日
• 未实现融资收益摊销=1000-317.20263.05-204.61-141.54=73.60万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 73.60
• 贷：财务费用
73.60
•12
• （二）销售商品涉及商业折扣、现金折扣、 销售折让和销售退回的处理
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
• 借：未实现融资收益 317.20
• 贷：财务费用
317.20
•8
• 2008年12月31日
• 未实现融资收益摊销=[（5000-1000）（1000-317.20）]×7.93%=263.05万元
• 借：银行存款
1000
• 贷：长期应收款
1000
•24
• （七）商品需要安装和检验的销售 • 售出商品需要安装和检验的，在购
买方接受交货以及安装和检验完毕 前，不应确认收入。如果安装程序 比较简单或检验是为了最终确定合 同或协议价格而必须进行的程序， 企业可以在发出商品时确认收入。
•25
• （八）订货销售 • 对于订货销售，应在发出商品时确认
• 借：长期应收款
• 贷：主营业务收入
•
未实现融资收益
• 借：主营业务成本
• 贷：库存商品
5000 4000 1000
3000 3000
•7
• 2007年12月31日
• 未实现融资收益摊销=每期期初应收款本金 余额×实际利率
• 每期期初应收款本金余额=期初长期应收款 余额-期初未实现融资收益余额
中级财务会计第13章收入和利润
1、现金折扣：按照扣除现金折扣前的金额确定收入。
2、商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定收入。
3、销售折让：已确认收入的售出商品发生销售折让，应 当在发生时冲减当期销售商品收入。
7
1、账户设置
核算企业未满足收 入确认条件但已发出 商品的成本。
主营业务收入、主营业务成本、库存商品、发出商品
发出商品
2、资产负债表债务法
对资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则 规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基 础之间的差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂 时性差异，确认相关的递延所得税负债与资产，并 确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
29
提供劳务收入的账务处理：
1、账户设置： “劳务成本”
2、账务处理：
预收款项
Dr：银行存款 Cr：预收账款
发生劳务成本 Dr：劳务成本
Cr：银行存款/应付职工薪酬等
确认收入
Dr：预收账款 Cr：主营业务收入
结转成本
Dr：主营业务成本
Cr：劳务成本
30
（2）完工百分比法： 按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。
借
贷
××× ×××
本期发生额本期发生额 ××× ×××
本年利润
借
贷
费用 收入
收入类账户
借
贷
××× ×××
本期发生额 本期发生额 ××× ×××
39
三、所得税
（一）所得税会计概述
1、基本概念
1）会计利润（税前利润） 2）应纳税所得额（税法） 3）所得税费用（利润表） 4）应纳所得税额（资产负债表）
40
（1）收到的款项作为负债； （2）回购价格大于原售价的差额，在回购期 间分期计提利息，计入“财务费用”。 2、有确凿证据表明满足销售商品收入确认条件 （1）销售的商品按售价确认收入； （2）回购的商品作为购买商品处理。 例[13－13]
2、商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定收入。
3、销售折让：已确认收入的售出商品发生销售折让，应 当在发生时冲减当期销售商品收入。
7
1、账户设置
核算企业未满足收 入确认条件但已发出 商品的成本。
主营业务收入、主营业务成本、库存商品、发出商品
发出商品
2、资产负债表债务法
对资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则 规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基 础之间的差异，分别应纳税暂时性差异和可抵扣暂 时性差异，确认相关的递延所得税负债与资产，并 确定每一会计期间利润表中的所得税费用。
29
提供劳务收入的账务处理：
1、账户设置： “劳务成本”
2、账务处理：
预收款项
Dr：银行存款 Cr：预收账款
发生劳务成本 Dr：劳务成本
Cr：银行存款/应付职工薪酬等
确认收入
Dr：预收账款 Cr：主营业务收入
结转成本
Dr：主营业务成本
Cr：劳务成本
30
（2）完工百分比法： 按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。
借
贷
××× ×××
本期发生额本期发生额 ××× ×××
本年利润
借
贷
费用 收入
收入类账户
借
贷
××× ×××
本期发生额 本期发生额 ××× ×××
39
三、所得税
（一）所得税会计概述
1、基本概念
1）会计利润（税前利润） 2）应纳税所得额（税法） 3）所得税费用（利润表） 4）应纳所得税额（资产负债表）
40
（1）收到的款项作为负债； （2）回购价格大于原售价的差额，在回购期 间分期计提利息，计入“财务费用”。 2、有确凿证据表明满足销售商品收入确认条件 （1）销售的商品按售价确认收入； （2）回购的商品作为购买商品处理。 例[13－13]
中级财务会计PPT-收入、费用和利润
（七）与收入相关的营业税金及附加的确认 时间：月末 方式：按月汇总应税收入，根据计税标准和规定 税率计算确定应纳税费额 主要税种：消费税、营业税、城市维护建设税、 教育费附加、资源税 列支： “营业税金及附加”账户。
