中级财务会计第13章收入和利润PPT课件
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销商品”和“受托代销商品款”；销售后按应收取 的手续费确认收入。
受托代销商品
收到代销商品的协议价 对外销售应结转的数额 退还商品应冲减的数额
第十三章 收入和利润
1
第一节 收入及其分类
▪ 一、收入的概念与特征 ▪ 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导
致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入
强调对所 有者权益
的影响
2
▪ 特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，
或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导致
总价法
我国选用该法
净价法
注意账务处 理
例[13－3、4]
11
▪ 2．销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按 扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入
-发生在销货方确认收入之后，销货方应按 实际给予的销售折让，冲减销售收入
-属于资产负债表日后事项的，应当分情况 处理
例[13－5]
12
3、销售退回
（2）分期收款销售的计量
如果延期收取的货款具有融资性质，企业应
当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收 入金额。
采用实际利率法摊销
商品现销价格或
未来现金流量的现
值
15
（3）账户设置
核算企业长期应收款项，
包括融资租赁产生的应收款项
、采用递延方式具有融资性质
的销售商品和提供劳务等产生
长期应收款 的应收款项等。
例[13－1]
9
（2）发出商品时不能确认收入
Dr：发出商品 Cr：库存商品
Dr：应收账款 Cr：应交税费——应交增值税（销项税额）
能够确认收入时
Dr：应收账款 Cr：主营业务收入
Dr：主营业务成本 Cr：发出商品
例[13－2]
10
（二）销售折扣、折让与退回
▪ 1．销售折扣
商业折扣 现金折扣
实际交易价格为基础
1、现金折扣：按照扣除现金折扣前的金额确定收入。
2、商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定收入。
3、销售折让：已确认收入的售出商品发生销售折让，应 当在发生时冲减当期销售商品收入。
7
1、账户设置
核算企业未满足收
入确认条件但已发出 商品的成本。
主营业务收入、主营业务成本、库存商品、发出商品
发出商品
未满足收入确认条 件的发出商品成本
未售出代销商品的成本 19
①发出代销商品
Dr：委托代销商品 Cr：库存商品
②收到代销清单
Dr：应收账款 Cr：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
Dr：主营业务成本 Cr：委托代销商品
Dr：销售费用 Cr：应收账款
③收到代销款项 Dr：银行存款
Cr：应收账款
例[13－10] 20
受托方：收到商品时不作为采购，计入“受托代
（四）相关的经济利益很可能流入企业。
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
企业确认销售商品收入，必须同时符合以上5个条件。
6
二、销售商品收入的计量
（一）计量的一般原则
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款 确定销售商品收入金额；但已收或应收的合同或协议价 款不公允的除外。
（二）折扣与折让的处理
账户处理。
例[13－6]
13
（三）特定销售方式下收入的确认与计量 ▪ 1.托收承付
——销货方应在办妥托收手续时确认收入。
例[13－6]
14
2、分期收款销售
（1）分期收款销售的含义及特点
分期收款销售是指商品已经交付，但货款分 期收回（通常超过3年）的一种销售方式。
商品价值较大
收款期限较长
收款风险较大
销售退回，是指售出的商品由于质量、规格不 符合要求等原因而发生的退货。
1、未确认收入的售出商品发生销售退回
从“发出商品”转回“库存商品”账户。
2、已确认收入的售出商品发生销售退回
冲减销售退回当期的收入，成本及税金，已发 生的现金折扣应同时调整“财务费用”的金额。
3、属于资产负债表日后事项的
涉及损益账户的，通过“以前年度损益调整”
大多数零售交易
交付实物
所有权凭证转移 主要风险和报酬转移 交款提货方式销售
所有权凭证转移
商品质量规格不符
