项目10人力资源与工薪循环审计
人力资源与工薪循环审计(二)2024
人力资源与工薪循环审计（二）引言:
人力资源与工薪循环审计是一种重要的管理方法，可以评估和优化组织的人力资源管理和工资体系。
本文将介绍人力资源与工薪循环审计的概念和意义，并分析其应用的五个主要方面。
正文:
1. 审计员角色的设定
a. 审计员的职责和资格要求
b. 审计员的独立性和保密性要求
c. 审计员与组织内部各部门的合作方式
2. 数据收集和分析
a. 收集与人力资源和工薪相关的数据
b. 利用数据分析工具进行数据清洗和挖掘
c. 对数据进行定量和定性分析，发现问题和机会
3. 人力资源管理审计
a. 员工招聘与录用的审计
b. 员工培训与发展的审计
c. 绩效评估与激励制度的审计
d. 健康与安全管理的审计
e. 员工流动与离职的审计
4. 工薪体系审计
a. 薪资结构与福利待遇的审计
b. 薪酬政策与激励机制的审计
c. 薪资调整与晋升途径的审计
d. 工资核算与发放的审计
e. 工资与绩效的关联性审计
5. 发现问题并提出改进建议
a. 发现人力资源管理和工薪体系中的问题与风险
b. 分析问题的原因和影响
c. 提出改进和优化的建议
d. 预测改进措施对组织绩效的影响
e. 组件方案并制定实施计划
结论:
人力资源与工薪循环审计在组织中具有重要的意义。
通过设定审计员角色，进行数据收集和分析，以及对人力资源管理和工薪体系进行审计，可以发现问题并提出改善建议，最终实现组织绩效的提升和人力资源的有效管理。
同时，为了确保审计的有效性和可持续性，需要建立适当的审计制度和流程，确保审计员的独立性和保密性，以及与组织各部门的紧密合作。
人力资源与工薪循环审计
内部控制目标
关键内部控制
常用的控制测试 交易实质性程序
5．人 人事、考 事、考 勤、工薪发 勤、工薪 放、记录等 发放、记 职务相互分 录之间相 离 互分离 （准确性）
询问和观察 各项职责执 行情况
第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序 一、应付职工薪酬的审计目标与实质性程序 （一）审计目标 资产负债表中记录的应付职工薪酬是存在的 所有应当记录的应付职工薪酬均已记录 记录的应付职工薪酬是被审计单位应当履行 的现时义务 应付职工薪酬以恰当的金额包括在财务报表 中，与之相关的计价调整已恰当记录 应付职工薪酬已按照企业会计准则的规定在 财务报表中作出恰当列报
第二节人力资源与工薪循环的内部控制和控制测试
内部控制目标 关键内部控制 常用的控制测试 交易实质性程序
1．工薪账 项均经恰当 的批准 （发生）
对以下五个关键 点，应履行恰当 的批准手续，经过 特别审批或一般审 批： 批准上工；工作时 间，特别是加班时 间；工薪、薪金或 佣金；代扣款项； 工薪结算表和工薪 汇总表
第十五章
人力资源与工薪循环的审计
人力资源与工薪循环的主要会计报表项目
业务循环 资产负债表项目 应付职工薪酬 人力资源与 工薪循环 利润表项目
涉及的主要凭证与会计记录
人事和雇佣记录 工时记录与工薪表 支付工薪记录 个人所得税纳税申报表
涉及的主要业务活动
1．雇用员工 人事 劳务合同 人事 授权表
5．检查辞退福利 6．检查非货币性福利 7．检查以现金与职工结算的股份支付 8．检查应付职工薪酬的期后付款情况，并关 注在资产负债表日至财务报表批准报出日 之间，是否有确凿证据表明需要调整资产 负债表日原确认的应付职工薪酬事项 9．检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准 则的规定在财务报表中作出恰当的列报
项目10人力资源与工薪循环审计
项目10人力资源与工薪循环审计人力资源与工薪循环审计是一种评估企业用人政策、保护员工利益、优化用人成本的方法。
对于一个组织来说，人力资源是最为重要的资产之一，因此进行人力资源审计显得非常重要。
工薪循环是人力资源管理中的一个难点，通过工薪循环审计，可以发现公司财务运作中的问题和风险，为企业提供精准的改善建议。
本文旨在介绍项目10中人力资源与工薪循环审计的方法与实践，希望可以为大家提供借鉴与启示。
项目要求目标本次审计的主要目标是评估项目10的人力资源管理和工薪循环情况，发现存在的问题，并提出改善建议。
范围本次审计的范围主要包括以下几个方面：•人力资源管理政策与工作流程•工资福利体系•招聘与员工流动•员工考核与激励机制•工薪循环与财务管理人员本次审计的工作人员共计10人，其中5位来自项目管理组，5位为外部专业审计师。
审计方法与步骤方法本次审计主要采用目标风险导向的审计方法，即根据预先制定的审计目标和范围，对预期存在的风险点进行重点审计，并制定相应的检查程序。
同时，也将综合应用子stantive（实质性）测试和笔 pencil testing（与用户的交互）两种测试方法进行审计。
步骤本次审计执行的具体步骤如下：步骤一：确定审计对象首先，需确定本次审计的具体对象，包括审计的范围和对象。
同时，需明确审计的时间范围和具体执行人员。
步骤二：收集信息根据审计的范围和目标，采集各类信息和数据，包括人力资源管理政策、工资福利体系、招聘与员工流动、员工考核与激励机制以及财务账目等。
步骤三：制定检查程序根据收集到的信息，制定相应的检查程序，依次对人力资源管理政策、工资福利体系、招聘与员工流动、员工考核与激励机制以及工薪循环进行检查。
