人力资源与工薪循环审计PPT课件
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工薪与人事循环的审计PPT课件
上述贷方余额经被审计单位的同意， 调增本期应纳税所得额，同时确认递延所 得税资产200*25%＝50万元。
35
或： 上述贷方余额经被审计单位的同意， 将多提的工资费用予以冲回，调整分录如 下。
36
执行审计程序过程B
检查2008年相关凭证。 假设：经检查获知： 2008年1月8日88# ，支付了新进人员 的2007年未付工资2万元 2008年2月4日99#，发放了职工 2007年度的年终奖178万元 2008年2月9日100#，将多计提的20 万元转入其他应付款挂账
21
(二）检查程序 1、执行该审计程序的目标——检查 职工薪酬计算的正确性、工资总额的合规性、 工资的合法性、工资发放的合理性、工资分 配的客观性。
2、获取或编制的证据（资料）
核准工薪制度的文件、工资提取表、工资发放 表、工资分配表、考勤表等。
22
3、相关的工作底稿
测试表等
4、审计思路及如何形成审计工作底 稿
一、本循环基本业务流程 重视应付职工薪酬业务处理流程的审 计，可最大限度地降低审计风险。
工资卡后面的故事
3
人力资源部
考勤记录
审签
财务部
审查
分配
稽核
审定
记账发放
核对
本循环的主要凭证：工资提取表、工资发放表、 工资分配表、考勤表等 4
（一）工资记录人员是否对职工出勤情 况进行了完整性的初始记录；
（二）劳资部门负责人是否对编制的工 资提取表和工资发放表进行了认真地审查 并签章；
2、获取或编制的证据（资料）
明细表(取得或编制）、上年度应付职工薪酬 相关明细表、劳资部提供的社保缴纳明细表、 人力资源部提供的职工岗位核定表等
16
3、相关的工作底稿 明细表、对比表
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或： 上述贷方余额经被审计单位的同意， 将多提的工资费用予以冲回，调整分录如 下。
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执行审计程序过程B
检查2008年相关凭证。 假设：经检查获知： 2008年1月8日88# ，支付了新进人员 的2007年未付工资2万元 2008年2月4日99#，发放了职工 2007年度的年终奖178万元 2008年2月9日100#，将多计提的20 万元转入其他应付款挂账
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(二）检查程序 1、执行该审计程序的目标——检查 职工薪酬计算的正确性、工资总额的合规性、 工资的合法性、工资发放的合理性、工资分 配的客观性。
2、获取或编制的证据（资料）
核准工薪制度的文件、工资提取表、工资发放 表、工资分配表、考勤表等。
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3、相关的工作底稿
测试表等
4、审计思路及如何形成审计工作底 稿
一、本循环基本业务流程 重视应付职工薪酬业务处理流程的审 计，可最大限度地降低审计风险。
工资卡后面的故事
3
人力资源部
考勤记录
审签
财务部
审查
分配
稽核
审定
记账发放
核对
本循环的主要凭证：工资提取表、工资发放表、 工资分配表、考勤表等 4
（一）工资记录人员是否对职工出勤情 况进行了完整性的初始记录；
（二）劳资部门负责人是否对编制的工 资提取表和工资发放表进行了认真地审查 并签章；
2、获取或编制的证据（资料）
明细表(取得或编制）、上年度应付职工薪酬 相关明细表、劳资部提供的社保缴纳明细表、 人力资源部提供的职工岗位核定表等
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3、相关的工作底稿 明细表、对比表
人力资源与工薪循环审计PPT课件
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ABCD
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23
