第八章 长期股权投资
长期股权投资介绍课件
股息红利的性质：属于投资收益，需要缴纳所得税
股息红利的税率：根据持股比例和持股时间，适用不同的税率
股息红利的纳税义务人：持有股权的投资者，包括自然人和法人
股息红利的纳税时间：收到股息红利时，需要按照规定缴纳所得税
01
03
02
04
投资风险识别
市场风险：市场波动、行业周期、政策变化等
01
经营风险：公司经营不善、管理层变动、竞争加剧等
股权转让的税务处理
03
股权转让的税收优惠政策：符合条件的股权转让可以享受税收优惠政策
02
股权转让所得的税务处理：按照“财产转让所得”项目缴纳个人所得税
01
股权转让所得：转让方取得的股权转让收入减去股权原值和合理费用后的余额
04
股权转让的税务申报：转让方和受让方需要按照规定进行税务申报
股息红利的税务处理
建立风险报告机制：定期向管理层报告风险情况，提出应对措施
长期股权投资是企业的一种重要投资方式，可以降低企业的财务风险，提高企业的投资回报率。
长期股权投资的分类
控制性投资：指投资者拥有被投资企业50%以上的表决权资本，能够控制企业的经营决策。
共同控制投资：指投资者与其他投资者共同拥有被投资企业50%以上的表决权资本，能够共同控制企业的经营决策。
重大影响投资：指投资者拥有被投资企业20%-50%的表决权资本，能够对被投资企业的经营决策产生重大影响。
无控制、共同控制或重大影响投资：指投资者拥有被投资企业20%以下的表决权资本，不能控制、共同控制或对被投资企业的经营决策产生重大影响。
长期股权投资的特点
01
长期性：投资期限较长，通常在1年以上
03
风险性：投资风险较高，受被投资企业经营状况、市场环境等因素影响
中级经济师工商-第八章企业投融资决策及重组知识点(2)
第三节投资决策（2015，2016，2017年案例分析）一、固定资产投资决策（案例分析）二、长期股权投资决策（熟悉）一、固定资产投资（一）现金流量估算（掌握要点，案例分析考核点）投资中的现金流量是指一定时间内由投资引起的各项现金流入量、现金流出量及现金净流量的统称。
通常按项目期间将现金流量分为：1.初始现金流量2.营业现金流量3.终结现金流量1.初始现金流量指开始投资时发生的现金流量，总体是现金流出量。
用“负数”或“带括号”的数字表示，包括：（1）固定资产投资固定资产的购入或建造成本、运输成本、安装成本等。
★（2）流动资产投资（期初投入，期末收回，垫资）对材料、在产品、产成品和现金等流动资产的投资。
（3）其他投资费用与长期投资有关的职工培训费、谈判费、注册费用等。
（4）原有固定资产的变价收入固定资产更新时原固定资产的变卖所得的现金收入。
2.营业现金流量是指投资项目投入使用后，在其寿命周期内由于生产经营所带来的现金流入和流出的数量。
（一般按年度进行计算）。
一般设定：（1）投资项目的每年销售收入＝营业现金收入（现金流入）（2）付现成本＝营业现金流出（现金流出）【注意】付现成本是指需要当期支付现金的成本，不包括“折旧”，本教材中讨论的非付现成本仅仅指“折旧”。
【公式】每年净营业现金流量（NCF）＝每年营业收入－付现成本－所得税其中付现成本指当期支付现金的成本，包括固定成本与变动成本；不包括折旧所以每年净营业现金流量（NCF）＝净利＋折旧补充：本教材中所涉及折旧的计算，一般采用“直线折旧法”，即：固定资产折旧额＝（固定资产原值－固定资产残值）/使用年限*注意：净利＝利润总额－所得税税额利润总额＝营业收入－（付现成本＋折旧）◆上述公式推导过程：成本包括付现成本和非付现成本，假设非付现成本仅为“折旧”，推出：利润总额＝营业收入－成本＝营业收入－付现成本－非付现成本＝营业收入－付现成本－折旧因为净利＝利润总额－所得税税额＝（营业收入－付现成本－折旧）－所得税税额＝（营业收入－付现成本－所得税税额）－折旧＝每年净营业现金流量－折旧推出：每年净营业现金流量（NCF）＝净利＋折旧3.终结现金流量是指投资项目完结时所发生的现金流量。
第八章参考答案
第八章参考答案自测题课堂讨论题一、点石成金的神话远翔公司持有海路公司45%的股份，并有权提名和选举海路公司的董事长和总经理。
远翔公司对该项投资采用权益法核算。
由于海路公司经营不力，连年亏损，已出现了严重的资不抵债现象。
2006年底海路公司的净资产为-1.68亿元，远翔公司按45%的持股比例将在长期股权投资账户的余额调整为-7650万元。
2007年2月，远翔公司将对海路公司的控制股权全部协议转出，转让价格1元。
飞翔公司因此在账面形成76500001（1-（-76500000））元的投资收益，创造了点石成金的神话。
【讨论问题】远翔公司的会计处理是否合理合法？存在什么问题？建议的分析思路：“企业会计准则第 2 号——长期股权投资”第十一条规定，投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。
因此，远翔公司按45%的持股比例将在长期股权投资账户的余额调整为-7650万元的做法违背了会计准则的规定。
二、为什么一样的资金得到的回报不同？宏泰公司使用现金1000万和部分固定资产、无形资产对千江公司投资，投出的固定资产公允价值为1000万元，无形资产的公允价值400万元，合计初始投资成本2400万元，占千江公司股本的30%。
投资日千江公司的所有者权益总额为7500万元。
宏泰公司采用权益法核算该项投资。
一年后，千江公司宣布盈利750万元，资本收益率10%：宏泰公司因此确认225万元（750×30%）的投资收益。
但是相对于其2400万的初始投资成本而言，投资收益率仅为9.375%，低于千江公司的资本收益率10%。
然而，宏泰公司的财务经理还提出，公司确认的225万的投资收益中还应扣除一部分投资成本摊销额，扣除后投资收益率会再次降低。
宏泰公司的总经理对此感到不理解，为什么一样的资金得到的回报不同？【讨论问题】如果你是宏泰公司的财务经理，你如何向总经理解释这个问题？建议分析思路：考虑宏泰公司长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有千江公司可辨认净资产公允价值份额。
中级财务会计课件：长期股权投资
▪ 【答案】
▪ 借：长期股权投资
780 （1300×60%）
▪ 贷：股本
600
▪
资本公积—股本溢价 180