步骤四：执行检查程序按照制定好的检查程序执行审计工作，对发现的问题进行记录，同时采用适当的测试方法进行检验和验证。
步骤五：分析检查结果根据检查结果，结合双方意见，进行数据比对、风险评估、存在问题排查和问题分类，分析检查结果，发现问题的根本原因。
CPA《审计》教材梳理：人力资源与工薪循环的审计
本章在考试中可能会以客观题的⽅式进⾏考核，在综合题中也可能涉及到本章的部分内容，如内部控制或会计知识等。
考⽣应在理解⼈⼒资源与⼯薪的内部控制及其控制测试的基础上，重点掌握应付职⼯薪酬的实质性程序和会计知识。
第⼀节⼈⼒资源与⼯薪循环的特点(了解) 第⼆节⼈⼒资源与⼯薪循环的内部控制和控制测试 ⼀、内部控制⽬标、内部控制与审计测试的关系（教材P457表18-1） ⼆、控制测试 （⼀）以内部控制⽬标为起点的控制测试（教材P459） （⼆）以风险为起点的控制测试（教材P460表18-2） 第三节⼈⼒资源与⼯薪循环的实质性程序 ⼀、实质性分析程序 ⼆、应付职⼯薪酬的审计 （⼀）审计⽬标 审计⽬标与认定对应关系表审计⽬标财务报表认定存在完整性权利和义务计价和分摊与列报相关的认定A:资产负债表中记录的应付职⼯薪酬是存在的 √ B：所有应当记录的应付职⼯薪酬均已记录 √ C：记录的应付职⼯薪酬是被审计单位应当履⾏的现时义务 √ D：应付职⼯薪酬以恰当的⾦额包括在财务报表中，与之相关的计价调整已恰当记录 √ E：应付职⼯薪酬已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报 √ （⼆）应付职⼯薪酬的实质性程序 审计⽬标与审计程序对应关系表审计⽬标可供选择的审计程序D 1．获取或编制应付职⼯薪酬明细表,复核加计是否正确,并与报表数、总账数和明细账合计数核对是否相符。
ABD 2．实质性分析程序：(1)针对已识别需要运⽤分析程序的有关项⽬，并基于对被审计单位及其环境的了解，通过进⾏以下⽐较，同时考虑有关数据间关系的影响，以建⽴有关数据的期望值：1)⽐较被审计单位员⼯⼈数的变动情况，检查被审计单位各部门各⽉⼯资费⽤的发⽣额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理；2)⽐较本期与上期⼯资费⽤总额，要求被审计单位解释其增减变动原因，或取得公司管理*关于员⼯⼯资标准的决议；3)结合员⼯社保缴纳情况，明确被审计单位员⼯范围，检查是否与关联公司员⼯⼯资混淆列⽀；4)核对下列相互独⽴部门的相关数据：●⼯资部门记录的⼯资⽀出与出纳记录的⼯资⽀付数；●⼯资部门记录的⼯时与⽣产部门记录的⼯时。
工薪与人事循环的审计
识别风险点
审计人员需要识别工薪与人事循环中 的潜在风险点，如薪酬计算错误、社 保公积金漏缴、员工信息泄露等，并 制定相应的应对措施。
制定审计计划和方案
制定审计计划
审计计划应包括审计目标、范围、时间安排、资源分配、人员分工 等要素，以确保审计工作的顺利进行。
设计审计程序和方法
根据确定的审计重点和风险点，设计相应的审计程序和方法，如访 谈相关人员、检查文件资料、抽查业务记录等。
总结审计结果和发现
审计结果
对工薪与人事循环的审计结果进行了 总结，包括审计过程中发现的问题、 潜在的风险和改进的机会。
发现的问题
列举了在工薪与人事循环中存在的问 题，如工资计算错误、员工信息不准 确、招聘流程不规范等。
潜在的风险
分析了这些问题可能带来的风险，如 员工不满、人才流失、合规风险等。
改进的机会
审计人员需要对工薪与人事循环的合规性和效率进行评估，以确保该循
环符合法律法规和企业内部政策的要求，同时能够高效地完成各项任务。
确定审计重点和风险点
确定审计重点
制定审计计划和方案
根据对工薪与人事循环的了解和分析， 确定审计的重点领域，如薪酬福利的 发放、考勤记录的管理、社保公积金 的处理等。
根据确定的审计重点和风险点，制定 详细的审计计划和方案，包括审计时 间、人员安排、审计程序和具体方法 等。
建立工薪核算复核机制，确保工薪核算的准 确性，减少误差。
规范审批流程
制定工薪调整和人事变动的审批流程，明确 各级审批权限和责任。
完善人事档案管理
定期更新和检查员工人事档案，确保档案信 息的完整性和准确性。
加强合同管理
统一合同模板，确保合同内容与实际约定一 致，加强合同执行情况的监督。
人力资源与工薪循环审计程序-HHSN
D 1、获得人力资源部投保名单，对照员工名单， 评估是否相符； 2、使用判断抽样法，从社会保险、个人所得税 明细账中抽取---份样本，追踪到社会保险缴纳 单据和所得税缴纳书，查看是否按时缴纳，凭证 是否有经审核； E 1、询问人力资源部关于员工间不交流薪金情况 的相关制度，并获取书面文本，查阅管理层的繁 体字 2、观察工资单的发放过程，确认有相关保密措 施； 3、询问财务部相关人员关于工资发放流程并复 核其书面文件。