7.在人力资源和工薪循环中，注册会计师为收集 大多数审计证据，拟实施的实质性分析程序 包括（ ）。 A.核对工薪部门记录的工薪支出与出纳记录 的工薪支付数 B.结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位 员工范围，检查是否与关联公司员工工薪混 淆列支 C.比较被审计单位员工人数的变动情况，检 查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额 是否有异常波动 D.比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职 工薪酬余额，是否有异常变动
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2
B
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3
2.关于人力资源与工薪循环的内部控制和审计测试， 以下说法中不正确的是（ ）。 A.将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表 与有关费用明细账核对可以实现完整性 B.支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立 于工薪和考勤职能之外的人员发放 C.有权雇用和解雇员工的人员可兼管工薪的编制 和记录 D.在对人力资源与工薪循环实施审计时，管理层 在实施监控程序时实施的高层次控制是注册会计
仅实施细节测试以获取充分适当的审计证如果注册会计师在测试了关键控制后将工薪交易和余额中的重大错报风险评估为低这将导致调整审计策略以获取为实施分析程序所需要的大多数实质性审计证据减少细节测试
第十八章 人力资源与 工资循环的审计
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1
一、单项选择题
1.（ ）是不同企业之间最可能具有共同性的领域。 A.销售与收款循环 B.人力资源与工薪循环 C.采购与付款循环 D.生产与存储循环
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8
A
个人储蓄性养老保险金，是由职工根据个人收入情 况自愿参加的一种养老保险形式，属于个人行为， 与企业无关，不应纳入职工薪酬。
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9
5.非货币性福利通常不包括（ ）。 A.为职工无偿提供自己拥有的住房等固定资产使 用 B.向社会保险经办结构缴纳的养老保险金 C.企业以自产产品发放给职工作为福利 D.向职工无偿提供类似医疗保健等服务
项目十二 人力资源与工薪循环审计 《审计实务》教学课件
五、 初步评价和风险评估
任务二 应付职工薪酬的审计
一、 应付职工薪酬审计的任务准备
任务二 应付职工薪酬的审计
表12-2 应付职工薪酬工作表目录
任务二 应付职工薪酬的审计
二、 应付职工薪酬审计程序及案例分析
任务二 应付职工薪酬的审计
情景引入1
东方公司提供了2013年度应付职工薪酬明细表，审计人员郑 海洋、李明对表中所列示的应付职工薪酬各个明细账户的期初余 额、本期发生额和期末余额进行了计算和复核，结果准确无误； 将其与总账、报表数进行了核对，证明结果相符，如表12-4所示。
任务二 应付职工薪酬的审计
任务二 应付职工薪酬的审计
（二） 应付职工薪酬审计分析程序
在人力资源和工薪循环的审中，注册会计师为 收集大多数审计证据，通常采用实质性分析程序。实 质性分析程序在识别因错误或舞弊而导致的重大错报 领域或证实支出列报和披露的公允性时非常有用。分 析程序包括在对企业的核心进程和相关财务处理进行 了解时进行的前期比较、比率分析、财务与非财务信 息的比较等。
审计实务
项目十二 人力资源与工薪循环审计
C目 录 ONTENTS
1 了解人力资源与工薪循环
2 应付职工薪酬的审计
项目十二 人力资源与工薪循环审计
引导案例
法尔莫公司事件 近来由于3名高级技术工人退休，2名跳槽，生产线立即瘫痪，集团 总经理召开紧急会议，命令人力资源经理3天之内招到合适的人员顶替 空缺，恢复生产。人力资源经理两个晚上没睡觉，频繁奔走于全国各地 人才市场和面试现场之间，最后勉强招到2名已经退休的高级技术工人， 使生产线重新开始了运转。人力资源经理刚刚喘口气，地区经理又打电 话给他说自己的公司已经超编了，不能接收前几天分过去的5名大学生， 人力资源经理不由怒气冲冲地说：“是你自己说缺人，我才招来的，现 在你又不要了!”地区经理说：“是啊，我两个月前缺人，你现在才给 我，现在早就不缺了。”人力资源经理分辩道：“招人也是需要时间的， 我又不是孙悟空，你一说缺人，我就变出一个给你?” 思考：试用人力资源管理理论分析D集团出现的问题并提出相关建议。