▪ 【例题5·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团 内另一企业持有的A公司80％股权。为取得该股权，甲公司增 发2000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元； 支付承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司在合并报表中 净资产账面价值为9000万元，公允价值为12000万元。假定甲 公司和A公司采用的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确 认的资本公积为( )。
或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合 并方在最终控制方合并财务报表中净资产账面价值的份额作为 长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与 支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间 的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资本公积 (资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。
▪ A．5 150万元 B．5 200万元
▪ C．7 550万元 D．7 600万元
▪ 【答案】A
▪ 【解析】甲公司取得该股权时应确认的资本公积=9000×80%2000×1-50=5150（万元）。
▪
▪ 【例2-1】 见教材P21
会计分录
3. 企业通过多次交换交易，分步取得股权最终形成同一 控制下控股合并
▪ A．1 920 B．2100 C．3 200 D．3 500
▪ 【答案】A
▪ 【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成 本=3200×60％＝1920（万元）
会计分录
2. 以发行权益性证券作为合并对价
▪ 借：长期股权投资（被合并方在合并报表中净资产的账面价值的份额） ▪ 贷：股本（发行股票的数量×每股面值）
《长期股权投资准则》课件
我国长期股权投资准则的未来发展
适应经济发展需求
我国长期股权投资准则的制定和修订需要适应经济发展需求 ，满足企业对外投资和资产管理的需要。未来，我国长期股 权投资准则可能会进一步规范企业对外投资行为，提高会计 信息质量。
国际化进程加速
随着我国经济的国际化程度不断提高，长期股权投资准则的 国际化进程也将加速。我国将积极参与国际财务报告准则的 制定和修订，推动我国长期股权投资准则与国际接轨。
长期股权投资准则在股票市场中的应用
01
股票市场中的投资者需要ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ循该准则的要求，合理评估长期股
权投资的价值和风险，做出科学的投资决策。
长期股权投资准则在基金市场中的应用
02
基金管理公司需要遵循该准则的要求，合理评估基金投资的长
期股权价值，确保基金持有人利益。
长期股权投资准则在保险市场中的应用
03
保险公司需要遵循该准则的要求，合理评估保险资金投资的长
随着全球经济一体化的发展，各国会计准则正在逐步向国际财务报告准则（IFRS ）趋同。长期股权投资准则也不例外，各国正在逐步采纳IFRS的相关规定，实现 国际间的统一和协调。
金融工具准则的变革
金融工具准则的变革对长期股权投资准则产生了重要影响。例如，国际财务报告 准则第9号（IFRS 9）对金融资产进行了重新分类，对长期股权投资产生了一定 的影响。
本产生影响。
企业如何应对长期股权投资准则的变化
企业应加强内部控制和风险管理 ，建立健全的长期股权投资管理
体系。
企业应加强与会计师事务所、律 师事务所等中介机构的合作，确 保企业能够准确理解和执行长期
股权投资准则。
企业应加强培训和学习，提高财 务人员的专业素质和业务水平， 以应对长期股权投资准则的变化
教案初级会计实务长期股权投资
教案初级会计实务：长期股权投资教学目标：1. 了解长期股权投资的概念和分类。
2. 掌握长期股权投资的初始计量和后续计量方法。
3. 学会计算和处理长期股权投资的收益和成本。
4. 能够正确填写和编制长期股权投资的会计凭证和账簿。
教学内容：第一章：长期股权投资概述1.1 长期股权投资的定义和特点1.2 长期股权投资的分类1.3 长期股权投资的重要性第二章：长期股权投资的初始计量2.1 初始计量原则2.2 购买法的应用2.3 权益法的应用第三章：长期股权投资的后续计量3.1 后续计量方法的选择3.2 购买法的后续计量3.3 权益法的后续计量第四章：长期股权投资的收益和成本4.1 投资收益的确认和计量4.2 投资成本的摊销和调整4.3 长期股权投资的减值和处置第五章：长期股权投资的会计凭证和账簿5.1 会计凭证的填写和编制5.2 账簿的设置和登记5.3 长期股权投资的披露和分析教学方法：1. 讲授法：通过教师的讲解，让学生了解和掌握长期股权投资的基本概念、方法和原则。
2. 案例分析法：通过分析具体案例，让学生学会应用长期股权投资的相关知识解决实际问题。
3. 实践操作法：通过填写和编制会计凭证、账簿等实际操作，让学生加深对长期股权投资的理解和应用能力。
教学评估：1. 课堂参与度：通过提问、讨论等方式评估学生在课堂上的参与程度。
2. 课后作业：通过布置和批改课后作业，评估学生对长期股权投资知识的掌握情况。
3. 实践操作：通过检查学生填写和编制会计凭证、账簿等实践操作，评估学生的实际应用能力。
教学资源：1. 教材：选择合适的会计实务教材，提供相关的理论知识和支持。
2. 案例资料：收集和整理相关的案例资料，供学生分析和讨论。
3. 会计软件：使用会计软件进行实践操作，让学生熟悉和掌握会计凭证和账簿的填写和编制方法。
第六章：长期股权投资的核算方法转换6.1 核算方法转换的概念和原因6.2 成本法与权益法的转换6.3 核算方法转换的会计处理第七章：长期股权投资的合并财务报表7.1 合并财务报表的基本概念7.2 合并财务报表的编制方法7.3 长期股权投资在合并财务报表中的处理第八章：长期股权投资的信息披露8.1 信息披露的原则和要求8.2 长期股权投资的信息披露内容8.3 长期股权投资的信息披露形式第九章：长期股权投资的纳税会计9.1 投资收益的纳税会计处理9.2 投资成本的纳税会计处理9.3 长期股权投资的税收筹划第十章：长期股权投资的案例分析与实战演练10.1 案例分析的目的和意义10.2 案例分析的方法和步骤10.3 实战演练的安排和组织教学方法：1. 讲授法：通过教师的讲解，让学生了解和掌握长期股权投资核算方法转换、合并财务报表、信息披露、纳税会计等基本概念、方法和原则。