薪金、津贴及社会保险内部控制审1、对人力资源部相关人员进行访谈，了解有关 薪金、津贴、社会保险的相关制度及规定； 2、获得书面的薪金、津贴、社会保险制度及规 定，检查是否通过高级管理层的批准； 3、审阅社会保险制度，评估与国家政策规定的 符合程度； 4、使用判断抽样法，从人力资源档案中抽取---名新员工或新晋升、调派员工的档案，对照公 司薪金、津贴制度及规定，察看其薪金、津贴标 准是否符合规定； 5、抽查发现不符合规定的薪金、津贴标准，察 看是否有高级管理层的批准并评估其合理性。 B 1、对人力资源部门相关人员进行访谈，了解薪 金、津贴的计算、复核及审批流程； 2、使用判断抽样法，从存档的薪金、津贴计算 表中抽取---份样本，对照其考勤记录等资料， 审核工资计算基础是否准确；昝算其薪金、津贴 、社会保险以及代扣个人所得税是否被准确的计 息 3、查看薪资计算表是否有复核人员以人事部门 主管的审批签字。 C 1、对人力资源部、财务部相关人员进行访谈， 了解薪金、津贴的发放制度，形式及流程； 2、对公司相关员工进行访谈，了解是否按时领 取工资及工资条； 3、使用判断抽样法，从薪金、津贴发放记账凭 证中抽取--份样本，查看是否及时发放，有经授 权批准的、审核后的薪金、津贴发放表，是否有 批准的付款申请，是否财务部相关负责人已审核 凭证； 4、确定财务部不能取得不应有的薪金信息。
10第十章人力资源与工薪循环审计
(5)检查辞退福利支付凭证是否真实正确。
6.检查非货币性福利。ຫໍສະໝຸດ (1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利。
(2)检查无偿向职工提供住房的非货币性福利。
(3)检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利。
7.检查以现金与职工结算的股份支付。
④核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳记录 的工薪支付数，工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。
⑤比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变动。
3.检查工薪、奖金、津贴和补贴。 (1)计提是否正确，依据是否充分。 (2)检查分配方法与上年是否一致。 (3)检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正确。 (4)检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠的原因。 4.检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险费)、住房公 积金、工会经费和职工教育经费等计提(分配）和支付(使用）的会计处理 是否正确，依据是否充分。
记录的工薪为实 工时卡经领班核准；用生产记 际发生的而非虚 录钟记录工时 构的（发生）
检查工时卡的核准说明；检查工 时卡；复核人事政策、组织结构 图
所有已发生的工 工薪分配表、工薪汇总表完整 薪支出已记录 反映已发生的工薪支出 （完整性）
检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪结算表.并核对员工工薪手 册、员工手册等
二、常见错弊行为
1.应付职工薪酬计算不正确。
2.应付职工薪酬发放程序不健全、管理不严，虚拟工资名单，从中套取私 利。
3.企业计提的福利费不正确，计提福利费的会计处理不正确、职工福利费 使用不正确。
三、常规审计程序
人力资源与工薪循环的内部控制审计
一、教学总体设计二、教学设计（一）组织教学，复习上次课主要内容（时间5分钟）考勤复习提问：固定资产审计要点有哪些？（二）学习新知识【新知识引入】提问：1.职工薪酬包括哪些内容？2.职工薪酬相关内控有哪些？【告知】（时间3分钟）本次课的主要内容——人力资源与工薪循环的内部控制审计本次课的主要教学方法——小组讨论、案例教学能力目标：①能够运用正确的审计方法分析人力资源与工薪循环的内部控制中存在的问题；②能够针对存在的问题提出合理化、建设性建议；③能够准确的编制审计工作底稿。
【布置任务】（时间5分钟）（一）分组（5组或6组）可自发分组或指定分组，每组确定的小组长负责复核。
（二）发放资料1.教师准备：人力资源与工薪循环内控制度、工资表与合同、人力资源与工薪循环内控制度调查表各一份、审计工作空白底稿一张（每组一套）。
2.学生自备：会计准则和制度、审计准则和制度（上一次课事先布置给学生）。
【任务处理】（时间32分钟）1.准备工作审阅人力资源与工薪循环的内部控制制度、工资表与合同、档案等书面资料。
2.小组讨论分析人力资源与工薪循环内控制度中存在的问题，小组成员达成一致后，确定审计结论，形成内部审计工作底稿。
【审计结果展示】（时间25——30分钟）每组选派一人（小组长）上台阐述审计过程和结果，并将完成的审计工作底稿摆放在讲台，有其他小组代表参观学习，进行组组交流，教师参与分析，确定最终答案。
审计步骤：第一步：获取人力资源与工薪循环的内部控制制度书面资料。
第二步：问卷调查。
第三步：审核制度的制定及过程。
第四步：走访调查、询问。
第五步：调取工资表与合同、档案。
第六步：针对上述存在的问题，约见有关负责人、各部门负责人及有关人员。
第七步：与管理层交换意见，认为上述问题基本存在，编制审计工作底稿，如表4-2：表4-2 人力资源与工薪循环审计工作底稿。
人力资源与工薪循环审计课件
审定数
差额
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