WHUT ACCOUNTING
（八）收入取得的业务流程 （1）交款提货方式下，收入取得业务的办理流程
②经济利益流出企业的结果会导致 资产的减少或者负债的增加 ③经济利益的流出额能够可靠计量
WHUT ACCOUNTING
（三）费用的构成内容和核算账户
交纳税费 非费用性 支出、损失 营业外支出 利润分配等
各项 资金 支出、 资产 耗费
费用性 支出、 耗费
销售费用
期间 费用 管理费用 财务费用
按期
本年利润
销售退回
资产负债表日至年度会计报表批准报出 日之间发生的销货退回 —— 列为资产负 债表日后事项处理
WHUT ACCOUNTING
（六）与收入相关的营业成本确认
企业商品销售成本的确认要点 时间：月末 方式：按月汇总 分品种汇总销售数量 成 本 确 定 按存货发出计价方法确 定单位成本和总成本 销售数量×单位成本
营业外收入 财务费用 财务费用
（6）发行股票的溢价
（7）享受现金折扣(收益)
资本公积
WHUT ACCOUNTING
（四）收入的确认
符合定义
收入的确认 同时满足收入 确认的条件 (1)商品销售收入的确认条件 不同类型收入确认 条件有所不同 应同时满足 五个条件
WHUT ACCOUNTING
商品一般销售业务（主营业务）的核算
提供劳务
本期确认的
提供劳务预计 完工 以前会计期间累计 = × 提供劳务成本 成本总额 进度 已确认提供劳务成本
中财收入费用与利润课件
教学重点与难点
中财收入费用与利润
一、收入
（一）收入的定义 （二）收入的分类
中财收入费用与利润
（一）收入的定义
收入分为狭义收入和广义收入。 狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。 广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。
中财收入费用与利润
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ二、费用
（一）费用的定义 （二）费用的分类 （三）费用、成本、支出的关系
中财收入费用与利润
（一）费用的定义
费用也分为狭义费用和广义费用。 狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。 广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。
中财收入费用与利润
（2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：①如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；②如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。
中财收入费用与利润
2.销售商品收入的确认与计量
确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （5）相关的成本能够可靠地计量。
中财收入费用与利润
一、收入
（一）收入的定义 （二）收入的分类
中财收入费用与利润
（一）收入的定义
收入分为狭义收入和广义收入。 狭义收入是指企业在销售商品、提供劳务和让渡资产使用权等日常活动中形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者出资无关的经济利益的总流入。我国会计准则将收入定义为狭义收入。 广义收入是指会计期间内经济利益的总流入，其表现形式为资产增加或负债减少而引起的所有者权益增加，但不包括与所有者出资等有关的资产增加或负债减少。
中财收入费用与利润
ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ二、费用
（一）费用的定义 （二）费用的分类 （三）费用、成本、支出的关系
中财收入费用与利润
（一）费用的定义
费用也分为狭义费用和广义费用。 狭义费用是指企业在日常活动中为了取得狭义收入而发生的耗费。 广义费用是指会计期间内经济利益的总流出，其表现形式为资产减少或负债增加而引起的所有者权益减少，但不包括与所有者分配等有关的资产减少或负债增加。
中财收入费用与利润
（2）在资产负债表日，如果不能对该项交易的结果进行可靠的估计，则不能按完工百分比法确认收入。在这种情况下，企业应按照谨慎性原则进行处理，对已发生的成本和可能收回的金额进行尽可能合理的估计，只确认可能发生的损失，而不确认可能发生的收益：①如果已经发生的成本估计能够得到补偿，应按已经发生的成本金额确认收入，并按相同的金额结转劳务成本，不确认损益；②如果已经发生的成本估计不能得到补偿，则不能确认收入，但应按已经发生的成本结转劳务成本，将其全部确认为损失。
中财收入费用与利润
2.销售商品收入的确认与计量
确认销售商品收入，一般应具备以下5个条件： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对售出的商品实施控制。 （3）收入的金额能够可靠地计量。 （4）与交易相关的经济利益能够流入企业。 （5）相关的成本能够可靠地计量。
《中级财务会计》第13章 收入和利润说课.ppt
贷：主营业务收入 （公允协议价款的现值）
第
未实现融资收益 同时：
（差 额）
一
借：主营业务成本
（全额成本）
节
贷：库存商品 ⑵收到分期支付的货款时：
（全额成本）
借：银行存款
（每期收取金额）
贷：长期应收款
收
同时：
借：未实现融资收益 （按实际利率摊销金额）
贷：财务费用
入
⑶开出增值税发票并收取税款时：
借：银行存款 （按合同或协议价款计税金额）
规定红字冲减〖应交税费——应交增值税（销项税
收
额）〗账户。 借：主营业务收入
贷：银行存款、应收账款等
应交税费——应交增值税（销项税额）【红字】
入
（3）销售折让属于资产负债表日后事项的：
按照【资产负债表日后事项】的相关规定
进行处理。
〖例〗教材P331~332页【例13-6】，略。
.精品课件.