第八章长期股权投资(全部)
（二）企业合并形成的长期股权投资的初始计量及核算 1．同一控制下的企业合并 同一控制下的企业合并形成的长期股权投资，其初始
投资成本按合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份 额确定，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发 放的现金股利或利润，应作为应收项目处理（应收股利）。
第五章 金融资产
［本章主要内容］ 1. 股权投资的含义、分类及长期股权投资的范围； 2.长期股权投资的形成及初始计量； 3.长期股权投资的后续计量方法及核算； 4.长期股权投资的减值
［学习目标］ 1.掌握股权投资的含义、分类及 长期股权投资的核算范围； 2.熟练掌握长期股权投资的形成 方式及初始计量的原则; 3.熟练掌握长期股权投资后续计 量方法及两种核算方法：成本法和权益 法的核算； 4.掌握长期股权投资减值的核算。
（1）通过与该被投资企业的其他投资者之间的协议， 持有该被投资企业半数以上表决权。
（2）根据章程或协议，有权控制企业的财务和经营政 策。
（3）有权任免公司董事会等类似权力机构的多数成员。 （4）在公司董事会或类似权力机构会议上有半数以上 投票权。 （5）判断是否存在控制时，往往还需要考虑投资企业 和其他方持有的被投资单位当期可转换公司拿着、当期可执 行认股权证等潜在因素。
1．在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。 2．参与被投资单位的政策制定过程，包括股利分配政 策等的制定。 3．与被投资单位之间发生重要交易。 4．向被投资单位派出管理人员。 5．向被投资单位提供关键技术资料。
除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当 按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的 相关规定核算，包括为交易目的持有的投资，以及对被投 资单位在重大影响以下、且在活跃市场中有报价、公允价 值能够可靠计量的权益性投资等。
第八章-会计-长期股权投资-权益法下顺流和逆流交易为什么需要抵消
问题1：个别财务报表中，长期股权投资应用权益法时，为什么顺流和逆流交易均需要抵消？请教陈版，长期股权投资顺流、逆流交易问题陈老师，您好！在个别财务报表层面，投资企业与其联营企业及合营企业中间发生的未实现内部交易损益应予抵销，是基于什么考虑要做这种抵销？为什么抵销时此未实现内部损益按投资方持股比例进行抵销，而不是按照全额进行抵销？搜索了一下您以前解答的关于顺流逆流交易的帖子，您详细解答了顺流、逆流交易在合并报表层面抵销的问题，受益非浅。
谢谢您!chengyiwei回复楼主 yuanhang0000 的帖子个别报表层面对权益法下内部交易未实现损益的抵销，主要的考虑是使得此时的权益法核算体现“完全权益法”的特征。
所谓“完全权益法”，是相对于以往传统的权益法核算而言的，其主要特征是：（1）对被投资单位的损益和其他权益变动，需调整投资取得日的可辨认净资产帐面价值和公允价值之间的差异之后，再进行按比例的权益法核算；（2）对投资方与被投资企业之间的交易导致的期末未实现损益按比例抵销。
以往较早以前（2004年及以前），国际准则没有禁止在单体层面对长期股权投资采用权益法核算，此时在个别报表的长期股权投资中也需要进行这样的抵销处理。
2005年以后，国际准则不再允许在个别报表层面进行权益法核算，只允许把权益法作为合并报表中的“单行合并”方法保留，所以目前在国际准则下已经不需要作这样的调整。
但这种个别报表层面的完全权益法在目前的中国准则下仍然保留。
其他回复：权益法的划分：①2007年执行新准则之前，由于没有公允价值的概念，中国的权益法是没有公允价值和内部交易损益的调整，称为“简单的权益法”；②仅仅将公允价值影响因素考虑近来，我们称之为“购买法下的权益法”；③将公允价值和内部交易损益的全部考虑的话，称之为“完全权益法”。
投资企业与被投资企业相互之间发生的未实现内部交易损益应予以抵销（既包括顺流交易，也包括逆流交易）。
比如甲公司对乙公司投资，甲公司将价值600万元的商品以1 000万元的售价卖给乙公司，我们把投资企业（甲公司）卖商品给被投资企业（乙公司）称为顺流交易（与投资方向相同），此种情况下，甲公司的利润增加，调整乙公司实现的净利润这里是不容易理解的。
长期股权投资核算要点知识点总结
长期股权投资核算要点知识点总结长期股权投资是企业对外投资的重要组成部分，对于企业的财务状况和经营成果有着重要的影响。
在进行长期股权投资的核算时，需要掌握一系列的要点和知识点，以确保会计信息的准确和可靠。
接下来，我们将对长期股权投资核算的要点进行详细的总结。
一、长期股权投资的定义和分类长期股权投资，是指投资方对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
根据对被投资单位的影响程度，长期股权投资可以分为以下三类：1、控制：是指投资方拥有对被投资单位的权力，通过参与被投资单位的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资单位的权力影响其回报金额。
2、共同控制：是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
3、重大影响：是指投资方对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
二、长期股权投资的初始计量（一）企业合并形成的长期股权投资1、同一控制下的企业合并以被合并方所有者权益在最终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。
支付的对价与初始投资成本之间的差额，调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
2、非同一控制下的企业合并按照支付对价的公允价值作为长期股权投资的初始投资成本。