任务二 应付职工薪酬的审计
一、 应付职工薪酬审计的任务准备
任务二 应付职工薪酬的审计
表12-2 应付职工薪酬工作表目录
任务二 应付职工薪酬的审计
二、 应付职工薪酬审计程序及案例分析
任务二 应付职工薪酬的审计
情景引入1
东方公司提供了2013年度应付职工薪酬明细表，审计人员郑 海洋、李明对表中所列示的应付职工薪酬各个明细账户的期初余 额、本期发生额和期末余额进行了计算和复核，结果准确无误； 将其与总账、报表数进行了核对，证明结果相符，如表12-4所示。
任务二 应付职工薪酬的审计
任务二 应付职工薪酬的审计
（二） 应付职工薪酬审计分析程序
在人力资源和工薪循环的审中，注册会计师为 收集大多数审计证据，通常采用实质性分析程序。实 质性分析程序在识别因错误或舞弊而导致的重大错报 领域或证实支出列报和披露的公允性时非常有用。分 析程序包括在对企业的核心进程和相关财务处理进行 了解时进行的前期比较、比率分析、财务与非财务信 息的比较等。
审计实务
项目十二 人力资源与工薪循环审计
C目 录 ONTENTS
1 了解人力资源与工薪循环
2 应付职工薪酬的审计
项目十二 人力资源与工薪循环审计
引导案例
法尔莫公司事件 近来由于3名高级技术工人退休，2名跳槽，生产线立即瘫痪，集团 总经理召开紧急会议，命令人力资源经理3天之内招到合适的人员顶替 空缺，恢复生产。人力资源经理两个晚上没睡觉，频繁奔走于全国各地 人才市场和面试现场之间，最后勉强招到2名已经退休的高级技术工人， 使生产线重新开始了运转。人力资源经理刚刚喘口气，地区经理又打电 话给他说自己的公司已经超编了，不能接收前几天分过去的5名大学生， 人力资源经理不由怒气冲冲地说：“是你自己说缺人，我才招来的，现 在你又不要了!”地区经理说：“是啊，我两个月前缺人，你现在才给 我，现在早就不缺了。”人力资源经理分辩道：“招人也是需要时间的， 我又不是孙悟空，你一说缺人，我就变出一个给你?” 思考：试用人力资源管理理论分析D集团出现的问题并提出相关建议。
人力资源与工薪循环审计课件
审定数
差额
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
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应付职工薪酬计提情况检查表(续)
项目名称
④工伤保险费 ⑤生育保险 7.住房公积金 8.工会经费 9.职工教育经费
10.非货币性福利
11.辞退福利 12.以现金结算 的股份支出 合计
2024/4/6
计提 计提比率 计提
基数
金额
国家.地方
2%国家
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第三节 应付职工薪酬审计
审计人员调阅企业的人事档案，询问销售部当 事人张军，证实该企业由于对工资管理不严， 调出人员工资不及时注销以致被人冒领.
3、问题
利用管理制度的缺陷冒领贪污工资
4、调账
冲销多计的管理费用和多计提的职工福利费
借：其他应收款-张军
8000
应付职工薪酬-职工福利 1120
贷：管理费用
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
3
控制目标二：记录的工时为实际发生的而 非虚构的 工时卡经领班核准 用生产记录钟记录工时.
控制测试：检查工时卡的核准说明；检查 工时卡；复核人事政策、组织结构图.
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
4
控制目标三:所有已发生的工薪支出均已记录
工资分配表、工资汇总表完整反映已发生 的工薪支出. 控制测试：检查工资分配表、工资汇总表、 工资结算表，并与员工工资手册、员工名 册相核对
工薪率和扣款核准表、工薪单等 工薪净额支付表、个人所得税申报表等 工薪结算汇总表、应付职工薪酬明细账等
2024/4/6
人力资源与工薪循环审计课件
2
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及测试
控制目标一：工薪账项均经准确批准 对工作（特别是加班）时间、工资、薪 金或佣金的支付、代扣款项、工资结算 表和工资汇总表进行特别审批或一般审 批. 控制测试：检查人事档案及其中的授权记 录；检查工时卡中的核准说明；检查工 薪记录中的核准标记和内部核查标记.