11
3、销售退回：
按已收或 应收的合 同或协议 价款和应 收取的增 值税销项
税额
.精品课件.
6
同时或在资产负债表日：
第 一
库存商品 ××× ×××
原材料 ××× ×××
主营业务成本 ××× ××× 其他业务成本 ××× ×××
按已销商 品的账面 价值结转 销售成本
节
在销售商品的同时或在资产负债表日：
收
按相关 税费的 金额
贷：应交税费——应交增值税（销项税额）
〖例〗教材P336~339页【例13-12】，略。
18
3、委托代销：
委托代销，是指委托方根据协议，委托受托 方代销商品的一种销售方式。
第
委托代销具体又可分为视同买断方式和支付
第十三章 利润及利润分配 《中级财务会计》PPT课件
2 970 912
负债和所有者权益 (或股东权益)
流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付利润 其他应付款 1年内到期的非流动负债
其他流动负债
年初数
650 000 325 000 988 000
0 66 300 53 040 15 600
0 84 500 1 105 000
年初数
1 235 000 0 0 0 0
10 400 0
1 245 400 4 532 840
0 5 460 000 303 290
0 195 000 117 000 6 075 290
10 608 130
期末数
0 1 586 650
0 0 0 0 23 270 0 1 609 920 3 903 042 0 5 460 000 303 290 0 275 080 170 300 6208 670
14.2 资产负债表
14.2.1 资产负债表的含义和作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，因此资产负债表是静态报表。 利用资产负债表的资料，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债总额及其结构 情况和所有者权益总额及其结构情况;评价企业的偿债能力和筹资能力;考察企业资本的保全和增值情 况;分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度;预测企业未来的财务状况和财务安全程度。
0
期末数
390 000 130 000 877 500
0 66 300 140 192 31 200 53 430 84 500 520 00
0
资产 持有至到期投资 长期股权投资 长期应收款 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 研发支出 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计
负债和所有者权益 (或股东权益)
流动负债： 短期借款 应付票据 应付账款 预收款项 应付职工薪酬 应交税费 应付利息 应付利润 其他应付款 1年内到期的非流动负债
其他流动负债
年初数
650 000 325 000 988 000
0 66 300 53 040 15 600
0 84 500 1 105 000
年初数
1 235 000 0 0 0 0
10 400 0
1 245 400 4 532 840
0 5 460 000 303 290
0 195 000 117 000 6 075 290
10 608 130
期末数
0 1 586 650
0 0 0 0 23 270 0 1 609 920 3 903 042 0 5 460 000 303 290 0 275 080 170 300 6208 670
14.2 资产负债表
14.2.1 资产负债表的含义和作用
资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的报表，因此资产负债表是静态报表。 利用资产负债表的资料，可以了解企业拥有或控制的资产总额及其构成情况、企业负债总额及其结构 情况和所有者权益总额及其结构情况;评价企业的偿债能力和筹资能力;考察企业资本的保全和增值情 况;分析企业财务结构的优劣和负债经营的合理程度;预测企业未来的财务状况和财务安全程度。
0
期末数
390 000 130 000 877 500
0 66 300 140 192 31 200 53 430 84 500 520 00
0
资产 持有至到期投资 长期股权投资 长期应收款 固定资产 在建工程 工程物资 固定资产清理 无形资产 研发支出 长期待摊费用 递延所得税资产 其他非流动资产 非流动资产合计
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账户处理。
例[13－6]
13
（三）特定销售方式下收入的确认与计量 ▪ 1.托收承付
——销货方应在办妥托收手续时确认收入。
例[13－6]
14
2、分期收款销售
（1）分期收款销售的含义及特点
分期收款销售是指商品已经交付，但货款分 期收回（通常超过3年）的一种销售方式。
商品价值较大
收款期限较长
收款风险较大
总价法
我国选用该法
净价法
注意账务处 理
例[13－3、4]
11
▪ 2．销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按 扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入
-发生在销货方确认收入之后，销货方应按 实际给予的销售折让，冲减销售收入
-属于资产负债表日后事项的，应当分情况 处理
例[13－5]
12
3、销售退回
按一般销售和采购业务进行处理。
例[13－9]
18
（2）收取手续费
售价由委托方制定，受托方根据代销商品已销 数量向委托方收取手续费。
委托方：发出商品时不能确认收入，将成本转
入“委托代销商品”；收到代销清单时按实际售 价确认收入。支付的手续费作为“销售费用”。