购买方为企业合并发生的审计、法律服务、评估咨询等中介费用以及其他相关管理费用，应当于发生时计入当期损益。
（二）企业合并以外其他方式取得的长期股权投资1、以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本，包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。
2、以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。
3、投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。
企业财务会计第八章
企业财务会计第八章1. 总则企业财务会计的第八章主要介绍了长期投资的会计处理。
长期投资是指企业在经营过程中对其他公司股权、债权以及其他长期资产的投资和举债行为。
本章内容主要包括长期股权投资、债权投资和其他长期资产投资的会计处理方法，并对长期投资进行了评估和分析。
下面将详细介绍这些内容。
2.1 股权投资的确认长期股权投资是指企业购买其他公司股票并持有的投资行为。
在确认长期股权投资时，应按照购买成本原则进行处理。
即将购买股票所支付的货币资金或以货币表达的其他资产的公允价值作为初始投资成本。
如果购买股票时使用了金融工具，还需要考虑金融工具的公允价值或交易价格。
同时，在确认长期股权投资时，还需要考虑和计提股权投资减值准备。
长期股权投资应该在每个会计期末进行评估，根据实际情况对其进行调整。
调整的方式主要包括权益法和成本法。
权益法是指按照所持股权比例计提长期股权投资的分红收入和其他利润。
成本法是指将长期股权投资按照成本计量，不对其进行其他调整。
根据实际情况选择适当的评估方法，并在年度报表中披露相关信息。
2.3 股权投资的处置股权投资的处置包括出售、转让或者取得其他股权等行为。
在确认股权投资处置时，应根据实际情况将其按照公允价值或成本计量，并计提相关的损益。
同时，还需要考虑和计提与股权投资处置相关的所得税。
3. 债权投资的会计处理3.1 债权投资的确认债权投资是指企业购买其他公司债务证券和长期债权的投资行为。
在确认债权投资时，应按照购买成本原则进行处理。
即将购买债务证券或长期债权的支付金额作为投资的初始成本。
如果购买债务证券或长期债权时使用了金融工具，还需要考虑金融工具的公允价值或交易价格。
3.2 债权投资的估值和调整债权投资应该在每个会计期末进行评估，根据实际情况对其进行调整。
调整的方式主要包括公允价值法和摊余成本法。
公允价值法是指按照市场价格或公允价值计量债权投资，并计提相关损益。
摊余成本法是指以购买时的成本计量债权投资，并按照摊余成本法计算利息收入。
《长期股权投资》PPT课件
【提示2】对子公司、合营企业和联营企业的投资，无论是 否有公允价值，均应按长期股权投资核算。
2023/7/15
A．1 920 B．2 100 C．3 200 D．3 500
【答案】A
【解析】甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成本=3 200×60%=1 920（万元）。
【例题·单选题】甲公司以定向增发股票的方式购买同一集团内 另一企业持有的A公司80%股权。为取得该股权，甲公司增发2 000万股普通股，每股面值为1元，每股公允价值为5元；支付 承销商佣金50万元。取得该股权时，A公司净资产账面价值为9 000万元，公允价值为12 000万元。假定甲公司和A公司采用 的会计政策相同，甲公司取得该股权时应确认的资本公积为 ( )万元。
2023/7/15
18
借：投资收益
贷：长期股权投资——损益调整
（2 ）、取得利润或现金股利时
A、未超过已确认投资收益时
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
B、超过已确认投资收益，但未超过投资后累积享有 利润部分
借：应收股利
贷：长期股权投资——损益调整
投资收益
C公司应进行的账务处理为：
借：长期股权投资——B公司
40 000 000
贷：股本 2023/7/15 资本公积——股本溢价
10 000 000
12
30 000 000
4、债务重组取得的长期股权投资 享有的股份的公允价值确定初始成本 四、长期股权投资的成本法 （一）概述 1、定义： 2、适用范围： （二）成本法的核算 1、初始投资或追加投资时，按追加投资和初始投资
2019年长期股权投资练习题.doc
第八章长期股权投资练习题一、单项选择题1.甲、乙两家公司同属丙公司的子公司。
甲公司于20×1年3月1日以发行股票方式从乙公司的股东手中取得乙公司60％的股份。
甲公司发行1500万股普通股股票，该股票每股面值为1元。
乙公司在20×1年3月1日所有者权益为2000万，甲公司在20×1年3月1日资本公积为180万元，盈余公积为100万元，未分配利润为200万元。
甲公司该项长期股权投资的成本为（）万元。
A. 1200B. 1500C. 1820D. 480【正确答案】A【答案解析】根据新准则的规定，同一控制下的企业合并，合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本（2000×60%）。
2.甲公司出资1 000万元，取得了乙公司80%的控股权，假如购买股权时乙公司的账面净资产价值为1 500万元，甲、乙公司合并前后同受一方控制。
则甲公司确认的长期股权投资成本为（）万元。
A.1000B.1500C.800D.1200【正确答案】D【答案解析】长期股权投资的初始成本为=15 00×80%=12 003.A、B两家公司属于非同一控制下的独立公司。
A公司于20×1年7月1日以本企业的固定资产对B公司投资，取得B公司60％的股份。
该固定资产原值1500万元，已计提折旧400万元，已提取减值准备50万元，7月1日该固定资产公允价值为1250万元。
B公司20×1年7月1日所有者权益为2000万元。
A公司该项长期股权投资的成本为（）万元。
A 1500B 1050C 1200D 1250【正确答案】D【答案解析】根据新准则的规定，非同一控制下的企业合并长期股权投资的初始投资成本应为购买方在购买日对作为企业合并对价付出的资产、发生或承担的负债的公允价值。
此题应为作为投资对价的固定资产的公允价值。
《长期股权投资全》课件
长期股权投资的风险控制