财务审计(第2版)课件：人力资源与工薪循环审计
– 5)检查辞退福利支付凭证是否真实正确。
(二)应付职工薪酬的实质性程序
• (6)检查非货币性福利。
– 1)检查以自产产品发放给职工的非货币性福利,是否根据受益对象 ,按照该产品的公允价值计入相关资产成本或当期损益,同时确认 应付职工薪酬;对于难以认定受益对象的,是否直接计入当期损益 和应付职工薪酬。
引导案例：对振隆特产的生产与存货循环审计
• 立信会计师事务所申辩材料中提出应当免予处罚,理由如下: • ……
• (四)针对大智慧跨期确认年终奖,会计师对职工薪酬进行了了解 • 1.2014年1月发放的奖金对应职工人数是1852人,并非是按2013年在职的人员
1993人为基数发放奖金,故奖金发放人数在2013年12月31日已确定的说法不准 确。 • 2. 符合一贯性原则。 • 3. 大智慧与其员工签订的《劳动合同书》等法律文件中未对其他薪酬(包括年 终奖)做出明确的约定或任何的书面承诺。 • 4. 2014年1月发放的年终奖是为维持员工队伍的稳定而给予的一次性额外补贴 ,并非完全是按惯例发放的年终奖,亦非归属于2013年度的薪酬。 • 5. 该笔薪酬在2013年12月31日是否发放、发放多少均不能合理预期且不能得 到可靠估计。故大智慧年终奖应采用按实列支的方式处理,且该项专业判断得 到了有关专家意见的支持。由于采用按实列支的年终奖不适用审计工作底稿程 序表中第8项的规定,故审计工作底稿中未做奖金期后支付情况的复核记录。
– (2)员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该数量的稳定性。 – (3)是否存在年度中由于企业经营或生产期限的限制而加班所支付
的高工薪。 – (4)由于企业扩张而增加人员。 – (5)产量变化:企业获得大额合同,使得产量大增,或者因丢失了主
要客户或供应商,以较低产量生产。
第十二章 人力资源与工薪循环审计(审计学 陆迎霞)
4.资产和记录的实物控制 5.工作的独立检查
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及其测试
二、人力资源与工薪内部控制测试
• • 1.检查工薪汇总环节 2.检查工薪支付环节
•
•
3.检查工薪费用分配表
4.抽查账务处理
第三节 应付职工薪酬审计
一、应付职工薪酬的审计目标
• 应付职工薪酬的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是 否存在;确定所有应记录的应付职工薪酬是否均已记录;确定记录的应付职工薪
第四节 其他相关账户审计
• •
6.检查由产品质量保证产生的预计负债,是否按确定的金额进行会计处理。 7.选择重要或异常的销售费用,检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规 定,开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关,计算是 否正确,原始凭证是否合法,会计处理是否正确。 8.抽取资产负债表日前后一定数量的凭证,实施截止测试,若存在异常迹象,应考
第四节 其他相关账户审计
(二)销售费用的实质性程序
• • 1.获取或编制销售费用明细表: 2.对销售费用进行分析:
•
• •
3.检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销 售机构发生的各种费用有关,是否合规、合理,计算是否正确。
4.检查销售佣金支出是否符合规定,审批手续是否健全,是否取得有效的原始凭 证;如超过规定,是否按规定进行了纳税调整。 5.检查广告费、宣传费的支出是否合理,审批手续是否健全,是否取得有效的原 始凭证;如超过规定限额,应在计算应纳税所得额时调整。
酬是否为被审计单位应当履行的现时义务;确定应付职工薪酬是否以恰当的金 额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录;确定应付职工薪酬 是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制及其测试
二、人力资源与工薪内部控制测试
• • 1.检查工薪汇总环节 2.检查工薪支付环节
•
•
3.检查工薪费用分配表
4.抽查账务处理
第三节 应付职工薪酬审计
一、应付职工薪酬的审计目标
• 应付职工薪酬的审计目标一般包括:确定资产负债表中记录的应付职工薪酬是 否存在;确定所有应记录的应付职工薪酬是否均已记录;确定记录的应付职工薪
第四节 其他相关账户审计
• •