12
应付职工薪酬计提情况检查表(续)
项目名称
④工伤保险费 ⑤生育保险 7.住房公积金 8.工会经费 9.职工教育经费
10.非货币性福利
11.辞退福利 12.以现金结算 的股份支出 合计
2024/4/6
计提 计提比率 计提
基数
金额
国家.地方
2%国家
14
第三节 应付职工薪酬审计
审计人员调阅企业的人事档案，询问销售部当 事人张军，证实该企业由于对工资管理不严， 调出人员工资不及时注销以致被人冒领.
3、问题
利用管理制度的缺陷冒领贪污工资
4、调账
冲销多计的管理费用和多计提的职工福利费
借：其他应收款-张军
8000
应付职工薪酬-职工福利 1120
贷：管理费用
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
3
控制目标二：记录的工时为实际发生的而 非虚构的 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时.
控制测试：检查工时卡的核准说明；检查 工时卡；复核人事政策、组织结构图.
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
4
控制目标三:所有已发生的工薪支出均已记录
工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出. 控制测试：检查工资分配表、工资汇总表、 工资结算表，并与员工工资手册、员工名 册相核对
工薪率和扣款核准表、工薪单等 工薪净额支付表、个人所得税申报表等 工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
2
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及测试
控制目标一：工薪账项均经准确批准 对工作（特别是加班）时间、工资、薪 金或佣金的支付、代扣款项、工资结算 表和工资汇总表进行特别审批或一般审 批. 控制测试：检查人事档案及其中的授权记 录；检查工时卡中的核准说明；检查工 薪记录中的核准标记和内部核查标记.
项目10人力资源与工薪循环审计
所有已发生的工 检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪分配表、工薪汇总表完整反 薪支出已记录 工薪结算表，并核对员工工薪手 映已发生的工薪支出 （完整性） 册、员工手册等
任务一 了解人力资源与工薪循环
人力资源与工薪循环的控制测试
内部控制目标 工薪以正确的金额 在恰当的会计期间 及时记录于适当的 账户（发生、完整 性、准确性、计价 和分摊） 关键的内部控制 常用的控制测试 采用适当的工薪费用分 选取样本测试工薪费 配方法，并且前后各期 用的归集和分配；
5.工薪记录
工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
任务一 了解人力资源与工薪循环
二、人力资源与工薪循环的内部控制 1.适当的职责分离。 2.适当的授权。 3.适当的凭证和记录。 4.资产和记录的实物控制。 5.工作的独立检查。
任务一 了解人力资源与工薪循环
人力资源与工薪循环的控制测试
内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试
任务二 应付职工薪酬的审计
应付职工薪酬审计实质性程序的审计目标
1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； 2.确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录;
3. 确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的 现时义务;
4. 确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中 ，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 5. 确定应付职工薪酬是否巳按照企业会计准则的规定在财 务报表中做出恰当列报。
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（三）应付职工薪酬细节测试
2、检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险 费)、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提 (分配） 和支付(使用）的会计处理是否正确，依据是否充分 3、检查非货币性福利 检查以自产产品发放给职工的非货币性福利。 检查无偿向职工提供住房的非货币性福利。 检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利。
财务审计(第2版)课件：人力资源与工薪循环审计
– 5)检查辞退福利支付凭证是否真实正确。
(二)应付职工薪酬的实质性程序
• (6)检查非货币性福利。