风险控制概述
风险控制是在风险识别和评估的基础上，采取一系列措施来控制和降低风险的影响程度和 发生概率。
风险控制策略
风险控制策略包括风险规避、风险转移、风险分散等，根据风险的性质、影响程度和发生 概率选择合适的风险控制策略。
风险控制实施
风险控制实施是根据制定的风险控制策略，采取具体的措施和方法，将风险控制在可接受 的范围内。
投资成本包括购买价款、相关税费和直接归属于该项资 产的其他支出。
根据企业会计准则，长期股权投资的初始计量应当按照 投资成本确定。
在确定投资成本时，企业应当将取得长期股权投资所发 生的直接相关费用计入其初始计量金额。
长期股权投资的后续计量
01
长期股权投资的后续计量是指企业取得长期股权投资后，应当按照投 资合同或风险因素分析包括对投资项目的市场环境、政策环境、技 术环境、竞争环境等方面的分析，以及对企业财务状况、 经营状况、管理状况等方面的评估。
风险分类与评估
风险分类与评估是将识别出的风险因素进行分类、评估， 确定各类风险的性质、影响程度和发生概率，以便有针对 性地进行风险管理。
长期股权投资的风险评估
详细描述
本案例重点探讨了长期股权投资的会计处理问题，包括初始投资成本的确认、后续计量、权益法与成 本法的选择与应用等方面，同时还介绍了与长期股权投资相关的财务报表项目的编制和处理方法。
案例三：长期股权投资的风险管理分析
总结词
风险管理分析
详细描述
本案例主要分析了长期股权投资面临的风险类型和应对策略，包括市场风险、信用风险 、流动性风险等，并介绍了如何通过风险评估、风险控制和风险监控等手段来降低投资
长期股权投资的分类
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长期股权投资财务制度规定
长期股权投资财务制度规定第一章总则第一条为规范公司长期股权投资的管理，提高资金使用效率，确保经营稳定，保护股东权益，制定本制度。
第二条本制度适用于公司的长期股权投资管理活动，包括但不限于持有子公司、联营企业和合营企业的股权投资、被投资单位的整体持股、托管投资等。
第三条公司长期股权投资的管理应当遵循公开、公平、公正的原则，坚持稳健经营和风险可控。
第四条公司长期股权投资的管理应当遵循法律法规，遵守公司章程和董事会决议，并按照职责分工、相互协作的原则进行。
第五条公司应当建立健全长期股权投资管理制度，科学管理股权投资，确保资金利用效率。
第六条公司应当建立健全长期股权投资管理组织结构，明确管理人员职责，建立有效的内部控制，确保投资决策权威性、专业性和独立性。
第七条公司应当建立健全长期股权投资决策机制，加强风险管理，控制投资风险。
第二章长期股权投资管理第八条公司应当建立长期股权投资管理制度，明确投资范围、投资目标、投资政策和投资计划等内容。
第九条公司应当根据实际情况，科学确定长期股权投资的投资范围，投资品种和投资金额，并制定相应的长期股权投资计划。
第十条公司应当建立长期股权投资管理档案，对每笔长期股权投资进行记录、备份和归档，保证信息的完整性和透明性。
第十一条公司应当建立长期股权投资清单，定期对长期股权投资进行盘点和核对，保证投资数据的准确性和真实性。
第十二条公司应当建立长期股权投资评估机制，定期对长期股权投资项目进行评估，确保投资回报率和风险控制在可控范围内。
第十三条公司应当建立长期股权投资风险管理机制，加强对长期股权投资的风险评估和控制，提升风险管理水平。
第三章长期股权投资决策第十四条公司应当建立长期股权投资决策委员会，明确委员会成员和职责，推动长期股权投资的决策工作。
第十五条公司应当建立长期股权投资决策机制，将决策环节分工明确，确保决策合理、科学。
第十六条公司应当建立长期股权投资决策程序，规范长期股权投资的决策流程，确保决策的透明度和公正性。
长期股权投资概述
投资当年被投资单位实现的净损益×投资 企业持股比例×(当年投资持有月份/全年月 份)
应冲减初始投资成本的金额=
被投资单位分派的利润或现金股利×投资 企业持股比例-投资企业投资年度应享有的 投资收益 （2）投资年度以后的利润或现金股利的处理
应冲减投资成本=
(投资后至本年末止被投资企业累计分派的利润或现金股 利-投资后本年末止被投资企业累计实现的净损益)×投 11 资企业持股比例-投资企业已冲减的投资成本 应确认的投资收益=
七、长期股权投资处置的核算
2.采用权益法核算长期股权投资的处置， 除上述规定外，还应结转原记入资本公积 的相关金额，借记或贷记“资本公积—— 其他资本公积”科目，贷记或借记“投资 收益”科目。
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长期股权投资
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一、长期股权投资概述
（一）长期股权投资的概念及特征
长期股权投资是通过投资取得被投资单位的
股份。长期股权投资具有如下特点： 1.长期持有。 2.获取一定的经济利益，并承担相应的风险。 3.通常情况下不能随时出售(除股票外)。
1.处置长期股权投资，其账面价值与实际 取得价款的差额，应当计入当期损益。企 业按实际收到的金额，借记“银行存款” 等科目，按其账面余额，贷记“长期股权 投资”，按尚未领取的现金股利或利润， 贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记 或借记“投资收益”科目。已计提减值准 备的，还应同时结转减值准备。
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三、长期股权投资的后续计 量—成本法
成本法的局限性表现为：成本法下，长期股
权投资账户停留在初始或追加投资时的投资 资本上，不能反映投资企业在被投资单位中 的权益；当投资企业能够控制被投资单位， 或对被投资单位施加重大影响时，其投资收 益不能真正反映应当获得的投资收益。
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例， A公司与B公司都是M公司的子公司， 2006年6月30日，A公司向B公司发行1000 万股普通股（每股面值为1元，市价为4.34 元）取得B公司100％的股权，并于当日起 能够对B公司实施控制，合并后B公司仍维 持其独立法人地位继续经营，合并日 B公 司所有者权益的账面价值总额为2202万元。