6.检查由产品质量保证产生的预计负债,是否按确定的金额进行会计处理。 7.选择重要或异常的销售费用,检查销售费用各项目开支标准是否符合有关规 定,开支内容是否与被审计单位的产品销售或专设销售机构的经费有关,计算是 否正确,原始凭证是否合法,会计处理是否正确。 8.抽取资产负债表日前后一定数量的凭证,实施截止测试,若存在异常迹象,应考
第四节 其他相关账户审计
(二)销售费用的实质性程序
• • 1.获取或编制销售费用明细表: 2.对销售费用进行分析:
•
• •
3.检查各明细项目是否与被审计单位销售商品和材料、提供劳务以及专设的销 售机构发生的各种费用有关,是否合规、合理,计算是否正确。
4.检查销售佣金支出是否符合规定,审批手续是否健全,是否取得有效的原始凭 证;如超过规定,是否按规定进行了纳税调整。 5.检查广告费、宣传费的支出是否合理,审批手续是否健全,是否取得有效的原 始凭证;如超过规定限额,应在计算应纳税所得额时调整。
酬是否为被审计单位应当履行的现时义务;确定应付职工薪酬是否以恰当的金 额包括在财务报表中,与之相关的计价调整是否已恰当记录;确定应付职工薪酬 是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中做出恰当列报。
会计审计PPT 第九章 人力资源与工薪循环审计
(2) 离职方面的控制测试，选择三至五个项目就以下内容进行控制测试 ：员工姓名；解除、终止劳动合同审批表是否得到适当审批(是/否) ；系统内是否已删除该员工档案(是/否) 离职人员通知单编号#；离职人员通知单是否得到适当复核(是/否)； 员工工资明细表中是否有该员工姓名(是/否)。 2. 与生产工人工作时间记录有关的业务活动的控制 选择三至五个项目，就下列内容进行控制测试：生产工人考勤卡序 号#；测试日期；工时记录单日期；生产工人考勤卡是否记录在工时 记录单中(是/否)；工时记录单是否经过生产经理复核批准(是/否)； 工时记录单是否包含在工时统计表中(是/否)。 3. 与管理人员工作时间记录有关的业务活动的控制 选择三至五个项目，就下列内容进行控制测试：管理人员姓名；测 试期间；工作时间表编号#；工作时间表是否经由所在部门主管/经 理审批签字(是/否)；加班申请表编号#；加班申请表日期；加班申请 表是否经过部门经理/主管审核批准(是/否)；工作时间和加班时间是 否记录在出勤统计表中(是/否)。
5. 常备数据维护方面的内部控制 (1) 常备数据变动应经适当管理层批准，并准确输入。 (2) 只有经过适当授权的人员才能接触工薪数据。
二、了解和描ห้องสมุดไป่ตู้人力资源与工薪循环的控制
(1) 了解被审计单位工薪与人事循环和财务报告相关的内部控制的设计， 并记录获得的了解。 (2) 针对工薪与人事循环的控制目标，记录相关控制活动，以及受该控制 活动影响的交易和账户余额及其认定。 (3) 执行穿行测试，证实对交易流程和相关控制的了解，并确定相关控制 是否得到执行。 (4) 记录在了解和测试工薪与人事循环的控制设计和执行过程中识别的风 险，以及拟采取的应对措施。 值得注意的是： (1) 在了解控制的设计并确定其是否得到执行时，应当使用询问、检查和 观察程序，并记录所获取的信息和审计证据来源。 (2) 如果拟利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据，应当考 虑被审计单位的业务流程和相关控制自上次测试后是否发生重大变化 。
人力资源与工薪循环的审计ppt课件
应付职工薪酬的实质性程序
审计目标
财务报表认定
存在 完整 权利和 计价与 列报 性 义务 分摊
A.资应付职 工薪酬均已记录
C.记录的应付职工薪酬由 被审计单位应当履行的现 实义务
D.应付职工薪酬以恰当的 金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰 当记录
2
E.应付职工薪酬已按照企
√ √ √
1
应付职工薪酬的审计程序
1、获取或编制应付职工薪酬明细表，得核加计是否 正确，并与报表数、总账数与明细账合计数核对 是否相符。
2、实质性分析程序。 3、检查工薪、资金、津贴和补贴。 4、检查社会保险费、住房公积金、工会经费和职工
教育经费等计提和支付的会计处理是否正确，依 据是否充分。 5、检查辞退福利。
审计目标
财务报表认定
存在 完整 权利和 计价与 列报 性 义务 分摊
A.资应付职 工薪酬均已记录
C.记录的应付职工薪酬由 被审计单位应当履行的现 实义务
D.应付职工薪酬以恰当的 金额包括在财务报表中， 与之相关的计价调整已恰 当记录
2
E.应付职工薪酬已按照企
√ √ √
1
应付职工薪酬的审计程序
1、获取或编制应付职工薪酬明细表，得核加计是否 正确，并与报表数、总账数与明细账合计数核对 是否相符。