– 1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利,是否根据受益对象 ,按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益,同时确认 应付职工薪酬;对于难以认定受益对象的,是否直接计入当期损益 和应付职工薪酬。
引导案例：对振隆特产的生产与存货循环审计
• 立信会计师事务所申辩材料中提出应当免予处罚,理由如下: • ……
• (四)针对大智慧跨期确认年终奖,会计师对职工薪酬进行了了解 • 1.2014年1月发放的奖金对应职工人数是1852人,并非是按2013年在职的人员
1993人为基数发放奖金,故奖金发放人数在2013年12月31日已确定的说法不准 确。 • 2. 符合一贯性原则。 • 3. 大智慧与其员工签订的《劳动合同书》等法律文件中未对其他薪酬(包括年 终奖)做出明确的约定或任何的书面承诺。 • 4. 2014年1月发放的年终奖是为维持员工队伍的稳定而给予的一次性额外补贴 ,并非完全是按惯例发放的年终奖,亦非归属于2013年度的薪酬。 • 5. 该笔薪酬在2013年12月31日是否发放、发放多少均不能合理预期且不能得 到可靠估计。故大智慧年终奖应采用按实列支的方式处理,且该项专业判断得 到了有关专家意见的支持。由于采用按实列支的年终奖不适用审计工作底稿程 序表中第8项的规定,故审计工作底稿中未做奖金期后支付情况的复核记录。
– (2)员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该数量的稳定性。 – (3)是否存在年度中由于企业经营或生产期限的限制而加班所支付
的高工薪。 – (4)由于企业扩张而增加人员。 – (5)产量变化:企业获得大额合同,使得产量大增,或者因丢失了主
要客户或供应商,以较低产量生产。
人力资源与工薪循环审计要点
人力资源与工薪循环审计要点☝企业的生存发展，不仅要有良好的现金状况与稳定的筹融资环境，还要有优秀的人才支持方能实现。
在会计实操当中，与人力薪资相关的业务，深刻影响着企业的经营前景，对审计业务也是非常重要的一环。
人力资源与工薪循环审计要点（一）一、人力资源与工薪循环概述不论是什么类型的企业，不论其经营业务与盈利方式如何，唯一不变的是都需要招聘员工来实现企业的各种职能。
审计的人力资源与工薪循环，其实就是对被审计单位所有员工的雇佣与离职、工作时间的相关记录、工资的计算发放、企业各个部门工薪费用分配以及相关税费的情况进行了解。
如果再对这个循环的内容进行细致分类，一部分是根据职工提供劳动的实际收益部门，分配人工成本。
另外一部分就是正常按照规定向职工发放的工资、奖金、津贴福利费等。
以生产部门为例，在分配人工成本时应当注意区分该人工费用与产品的关联程度。
与生产直接相关的人工费用直接计入到生产费用中，像辅助人工成本就应当计入到制造费用中。
其他的部门也应当正常区分。
向职工支付的部分，除了正常的工资薪金之外，还要关注与之相关的税费。
比如向职工支付的福利费、工会经费与职工教育经费以及按照国家规定缴纳的社会保险和住房公积金。
二、人力资源与工薪循环的资料清单会计师事务所在审计企业的人工薪资等方面的内容时，为了提高效率，应当事先准备好需要企业提供的资料清单。
主要应当包括但不限于下列内容：1．企业财务部门提供的应付职工薪酬明细账、总账和其他有关会计凭证。
2．企业全体员工的名册和职工组织构成明细。
3．工资薪金发放政策和标准，这需要和员工名册配合使用，检查有没有吃空饷等现象。
4．企业计提和缴纳五险一金的基数与比例，可以要求企业的财务人员登录企业的社会保障网站，在网上查询职工缴纳五险一金的情况。
5．随机抽取的员工各个月份的考勤记录，由于现在使用考勤系统或者软件的公司越来越多，可以申请调取考勤系统的记录进行核验，比如钉钉的后台记录等。
人力资源与职工薪酬循环内部控制审计
人力资源与职工薪酬循环内部控制审计人力资源是指一定时期内组织的人所拥有的的能够被企业所用，且对价值创造起贡献作用的教育、能力、技能、经验、体力的总称。
职工薪酬是企业为获得职工的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。
职工薪酬是企业在生产经营过程中发生的各项耗费支出的主要组成部分，直接关系到产品成本和价格的高低，如果有重大错报将直接影响企业生产经营成果，同时，职工薪酬岗位直接涉及现金，是比较容易出现无比的环节，因此，审计人员应特别关注职工薪酬核算岗位的审计。
一、人力资源与职工薪酬循环内控审计目标1.工资薪金经过适当的审核和批准2.工资薪金的支付对象是真正的在编人员3.工资薪金的变化是合理的，并经过批准4.工资薪金以正确的金额，在恰当的会计期间及时记录于适当的账户，二、人力资源与职工薪酬循环的内部控制人力资源与职工薪酬循环内部控制主要包括：人力资源政策、规章、制度的控制；职位分工与职责权限的控制；人员招聘与录用的控制；员工培训的控制；员工绩效考核的控制；薪金、津贴和福利的控制。
审计人员通过问卷调查，了解被审计单位关于职工薪酬的内部控制制度是否完善；同时还要对职工薪酬的内部控制制度进行审计，看其是否有效且一贯遵守，要特别注意不相容岗位是否恰当分离，评价其存在舞弊的风险；然后对职工薪酬内部控制制度进行评价，评价其存在重大错报风险程度，风险程度可用高、中和低表示。