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同一控制下的企业合并：是指参与合并的 企业在合并前后都受同一方或相同的多方 最终控制且该控制并非暂时性的企业合并。 一般来说，是同一企业集团内部各个企业 之间的合并。
同一控制下的企业合并，在合并日取得对 其他参与合并企业控制权的一方为合并方， 参与合并的其他企业为被合并方。
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年度 被投资单位实现净利润 当年度分派利 润
2006年 10 000 000
9 000 000
2007年 20 000 000
16 000 000
2006年1月1日取得投资时
借：长期股权投资 8 030 000
贷：银行存款
8 030 000
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2006年从乙公司取得利润时ห้องสมุดไป่ตู้ 借：银行存款 270 000 贷：投资收益 270 000
长期股权投资的初始投资成本
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第二节 长期股权投资后续计量及账务处理
一、长期股权投资的成本法 ㈠成本法的含义及适用范围 ⒈成本法是指投资按成本计价的方法。 ⒉成本法的适用范围： （1）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股
权投资，即对子公司的长期股权投资，采用成本 法核算，但在编制合并财务报表时，应当按照权 益法进行调整。 （2）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大 影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不 能可靠计量的长期股权投资。
高级会计学第八版第八章习题答案
(一)编制20×7年1月1日有关甲公司对乙公司长期股权投资的会计分录。
按照我国现行会计准则的规定，对于形成控股合并的长期股权投资，在确定其入账金额时，需要区分是形成同一控制下的控股合并，还是形成非同一控制下的控股合并，据以采用不同的处理方法：如果一项长期股权投资形成同一控制下的控股合并，则应当以投资企业占被投资企业净资产账面价值的份额作为该投资的入账金额。
实际投资成本小于该份额的差额增加资本公积；实际成本大于该份额的差额则冲减资本公积，资本公积不够冲减的，在冲减留存收益。
本题中，甲公司对乙公司的长期股权投资形成同一控制下的控股合并，甲公司为合并方，乙公司为被合并方，合并日为20X7年1月1日甲公司的投资成本=40 000(万元)甲公司占合并日乙公司净资产账面价值的份额=42 000×80％=33 600(万元)甲公司投资的实际成本大于所占乙公司乙公司净资产账面价值的份额，且甲公司有足够多的资本公积可以冲减。
因此，20X7年1月1日，为记录对乙公司的投资，甲公司应编制如下会计分录(单位为万元，下同)：借：长期股权投资——乙公司33 600资本公积 6 400贷：银行存款40 000(二)编制20×7年1月1日甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消分录，并填列合并工作底稿。
(1)将甲公司的长期股权投资与乙公司的股东权益抵消，将乙公司股东权益账面价值的20％确认为少数股东权益：借：股本10 000资本公积8 000盈余公积21 400未分配利润 2 600贷：长期股权投资——乙公司33 600少数股东权益8 40020X7年1月1日(购买日)甲公司编制的合并资产负债表工作底稿如下表。
甲公司合并财务报表工作底稿(三)编制20×7年度甲公司合并财务报表工作底稿上的相关调整和抵消，并填列合并工作底稿。
(1)将成本法下甲公司对乙公司长期股权投资的年末余额调整为权益法下的年末余额。
资产评估——长期投资评估
=16×3.6048+50×0.5674 =57.6768+28.37 =86.0468(万元)。
11.某评估公司受托对A企业拥有的B公司 的债券进行评估，被评估债券面值80 000元，系B公司发行的3年期一次还本 付息债券，年利率6%，单利计息，未上 市。评估基准日距到期日为2年，当时的 风险报酬率为2%，国库券利率为5%， 要求计算该债券的评估值。
的收盘价）
非正常市场条件下：同非上市评估 以控股为目的的： 收益法
第三节 长期股权投资的评估
一、股票投资的评估 2、 非上市交易股票的评估（收益法）
普通股 (1)固定红利型股利政策下股票价值的评估 ①适用对象及其股票的特点 经营比较稳定、红利分配固定，并且今后 也能保持固定的水平 ②用公式表示为： P=R/r
固定红利型的股票评估值=10 000×0.5/(5%+3%)=62 500(元)。
6.被评估债券为5年期一次性还本付息债 券，票面额20 000元，年利息率为3%， 不计复利，评估时该债券购入时间已满3 年，设定折现率为7%，该被评估债券的 评估值最有可能是( )元。 A.10 648.15元 B.16 280.90元 C.17 892.40元 D.20 088.20元
4.某企业发行五年期一次还本付息债券20 万元，年利率8%，单利计息，评估基准 日至到期日还有3年，若以国库券利率4% 作为无风险报酬率，风险报酬率取3%， 则该债券的评估价值最接近于( )元。 A.187 344 B.206 396 C.228 500 D.240 740
债券的评估值=200 000×(1+8%×5)/(1+7%)^3=228 563(元)。
顺流交易：第八章 会计-长期股权投资-权益法下顺流和逆流交易为什么需要抵消 顺流交易
顺流交易:第八章会计-长期股权投资-权益法下顺流和逆流交易为什么需要抵消顺流交易话题:顺流交易陈老师损益问题1:个别财务报表中，长期股权投资应用权益法时，为什么顺流和逆流交易均需要抵消,请教陈版，长期股权投资顺流、逆流交易问题陈老师，您好～在个别财务报表层面，投资企业与其联营企业及合营企业中间发生的未实现内部交易损益应予抵销，是基于什么考虑要做这种抵销,为什么抵销时此未实现内部损益按投资方持股比例进行抵销，而不是按照全额进行抵销,搜索了一下您以前解答的关于顺流逆流交易的帖子，您详细解答了顺流、逆流交易在合并报表层面抵销的问题，受益非浅。