主要风险和报酬未转移
交付实物
商品需要安装和检验
5
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
房地产开发商出售小区房产后，接受业主委托管理小区物业。
（三）收入的金额能够可靠地计量。
涉及增值税的应进行相应处理。
Dr：主营业务成本 Cr：库存商品
②结转相应成本
借：银行存款 名义金额 贷：长期应收款
借：未实现融资收益 按实际利率分期摊销
贷：财务费用
例[13－7、8] 17
3、委托代销商品销售
代销商品有两种方式：视同买断、收取手续费。
（1）视同买断
委托方按合同或协议收取代销货款；实际售价 由受托方自行制定，实际售价与合同或协议价之间 的差额归受托方所有。
Baidu Nhomakorabea
分期收款销售商品应收 的合同或协议价款
尚未收回的长期应收款
分期收回的款项
未实现融资收益
实际利率法按期计算确定 应收的合同或协议价款与
的利息收入
公允价值之间的差额
尚未转入当期收益的未实
现融资收益
16
（4）会计处理
①发出商品
Dr：长期应收款 Cr：主营业务收入 未实现融资收益
名义应收金额 公允价值
差额
按一般销售和采购业务进行处理。
例[13－9]
18
（2）收取手续费
售价由委托方制定，受托方根据代销商品已销 数量向委托方收取手续费。
委托方：发出商品时不能确认收入，将成本转
入“委托代销商品”；收到代销清单时按实际售 价确认收入。支付的手续费作为“销售费用”。
委托代销商品
委托代销商品的成本
收到代销清单结转的成本 收回商品应冲减的成本
的经济利益流入
3
二、收入的分类
（一）收入按交易性质的分类
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
（二）按在经营业务中所占比重的分类
主营业务收入 其他业务收入
4
第二节 收入的确认与计量
关注
一、销售商品收入的确认
交易 实质。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方。
所有权凭证转移 主要风险和报酬转移
发生退回的商品成本
满足收入确认条件结 转的销售成本
发出商品的成本
8
2、账务处理
（1）发出商品时能够确认收入
Dr：银行存款／应收账款／预收账款等 Cr：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
Dr：主营业务成本 Cr：库存商品
折扣期内收款
发生销售折让
Dr：银行存款 财务费用
Cr：应收账款
与确认收入分录相反
受托代销商品
收到代销商品的协议价 对外销售应结转的数额 退还商品应冲减的数额
第十三章 收入和利润
1
第一节 收入及其分类
▪ 一、收入的概念与特征 ▪ 收入，是指企业在日常活动中形成的、会导
致所有者权益增加的、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入
强调对所 有者权益
的影响
2
▪ 特征： （一）企业日常活动形成的经济利益流入 （二）可能表现为资产的增加或负债的减少，
或者二者兼而有之 （三）收入必然导致所有者权益的增加 （四）收入不包括所有者向企业投入资本导致
总价法
我国选用该法
净价法
注意账务处 理
例[13－3、4]
11
▪ 2．销售折让 -发生在销货方确认收入之前，销货方应按 扣除销售折让后的实际销售价格，确认收入
-发生在销货方确认收入之后，销货方应按 实际给予的销售折让，冲减销售收入
-属于资产负债表日后事项的，应当分情况 处理
例[13－5]
12
3、销售退回
（2）分期收款销售的计量
如果延期收取的货款具有融资性质，企业应
当按照应收的合同或协议价款的公允价值确定收 入金额。
采用实际利率法摊销
商品现销价格或
未来现金流量的现
值
15
（3）账户设置
核算企业长期应收款项，
包括融资租赁产生的应收款项
、采用递延方式具有融资性质
的销售商品和提供劳务等产生
长期应收款 的应收款项等。
例[13－1]
9
（2）发出商品时不能确认收入
Dr：发出商品 Cr：库存商品
Dr：应收账款 Cr：应交税费——应交增值税（销项税额）
能够确认收入时
Dr：应收账款 Cr：主营业务收入
Dr：主营业务成本 Cr：发出商品
例[13－2]
10
（二）销售折扣、折让与退回
▪ 1．销售折扣
商业折扣 现金折扣
实际交易价格为基础
1、现金折扣：按照扣除现金折扣前的金额确定收入。
2、商业折扣：按照扣除商业折扣后的金额确定收入。
3、销售折让：已确认收入的售出商品发生销售折让，应 当在发生时冲减当期销售商品收入。
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1、账户设置
核算企业未满足收
入确认条件但已发出 商品的成本。