在对职工薪酬的内部控制制度进行实质性审计过程中，如果有重大错报和存在舞弊的风险较高，审计人员应特别关注，并将其作为重点领域进行详细审计。
三、人力资源与职工薪酬循环的内部控制审计人力资源与职工薪酬循环内部控制审计，首先应对内部控制制度进行调查、了解，然后进行实质性测试，对人力资源与工薪循环的内部控制进行评价，确定人力资源与工薪循环的内部控制是否完善、有效切得到一贯遵守，找出存下风险的环节，明确重点。
下面我们来看一个有关人力资源与职工薪酬循环的内部控制审计的案例。
《审计实务》第九章人力资源与工薪循环审计(精)
25
第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
实质 性程 序3
三、工资总额真实性的审查 1.查阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真 实性。 关注： 是否存在虚列员工名额，人为调节成本、 费用，隐匿利润，偷漏企业所得税的现象。 2.审查工资总额各组成项目的真实性。 检查各种奖金的发放是否真实、合法； 检查各种津贴、补贴的开支的真实性。
13
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
（3）审核制度 要求 工资业务经授权后实施，还要经有关主管 审核签章以及内部审计人员或稽核人员进行审 查。 人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、 记账凭证等，需经专人审核，保证业务处理的 真实和正确。内部审计人员定期测试和评价薪 酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷 及时向管理当局反馈信息。
【例题1· 单选题】对薪酬业务循环进行审计时， 审计人员可以通过观察与询问进行审查的是 （ ）。 A.考勤、薪酬结算和薪酬发放职责是否相互分离 B.薪酬费用账务处理是否正确 C.各种津贴和补贴发放标准是否合规 D.职工薪酬在财务报表中的披露是否正确 【正确答案】A
11
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
工薪计算
发放工薪净额
企业以电子货币转账系统或现金的方 式，将工薪净额发放给员工。
7
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
要素
要求
一、业务循环中的内部控制 控制活动要素----业务授权控制，职责分 工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检 查（第五章） 1.职责分工 （1）人力资源管理、工资结算、统计与财 会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误； （2）人员调配单的编制与审批相互独立， 防止虚增人数和工资级别；
工程审计中的工程人力资源与员工福利管理审计
工程审计中的工程人力资源与员工福利管理审计工程人力资源与员工福利管理在工程项目中扮演着重要的角色。
为了确保项目的成功实施和员工的工作满意度，审计工作在这个领域也显得尤为重要。
本文将探讨工程审计中与人力资源和员工福利管理相关的审计要点和方法。
一、审计工程人力资源管理工程项目的成功离不开合适且高效的人力资源管理。
在工程审计中，审计人员需要关注以下几个方面：1. 人力资源规划：审计人员应该审查项目团队的组织结构和人员配置计划。
这包括确保项目团队中有足够的人力资源来完成项目，并且这些资源具备所需的技能和经验。
2. 招聘与选拔：审计人员应该检查招聘过程，评估员工的选拔标准是否合理，并且确认这些员工是否符合项目的要求。
此外，人员选拔过程中是否存在主观因素也需要被审计员关注。
3. 培训与发展：审计人员应该审查项目团队的培训计划和培训成果。
这包括确定培训计划的适应性、培训的有效性以及团队成员的专业知识和技能的提升情况。
4. 绩效管理：审计人员需要评估项目团队的绩效管理制度是否公正、客观和有效。
此外，审计人员还需要检查绩效评估的依据和标准是否合理，并且确定绩效评估结果是否被妥善记录和追踪。
二、审计员工福利管理员工福利管理是工程项目中维持员工工作动力和生产力的关键方面。
在审计员工福利管理时，审计人员应关注以下几点：1. 薪酬与福利制度：审计人员需要审查工程项目中薪酬与福利制度的合理性和公正性。
这包括关注员工工资水平是否与同行业相符，以及其他福利待遇如健康保险和退休金等是否符合相关法律和政策要求。
2. 工作环境与安全：审计人员应该评估工程项目的工作环境和安全措施是否符合标准要求。
这包括检查工作场所的安全设施和员工的劳动保护情况，确保员工在安全和健康的工作环境中工作。
3. 员工关系与沟通：审计人员需要评估工程项目中的员工关系管理和沟通机制。
这包括确认员工能否表达意见和建议，以及相关管理层是否重视员工的反馈和需求。
4. 职业发展与晋升：审计人员应该关注项目中员工的职业发展和晋升机会。
内部审计-第十八章人力资源与工薪循环的审计 精品
第十八章 人力资源与工薪循环审计一、应付职工薪酬的会计核算 （一）本科目核算企业根据有关规定应付给职工的各种薪酬。