谢谢您!chengyiwei回复楼主 yuanhang0000 的帖子个别报表层面对权益法下内部交易未实现损益的抵销，主要的考虑是使得此时的权益法核算体现“完全权益法”的特征。
所谓“完全权益法”，是相对于以往传统的权益法核算而言的，其主要特征是:(1)对被投资单位的损益和其他权益变动，需调整投资取得日的可辨认净资产帐面价值和公允价值之间的差异之后，再进行按比例的权益法核算;(2)对投资方与被投资企业之间的交易导致的期末未实现损益按比例抵销。
以往较早以前(2004年及以前)，国际准则没有禁止在单体层面对长期股权投资采用权益法核算，此时在个别报表的长期股权投资中也需要进行这样的抵销处理。
2005年以后，国际准则不再允许在个别报表层面进行权益法核算，只允许把权益法作为合并报表中的“单行合并”方法保留，所以目前在国际准则下已经不需要作这样的调整。
但这种个别报表层面的完全权益法在目前的中国准则下仍然保留。
其他回复:权益法的划分:?2007年执行新准则之前，由于没有公允价值的概念，中国的权益法是没有公允价值和内部交易损益的调整，称为“简单的权益法”;?仅仅将公允价值影响因素考虑近来，我们称之为“购买法下的权益法”; ?将公允价值和内部交易损益的全部考虑的话，称之为“完全权益法”。
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A公司应进行会计处理： 借：资产 20000000 贷：负债 股本 6000000 资本公积 14000000
2、非同一控制下的企业合并
• 原则：按支付对价的公允价值为基础。 付出资产公允价值与账面价值的差额计入 合并当期损益（资产本身的处置损益，存 货按视同销售处理）。
• 例6：甲公司和丙公司不属于同一控制的两个公司。2007年3月 1日，甲公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资， 占乙公司注册资本的60％, 该专利权的账面原价为9880万元， 已计提累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元， 公允价值为9000万元。不考虑其他相关税费。甲公司的会计处 理如下： • 借：长期股权投资 （9000＋250）9250 • 累计摊销 440 • 无形资产减值准备 320 • 营业外支出 120 • 贷：无形资产 9880 • 银行存款 250
四、非企业合并形成的长期股权投资的初始计 量
• • • • •
原则：按支付对价的公允价值为基础 补充初始计量说明： 1、交易费用（交易成本）的处理 2、应收股利的处理 3、以发行权益性证券的相关税费冲销溢价，超 出溢价的冲留存收益
第二节 长期股权投资的后续计量
• • • • 一、成本法与权益法的适用范围 （一）成本法：（核算内容1、4） 1、能够对被投资单位实施控制的长期股权投资； 4、对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、 公允价值不能可靠计量的长期股权投资。 （二）权益法：是指投资以初始投资成本计量后，在投资持有期间，根据 投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调 整的方法。 适用于核算内容2、3：对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权 投资
• （09）2008年3月20日，甲公司以银行存款1 000万元 及一项土地使用权取得其母公司控制的乙公司80%的股 权，并于当日起能够对乙公司实施控制。合并日，该土 地使用权的账面价值为3 200万元，公允价值为4 000万 元；乙公司净资产的账面价值为6000万元，公允价值为 6250万元。假定甲公司与乙公司的会计年度和采用的会 计政策相同，不考虑其他因素，甲公司的下列会计处理 中，正确的是（ ）。 • A.确认长期股权投资5000万元，不确认资本公积 • B.确认长期股权投资5000万元，确认资本公积800万元 • C.确认长期股权投资4800万元，确认资本公积600万元 • D.确认长期股权投资4800万元，冲减资本公积200万元
• 解析：被投资单位当期利润表中已按其账面价值 计算扣除的固定资产折旧费用为 60 万元，按照取 得投资时固定资产的公允价值计算确定的折旧费 用为 120 万元。 • 不考虑所得税影响，按该固定资产的公允价值计 算的净利润为 440（500－60）万 • 投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益 应为 132（440×30％）万元。
了解:同一控制下吸收合并和新设合并
例3：A公司于2006年3月10日对同一集团内某全资B公司 进行了吸收合并，为进行该项企业合并，A公司发行了 600万股普通股（每股面值1元）作为对价。合并日，A 公司及B公司的所有者权益构成如下： A公司 B公司
股本 资本公积 盈余公积 未分配利润 合计 3600万 1000万 800万 2000万 7400万 股本 600万 资本公积 200万 盈余公积 400万 未分配利润 800万 合计 2000万
• 注：对子公司投资（控制）属于企业合并的一 种形式！ • 故：长期股权投资的初始投资成本应分别企业 合并和非企业合并两种情况确定。
二、关于企业合并及计价原则
• 企业合并是指将两个或者两个以上单独的企 业合并形成一个报告主体的交易或事项。 • 报告主体 －－个别报表\合并报表 • 企业合并的方式 • 吸收合并：A+B=A • 新设合并：A+B=C • 控股合并：A+B=A+B • 其中，控股合并即为控制，通过”长期股权 投资”科目核算
三、权益法的处理
（一）投资时：（对初始投资成本的调整） • 对于初始投资成本大于投资时应享有被投资单 位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期 股权投资的初始投资成本； • 长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享 有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的， 其差额应当计入当期损益（营业外收入），同 时调整长期股权投资的成本。