主营业务收入、主营业务成本、库存商品、发出商品
发出商品
未满足收入确认条 件的发出商品成本
未售出代销商品的成本 19
①发出代销商品
Dr：委托代销商品 Cr：库存商品
②收到代销清单
Dr：应收账款 Cr：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
Dr：主营业务成本 Cr：委托代销商品
Dr：销售费用 Cr：应收账款
③收到代销款项 Dr：银行存款
Cr：应收账款
例[13－10] 20
受托方：收到商品时不作为采购，计入“受托代
（四）相关的经济利益很可能流入企业。
（五）相关的已发生或将发生的成本能够可靠计量。
企业确认销售商品收入，必须同时符合以上5个条件。
6
二、销售商品收入的计量
（一）计量的一般原则
企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款 确定销售商品收入金额；但已收或应收的合同或协议价 款不公允的除外。
（二）折扣与折让的处理
账户处理。
例[13－6]
13
（三）特定销售方式下收入的确认与计量 ▪ 1.托收承付
——销货方应在办妥托收手续时确认收入。
例[13－6]
14
2、分期收款销售
（1）分期收款销售的含义及特点
分期收款销售是指商品已经交付，但货款分 期收回（通常超过3年）的一种销售方式。
商品价值较大
收款期限较长
收款风险较大
销售退回，是指售出的商品由于质量、规格不 符合要求等原因而发生的退货。
1、未确认收入的售出商品发生销售退回
从“发出商品”转回“库存商品”账户。
2、已确认收入的售出商品发生销售退回
冲减销售退回当期的收入，成本及税金，已发 生的现金折扣应同时调整“财务费用”的金额。
3、属于资产负债表日后事项的
涉及损益账户的，通过“以前年度损益调整”
大多数零售交易
交付实物
所有权凭证转移 主要风险和报酬转移 交款提货方式销售
所有权凭证转移
商品质量规格不符
主要风险和报酬未转移
交付实物
商品需要安装和检验
5
（二）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续 管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。
房地产开发商出售小区房产后，接受业主委托管理小区物业。
（三）收入的金额能够可靠地计量。
涉及增值税的应进行相应处理。
Dr：主营业务成本 Cr：库存商品
②结转相应成本
借：银行存款 名义金额 贷：长期应收款
借：未实现融资收益 按实际利率分期摊销
贷：财务费用
例[13－7、8] 17
3、委托代销商品销售
代销商品有两种方式：视同买断、收取手续费。
（1）视同买断
委托方按合同或协议收取代销货款；实际售价 由受托方自行制定，实际售价与合同或协议价之间 的差额归受托方所有。
Baidu Nhomakorabea
分期收款销售商品应收 的合同或协议价款
尚未收回的长期应收款
分期收回的款项
未实现融资收益
实际利率法按期计算确定 应收的合同或协议价款与
的利息收入
公允价值之间的差额
尚未转入当期收益的未实
现融资收益
16
（4）会计处理
①发出商品
Dr：长期应收款 Cr：主营业务收入 未实现融资收益
名义应收金额 公允价值
差额
按一般销售和采购业务进行处理。
例[13－9]
18
（2）收取手续费
售价由委托方制定，受托方根据代销商品已销 数量向委托方收取手续费。
委托方：发出商品时不能确认收入，将成本转
入“委托代销商品”；收到代销清单时按实际售 价确认收入。支付的手续费作为“销售费用”。
委托代销商品
委托代销商品的成本
收到代销清单结转的成本 收回商品应冲减的成本
的经济利益流入
3
二、收入的分类
（一）收入按交易性质的分类
销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入
（二）按在经营业务中所占比重的分类
主营业务收入 其他业务收入
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第二节 收入的确认与计量
关注
一、销售商品收入的确认
交易 实质。
（一）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转 移给购货方。
所有权凭证转移 主要风险和报酬转移
发生退回的商品成本
满足收入确认条件结 转的销售成本
发出商品的成本
8
2、账务处理
（1）发出商品时能够确认收入
Dr：银行存款／应收账款／预收账款等 Cr：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额）
Dr：主营业务成本 Cr：库存商品
折扣期内收款
发生销售折让
Dr：银行存款 财务费用
Cr：应收账款
与确认收入分录相反