外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也在本科目核算。
（二）本科目应当按照"工资"、"职工福利"、"社会保险费"、"住房公积金"、"工会经费"、"职工教育经费"、"解除职工劳动关系补偿"、"股份支付"等应付职工薪酬项目进行明 细核算。
（三）应付职工薪酬的主要账务处理 1.企业按照有关规定向职工支付工资、奖金、津贴等，借记本科目，贷记"银行存款"、 "现金"等科目。
企业从应付职工薪酬中扣还的各种款项（代垫的家属药费、个人所得税等）， 借记本科目，贷记"其他应收款"、"应交税费——应交个人所得税"等科目。
企业向职工支付职工福利费，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金"等科目。
企业支付工会经费和职工教育经费用于工会运作和职工培训，借记本科目，贷记"银行 存款"等科目。
企业按照国家有关规定缴纳社会保险费和住房公积金，借记本科目，贷记"银行存款" 科目。
企业因解除与职工的劳动关系向职工给予的补偿，借记本科目，贷记"银行存款"、"现 金"等科目。
企业支付租赁住房等资产供职工无偿使用所发生的租金，借记本科目，贷记"银行存款" 等科目。
在行权日，企业以现金与职工结算股份支付，借记本科目，贷记"银行存款"、"现金" 等科目。
2.企业应当根据职工提供服务的受益对象，对发生的职工薪酬分别以下情况进行处理 生产部门人员的职工薪酬，借记"生产成本"、"制造费用"、"劳务成本"科目，贷记本科 目。
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任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（三）应付职工薪酬细节测试
1、检查工薪、奖金、津贴和补贴 计提是否正确，依据是否充分。
检查分配方法与上年是否一致。
检查发放金额是否正确，代扣的款项及其金额是否正
确。
检查是否存在属于拖欠性质的职工薪酬，并了解拖欠 的原因。
任务二
任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（一）获取或编制应付职工薪酬明细表
审计人员应获取和编制应付职工薪酬明细表，复核 加计是否正确，并与报表数、总账数和明细账合计 数核对是否相符。 正大公司提供了 2014 年度应付职工薪酬明细表， 审计人员对表中所列示的应付职工薪酬各个明细账 户的期初余额、本期发生额和期末余额进行了计算 和复核，结果准确无误，将其与总账、报表数进行 了核对，证明结果相符，如表10-4所示。
项目十 人力资源与工薪循环审计
任务一 了解人力资源与工薪循环
一、人力资源与工薪循环的业务流程
1 批准 招聘
记录工 作时间 或产量
Байду номын сангаас
2
计算工 薪总额 和扣除
3
4 支付 工薪 净额
任务一 了解人力资源与工薪循环
一、人力资源与工薪循环的业务流程
主要业务 凭证和记录
1.批准招聘
人事档案
2. 记 录 工 作 时 间 或 工时卡、考勤卡等 产量 3.工薪计算 4.工薪发放 工薪率和扣款核准表、工薪单等 工薪净额支付表、个人所得税申报表等
一致；
程
测试是否按照规定的
务处理
采用适当的账务处理流 账务处理流程进行账
人 事 、 考 勤 、 工 薪 人事、考勤、工薪发放、 询问和观察各项职责 发放、记录之间相 执行情况 互分离（准确性） 记录等职务相互分离
任务一 了解人力资源与工薪循环
三、确定本循环可能发生错报的环节
审计人员需要确定和了解人力资源与工薪循环的 错报在什么环节发生，即确定被审计单位应在哪 些环节设置控制，以防止和发现并纠正各重要流 程可能发生的错报。 在人力资源与工薪循环中可能发生错报的主要环 节如表10-1所示。
任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（三）应付职工薪酬细节测试
4、检查应付职工薪酬的期后付款情况（并关注在资产负债表日 至财务报表批准报出日之间，是否有确凿证据表明需要调整资 产负债表日原确认的应付职工薪酬事项。) 5、检查应付职工薪酬是否已按照企业会计准则的规定在财务报 表中做出恰当的列报
任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（二）应付职工薪酬审计分析程序
①比较被审计单位员工人数的变动情况，检查被审计单位各部门各月工 薪费用的发生额是否有异常波动，若有，则查明波动原因是否合理。 ②比较本期与上期工薪费用总额，要求被审计单位解释其增减变动原因 ， 或取得公司管理层关于员工工薪标准的决议。 ③结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位员工范围，检查是否与关联 公司员工工薪混淆列支。
任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（三）应付职工薪酬细节测试
审计人员对正大公司2014年度的应付职工薪酬进行审 计时，取得的该公司2014年12月份的工薪费用分配表， 如表10-6所示。
学生独立做
根据表10-4、表10-6等编制“应付职工薪酬 审定表”（表10-7）