• 借：长期股权投资 （被投资单位所有者权益 • 账面价值×投资比例） • 贷：银行存款 （实际金额） • 长期借款 等债务（实际金额） • 相关资产 （账面价值） • 股本 （股票面值） • 借或贷：资本公积—资本溢价或股本溢价（差额）
【例】甲公司和丙公司属于同一控制的两个公司。2007年3月1日， 甲公司以一项专利权和银行存款250万元向丙公司投资，占乙 公司注册资本的60％, 该专利权的账面原价为9880万元，已计 提累计摊销440万元，已计提无形资产减值准备320万元，公允 价值为9000万元。不考虑其他相关税费。丙公司当日所有者权 益账面价值为170000万元。甲公司的会计处理如下： 借：长期股权投资 10200 累计摊销 440 无形资产减值准备 320 资本公积—资本溢价 830 贷：无形资产 9880 银行存款 250
•
•
• 【例】投资企业对其实质上控制的被投资企业进行的长期股权投
资，在编制其个别财务报表和合并财务报表时均应采用权益法核 算。（ ）
二、成本法的处理
• 1、 投资时按成本计价 • 2、 投资后的基本处理 • 当被投资方分配现金股利时： 借：应收股利\银行存款 贷 ：投资收益 • 分得现金股利和利润后，应考虑长期股权投资是 否减值！
（二）投资后：随被投资单位权益变动而调整 投资账面价值
• 1、基本处理： （1）被投资单位取得利润时： • 借：长期股权投资-损益调整 • 贷：投资收益 （2）被投资单位发生亏损时 • 借：投资收益 • 贷：长期股权投资-损益调整
（3）被投资单位分派现金股利 • 借：应收股利（银行存款） • 贷：长期股权投资-损益调整 超过损益调整部分作：投资成本收回 （4）投资后被投资单位的其他权益变动 • 借：长期股权投资-其他权益变动 • 贷：资本公积-其他资本公积 （或相反）
• 按参与合并的各方在合并前后是否受同一方 或相同的多方最终控制: • 企业合并可分为同一控制下的企业合并和非 同一控制下的企业合并。
同一控制下的企业合并：
企业合并前 企业合并后
母公司P
母公司P
子公司A
子公司B
孙公司B1
子公司A
孙公司B1
子公司B
合并计价原则：
• 1、同一控制下的企业合并：以被合并方净资 产的账面价值为基础确定！ • 2、非同一控制下的企业合并：以合并方支付 对价的公允价值为基础确定！
第八章 长期股权投资
•掌握同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资成 本的确定方法 •掌握非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资初始投资 成本的确定方法 •掌握以非企业合并方式取得的长期股权投资初始成本的确定 方法 •掌握长期股权投资权益法核算 •掌握长期股权投资成本法核算 •熟悉长期股权投资处置的核算
第一节 长期股权投资的初始计量
• • • • • • 一、长期股权投资的内容 1、长期股权投资包括： （1）对子公司投资-控制 （2）对合营企业投资-共同控制 （3）对联营企业投资-重大影响 （4）不具有控制共同控制或重大影响，在活跃 市场上没有报价且公允价值不能可靠计量的权益 性投资
几个概念
• 控制：是指有权决定一个企业的财务和经营政 策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。 • 投资企业能够对被投资单位实施控制的被投资 单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入 合并财务报表的合并范围。 • 包括以下情况： （1）拥有被投资单位50%以上的表决权资本 （2）其他实质控制权：
强调：投资损益确认——投资后被投资单位的 损益变动 • 注1：以取得投资时被投资单位各项可辨认资产 等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润 进行调整后确认。（掌握） • 无法可靠确定投资时的公允价值、或其账面价 值之间的差额较小、以及其他原因无法调整， 可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例 计算确认投资损益，但应在附注中说明这一事 实及其原因。
三、合并形成的长期股权投资的Байду номын сангаас始计量
1、同一控制下的企业合并：以被投资方净资产的账面价值为 基础 （1）合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作 为合并对价的： • 初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担 债务账面价值之间的差额，调整资本公积（仅指资本溢价或 股本溢价），资本公积不足冲减的调整留存收益。 （2）合并方以发行权益性证券作为合并对价的： • 按照发行股份的面值总额作为股本，与初始投资成本的差额 应当调整资本公积（仅指资本溢价或股本溢价），资本公积 不足冲减的，调整留存收益。
甲 80% 20% 乙 40% 丙
70%
丁
• 共同控制，是指按照合同约定对某项经济活 动所共有的控制-合营企业 • 重大影响，是指对一个企业的财务和经营政 策有参与决策的权力但并不能够控制或者与 其他方一起共同控制这些政策的制定-联营企 业 • 重大影响的判断： • （1）20%~50%的表决权资本； • （2）其他实质上的重大影响
• (2008)2007年3月20日，甲公司合并乙企业，该项合并 属于同一控制下的企业合并。合并中，甲公司发行本公 司普通股1 000万股（每股面值1元，市价为2.1元）， 作为对价取得乙企业60%股权。合并日，乙企业的净资 产账面价值为3 200万元，公允价值为3 500万元。假定 合并前双方采用的会计政策及会计期间均相同。不考虑 其他因素，甲公司对乙企业长期股权投资的初始投资成 本为（）万元。 • A.1 920 B.2 100 C.3 200 D.3 500
• 【例】某投资企业于 2007 年 1 月 1 日取得对联 营企业 30％的股权，取得投资时被投资单位的 固定资产公允价值为 1200 万元，账面价值为 600 万元，固定资产的预计使用年限为 10 年， 净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位 2007 年度利润表中净利润为 500万元。计算企 业应确认的投资收益。