2、实质性分析程序。 3、检查工薪、资金、津贴和补贴。 4、检查社会保险费、住房公积金、工会经费和职工
教育经费等计提和支付的会计处理是否正确，依 据是否充分。 5、检查辞退福利。
《审计实务》第九章人力资源与工薪循环审计(精)
实质 性程 序6 1.查明职工薪酬在财务报表中的反映是否完 整和正确 2.查明股份支付交易在财务报表中的反应是 否完整和正确
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第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
实质 性程 序3
三、工资总额真实性的审查 1.查阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真 实性。 关注： 是否存在虚列员工名额，人为调节成本、 费用，隐匿利润，偷漏企业所得税的现象。 2.审查工资总额各组成项目的真实性。 检查各种奖金的发放是否真实、合法； 检查各种津贴、补贴的开支的真实性。
13
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
（3）审核制度 要求 工资业务经授权后实施，还要经有关主管 审核签章以及内部审计人员或稽核人员进行审 查。 人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、 记账凭证等，需经专人审核，保证业务处理的 真实和正确。内部审计人员定期测试和评价薪 酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷 及时向管理当局反馈信息。
【例题1· 单选题】对薪酬业务循环进行审计时， 审计人员可以通过观察与询问进行审查的是 （ ）。 A.考勤、薪酬结算和薪酬发放职责是否相互分离 B.薪酬费用账务处理是否正确 C.各种津贴和补贴发放标准是否合规 D.职工薪酬在财务报表中的披露是否正确 【正确答案】A
11
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
工薪计算
发放工薪净额
企业以电子货币转账系统或现金的方 式，将工薪净额发放给员工。
7
第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
要素
要求
一、业务循环中的内部控制 控制活动要素----业务授权控制，职责分 工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检 查（第五章） 1.职责分工 （1）人力资源管理、工资结算、统计与财 会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误； （2）人员调配单的编制与审批相互独立， 防止虚增人数和工资级别；
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第三节 人力资源与工薪循环的实质性程序
实质 性程 序3
三、工资总额真实性的审查 1.查阅有关记录、资料，查明在册员工总数的真 实性。 关注： 是否存在虚列员工名额，人为调节成本、 费用，隐匿利润，偷漏企业所得税的现象。 2.审查工资总额各组成项目的真实性。 检查各种奖金的发放是否真实、合法； 检查各种津贴、补贴的开支的真实性。
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
（3）审核制度 要求 工资业务经授权后实施，还要经有关主管 审核签章以及内部审计人员或稽核人员进行审 查。 人员调配单、考勤记录、工资结算汇总表、 记账凭证等，需经专人审核，保证业务处理的 真实和正确。内部审计人员定期测试和评价薪 酬业务内部控制，将设置和执行中存在的缺陷 及时向管理当局反馈信息。
【例题1· 单选题】对薪酬业务循环进行审计时， 审计人员可以通过观察与询问进行审查的是 （ ）。 A.考勤、薪酬结算和薪酬发放职责是否相互分离 B.薪酬费用账务处理是否正确 C.各种津贴和补贴发放标准是否合规 D.职工薪酬在财务报表中的披露是否正确 【正确答案】A
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
工薪计算
发放工薪净额
企业以电子货币转账系统或现金的方 式，将工薪净额发放给员工。
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第二节 人力资源与工薪循环的内部控制 和控制测试
要素
要求