任务二 应付职工薪酬的审计
应付职工薪酬审计实质性程序的审计目标
1.确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是否存在； 2.确定所有应当记录的应付职工薪酬是否均已记录;
3. 确定记录的应付职工薪酬是否为被审计单位应当履行的 现时义务;
4. 确定应付职工薪酬是否以恰当的金额包括在财务报表中 ，与之相关的计价调整是否已恰当记录； 5. 确定应付职工薪酬是否巳按照企业会计准则的规定在财 务报表中做出恰当列报。
任务一 了解人力资源与工薪循环
四、穿行测试 审计人员应当选择一笔或几笔交易进行穿行测试，追踪从批 准招聘、记录工作时间或产量、计算工薪总额和扣除、支付 工薪净额、生成记账凭证，到过账至应付职工薪酬明细账和 总账的整个交易流程，以证实对交易活动和相关控制的了解 是否正确和完整，并确定相关控制是否得到执行。 五、初步评价和风险评估 审计人员通过了解人力资源与工薪循环的内部控制，对相关 控制的设计和是否得到执行进行评价，同时结合对被审计单 位其他方面的了解，评估重大错报风险，以确定进一步审计 程序的性质、时间和范围。如果了解到相关内部控制不存在 或不值得信赖，审计人员可考虑执行实质性程序，而不进行 控制测试。
所有已发生的工 检查工薪分配表、工薪汇总表、 工薪分配表、工薪汇总表完整反 薪支出已记录 工薪结算表，并核对员工工薪手 映已发生的工薪支出 （完整性） 册、员工手册等
任务一 了解人力资源与工薪循环
人力资源与工薪循环的控制测试
内部控制目标 工薪以正确的金额 在恰当的会计期间 及时记录于适当的 账户（发生、完整 性、准确性、计价 和分摊） 关键的内部控制 常用的控制测试 采用适当的工薪费用分 选取样本测试工薪费 配方法，并且前后各期 用的归集和分配；
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（三）应付职工薪酬细节测试
2、检查社会保险费（包括医疗、养老、失业、工伤、生育保险 费)、住房公积金、工会经费和职工教育经费等计提 (分配） 和支付(使用）的会计处理是否正确，依据是否充分 3、检查非货币性福利 检查以自产产品发放给职工的非货币性福利。 检查无偿向职工提供住房的非货币性福利。 检查租赁住房等资产供职工无偿使用的非货币性福利。
任务二 应付职工薪酬的审计
一、应付职工薪酬审计的任务准备 2015年3月10日，诚信会计师事务所的审计人员依 据《审计准则》和正大公司2014年度财务报表审计 的具体实施方案，负责应付职工薪酬的审计。审计 人员实施了审阅、核对、函证等程序，编制了审计 工作底稿目录，如表10-2所示。 为了便于对应付职工薪酬审计工作过程和审计范围 的理解、掌握及审计实务操作，将应付职工薪酬审 计的实质性程序与审计目标的关系编制成“应付职 工薪酬实质性程序表”，如表10-3所示。
5.工薪记录
工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
任务一 了解人力资源与工薪循环
二、人力资源与工薪循环的内部控制 1.适当的职责分离。 2.适当的授权。 3.适当的凭证和记录。 4.资产和记录的实物控制。 5.工作的独立检查。
任务一 了解人力资源与工薪循环
人力资源与工薪循环的控制测试
内部控制目标 关键内部控制 常用控制测试
任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（二）应付职工薪酬审计分析程序
在人力资源和工薪循环的审计中，注册会计师为收集大 多数审计证据，通常采用实质性分析程序。实质性分析 程序在识别因错误或舞弊而导致的重大错报领域或证实 支出列报和披露的公允性时非常有用，分析程序包括在 对企业核心进程和相关财务处理进行了解时进行的前期 比较、比率分析、财务与非财务信息的比较等。 可能影响工薪金额变化的因素，如表10-5所示。
对以下五个关键点，应履行恰当 检查人事档案； 的批准手续，经过特别审批或一 检查工时卡的有关核准； 工薪账项均经恰 般审批： 批准上工；工作时间， 检查工薪记录中有关内部检查标 特别是加班时间；工薪、薪金或 记； 当的批准（发生） 佣金；代扣款项；工薪结算表和 检查人事档案屮的授权； 工薪汇总表 检查工薪记录中有关核准的标记 记录的工薪为实 际发生的而非虚 构的（发生） 工时卡经领班核准； 用生产记录钟记录工时 检查工时卡的核准说明； 检查工时卡； 复核人事政策、组织结构图
④核对下列相互独立部门的相关数据：工薪部门记录的工薪支出与出纳 记录的工薪支付数，工薪部门记录的工时与生产部门记录的工时。
⑤比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职工薪酬余额，是否有异常变 动。
任务二
应付职工薪酬的审计
二、应付职工薪酬审计程序及案例分析
（三）应付职工薪酬细节测试
审计人员在对应付职工薪酬明细表相关项目进行核对 相关指标实施分析程序后，还应该就实质性分析中的 异常情况或者审计人员存在疑虑的地方进行检查，实 施细节测试，重点检查工资、奖金、津贴、补贴及社 会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等 方面的计提、分配和列报情况。