委托代销商品
委托代销商品的成本
收到代销清单结转的成本 收回商品应冲减的成本
分期收款销售商品应收 的合同或协议价款
尚未收回的长期应收款
分期收回的款项
未实现融资收益
实际利率法按期计算确定 应收的合同或协议价款与
的利息收入
公允价值之间的差额
尚未转入当期收益的未实
现融资收益
16
（4）会计处理
①发出商品
Dr：长期应收款 Cr：主营业务收入 未实现融资收益
名义应收金额 公允价值
差额
第十三章 收入和利润
1
第一节 收入及其分类
▪ 一、收入的概念与特征 ▪ 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导
致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入
强调对所 有者权益
的影响
2
▪ 特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，
或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导致
（四）相关的经济利益很可能流入企业。
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
企业确认销售商品收入，必须同时符合以上5个条件。
6
二、销售商品收入的计量
（一）计量的一般原则
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款 确定销售商品收入金额；但已收或应收的合同或协议价 款不公允的除外。
（二）折扣与折让的处理
例[13－1]
9
（2）发出商品时不能确认收入
Dr：发出商品 Cr：库存商品
Dr：应收账款 Cr：应交税费——应交增值税（销项税额）
能够确认收入时
Dr：应收账款 Cr：主营业务收入
Dr：主营业务成本 Cr：发出商品
例[13－2]
10
（二）销售折扣、折让与退回
▪ 1．销售折扣
商业折扣 现金折扣
实际交易价格为基础
（2）分期收款销售的计量
如果延期收取的货款具有融资性质，企业应
当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收 入金额。
采用实际利率法摊销
商品现销价格或
未来现金流量的现
值
15
（3）账户设置
核算企业长期应收款项，
包括融资租赁产生的应收款项
、采用递延方式具有融资性质
的销售商品和提供劳务等产生
长期应收款 的应收款项等。
销商品”和“受托代销商品款”；销售后按应收取 的手续费确认收入。
受托代销商品
收到代销商品的协议价 对外销售应结转的数额 退还商品应冲减的数额
销售退回，是指售出的商品由于质量、规格不 符合要求等原因而发生的退货。
1、未确认收入的售出商品发生销售退回
从“发出商品”转回“库存商品”账户。
2、已确认收入的售出商品发生销售退回
冲额。
3、属于资产负债表日后事项的
涉及损益账户的，通过“以前年度损益调整”
涉及增值税的应进行相应处理。
Dr：主营业务成本 Cr：库存商品
②结转相应成本
借：银行存款 名义金额 贷：长期应收款
借：未实现融资收益 按实际利率分期摊销
贷：财务费用
例[13－7、8] 17
3、委托代销商品销售
代销商品有两种方式：视同买断、收取手续费。
（1）视同买断
委托方按合同或协议收取代销货款；实际售价 由受托方自行制定，实际售价与合同或协议价之间 的差额归受托方所有。
未售出代销商品的成本 19
①发出代销商品
Dr：委托代销商品 Cr：库存商品
②收到代销清单
Dr：应收账款 Cr：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
Dr：主营业务成本 Cr：委托代销商品
Dr：销售费用 Cr：应收账款
③收到代销款项 Dr：银行存款
Cr：应收账款
例[13－10] 20
受托方：收到商品时不作为采购，计入“受托代
的经济利益流入
3
二、收入的分类
（一）收入按交易性质的分类
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
（二）按在经营业务中所占比重的分类
主营业务收入 其他业务收入
4
第二节 收入的确认与计量
关注
一、销售商品收入的确认
交易 实质。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方。
所有权凭证转移 主要风险和报酬转移
发生退回的商品成本
满足收入确认条件结 转的销售成本
发出商品的成本
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2、账务处理
（1）发出商品时能够确认收入
Dr：银行存款／应收账款／预收账款等 Cr：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
Dr：主营业务成本 Cr：库存商品
折扣期内收款
发生销售折让
Dr：银行存款 财务费用
Cr：应收账款
与确认收入分录相反
大多数零售交易
交付实物
所有权凭证转移 主要风险和报酬转移 交款提货方式销售
所有权凭证转移
商品质量规格不符
主要风险和报酬未转移
交付实物
商品需要安装和检验
5
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
房地产开发商出售小区房产后，接受业主委托管理小区物业。
（三）收入的金额能够可靠地计量。
1、现金折扣：按照扣除现金折扣前的金额确定收入。
2、商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定收入。
3、销售折让：已确认收入的售出商品发生销售折让，应 当在发生时冲减当期销售商品收入。
7
1、账户设置
核算企业未满足收
入确认条件但已发出 商品的成本。
主营业务收入、主营业务成本、库存商品、发出商品
发出商品
未满足收入确认条 件的发出商品成本