一、业务循环中的内部控制 控制活动要素----业务授权控制，职责分 工控制，凭证与记录控制，实物控制，独立检 查（第五章） 1.职责分工 （1）人力资源管理、工资结算、统计与财 会部门相互独立，防止虚列支出和连贯性错误； （2）人员调配单的编制与审批相互独立， 防止虚增人数和工资级别；
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7.在人力资源和工薪循环中，注册会计师为收集 大多数审计证据，拟实施的实质性分析程序 包括（ ）。 A.核对工薪部门记录的工薪支出与出纳记录 的工薪支付数 B.结合员工社保缴纳情况，明确被审计单位 员工范围，检查是否与关联公司员工工薪混 淆列支 C.比较被审计单位员工人数的变动情况，检 查被审计单位各部门各月工薪费用的发生额 是否有异常波动 D.比较本期应付职工薪酬余额与上期应付职 工薪酬余额，是否有异常变动
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BD
选项A针对的是“总工薪率的变动、员工身份以及 员工主文档中固定数据的扣除未经授权”的风险； 选项C针对的是“工薪扣款并未完全支付或未及 时支付
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19
5.甲公司为一制造企业，尚未实现计算机控制系统。 甲公司为抵御工薪扣款并未完全支付或未及时支
付的重大错报风险，可以设置（ ）。 A.应付工薪扣款金额已支付并在相关总分类账上 记录 B.针对特定的应付扣款的返还和支付设置不同的 职责 C.每一笔工薪记录的扣款金额加上企业缴纳的部 分应当等于应缴纳的扣款总额 D.对工薪临时账户和应付扣款账户编制调节表和 申报表
师拟信赖的特别重要的控制
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4
C
有权雇用和解雇员工的人员不应具有其他工薪职能， 因此选项C不正确。
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5
3.如果注册会计师在测试了关键控制后将工薪交易 和余额中的重大错报风险评估为低，则其将会调
整审计策略为（ ）。 A.以获取为实施分析程序所需要的大多数实质性 审计证据，减少细节测试 B.以获取为细节测试所需要的大多数实质性审计 证据，减少实质性分析程序 C.仅实施实质性分析程序，以获取充分、适当的 审计证据 D.仅实施细节测试，以获取充分、适当的审计证 据
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20
ABC
选项D是为应对“工薪交易可能被分配至不正确的 总分类账户或根本未予以记录”这一风险而设置 的人工控制。
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21
6.乙公司为一冷饮制造公司，下列（ ）因素可能 会影响工薪金额的变化。 A.由于公司计划进一步扩张而增加人员 B.员工结构的变更以及针对不同种类的平均工薪 水平和工薪范围 C.员工数量的变化以及在季节性变化的情况下该 数量的稳定性 D.存在年度中由于公司经营或生产期限的限制而 加班所支D
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25
8.注册会计师在对甲公司应付职工薪酬进行审计时，
发现有以下账务处理，其认为不正确的有（ ）。
A.企业以其资产产品发放给职工个人作为职工薪酬
的，借记成本费用科目，贷记“库存商品”等科目
B.因解除与职工的劳动关系给予的补偿，借记“管
理费用”，贷记“应付职工薪酬”
C.将住房等固定资产无偿提供给职工使用的，按应
第十八章 人力资源与 工资循环的审计
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1
一、单项选择题
1.（ ）是不同企业之间最可能具有共同性的领域。 A.销售与收款循环 B.人力资源与工薪循环 C.采购与付款循环 D.生产与存储循环
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2
B
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3
2.关于人力资源与工薪循环的内部控制和审计测试， 以下说法中不正确的是（ ）。 A.将工薪费用分配表、工薪汇总表、工薪结算表 与有关费用明细账核对可以实现完整性 B.支票应由有关专职人员签字，工薪应当由独立 于工薪和考勤职能之外的人员发放 C.有权雇用和解雇员工的人员可兼管工薪的编制 和记录 D.在对人力资源与工薪循环实施审计时，管理层 在实施监控程序时实施的高层次控制是注册会计
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6
A
如果注册会计师在测试了关键控制后将工薪交易和 余额中的重大错报风险评估为低，这将导致调整 审计策略以获取为实施分析程序所需要的大多数 实质性审计证据，减少细节测试。
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7
4.下列各项中，不应纳入应付职工薪酬核算的有 （ ）。 A.个人储蓄性养老保险金 B.职工基本养老保险金 C.职工住房公积金 D.辞退职工经济补偿
计提的折旧额，借记“管理费用”科目，贷记“累
计折旧”科目
D.租赁住房等资产供职工无偿使用的，按每期应支
付的租金，借记“管理费用”、“生产成本”、
“制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；
支付时，借记“应付职工薪酬”科目，贷记“银行
存款”科目
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26
AC
选项A，应借记“管理费用”、“生产成本”、 “制造费用”等科目，贷记“应付职工薪酬”科 目；实际发放给职工时，借记“应付职工薪酬” 科目，贷记“主营业务收入”科目，同时，应结 转产成品的成本。涉及增值税销项税额的，应进 行相应的处理。选项C，应按计提的折旧额，借 记“管理费用”、“生产成本”、“制造费用” 等科目，贷记“应付职工薪酬”科目；同时，借 记“应付职工薪酬”科目，贷记“累计折旧”科 目。
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14
BC 选项A可以实现完整性；选项D可以实现准确性。
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15
3.对本期工薪费用实施分析程序，检查工薪的计提 是否正确、分配方法是否与上期一致，可以实现 的审计目标有（ ）。 A.完整性 B.发生 C.准确性 D.计价和分摊
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16
ABCD
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17
4.为应对“记录工作时间时出现错误或舞弊”这一 风险，注册会计师可实施的控制测试包括（ ）。 A.检查由经授权人员签发的员工变更表 B.观察打卡上下班的程序以确定该行为受到监督 C.检查定期返还、调节后进行工薪扣款分析和总 分类账分析的证据 D.检查工时卡或工作时间输出记录的样本，以获 取正常工作时间和加班时间已经批准的证据，检 查工作时间计算的准确性
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10
B
非货币性福利不包括向社会保险经办机构缴纳的养 老保险金。
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11
二、多项选择题
1.人力资源与工薪循环涉及的主要业务活动通常包 括（ ）。 A.工薪支付 B.记录工作时间或产量 C.批准招聘 D.计算工薪总额和扣除
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12
ABCD
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13
2.为实现记录的工薪为实际发生的而非虚构的这一 审计目标，注册会计师通常实施的控制测试包括 （ ）。 A.检查工薪分配表、工薪汇总表、工薪结算表， 并核对员工工薪手册、员工手册等 B.复核人事政策、组织结构图 C.检查工时卡的核准说明 D.询问和观察人事、考勤、工薪发放、记录等职 责执行情况
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8
A
个人储蓄性养老保险金，是由职工根据个人收入情 况自愿参加的一种养老保险形式，属于个人行为， 与企业无关，不应纳入职工薪酬。
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9
5.非货币性福利通常不包括（ ）。 A.为职工无偿提供自己拥有的住房等固定资产使 用 B.向社会保险经办结构缴纳的养老保险金 C.企业以自产产品发放给职工作为福利 D.向职工无偿提供类似医疗保健等服务