初级会计考试会计实务第一章资产教材
初级-会计实务大纲、讲义-第一章
2013年《初级会计实务》考试大纲――第一章资产［基本要求］（一）掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查（二）掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对（三）掌握其他货币资金的核算（四）掌握应收票据、应收账款、预收账款和其他应收款的核算（五）掌握交易性金融资产的核算（六）掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查（七）掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算（八）掌握长期股权投资的核算（九）掌握固定资产和投资性房地产的核算（十）掌握无形资产的核算（十一）熟悉长期股权投资的核算范围（十二）熟悉无形资产的内容（十三）熟悉其他资产的核算（十四）了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理［考试内容］资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按其实物形态，可以分为有形资产和无形资产，按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产，按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存现金限额的规定。
2.单位应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理。
（二）现金的账务处理单位应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。
（三）现金的清查单位应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
按管理权限报经批准后，分别情况处理。
二、银行存款（一）银行存款的账务处理单位应当设置银行存款总账和银行存款日记账，分别进行银行存款的总分类核算和明细分类核算。
初级会计职称考试大纲《会计实务》(第一章)
初级会计职称考试大纲《会计实务》（第一章）第一章资产[基本要求](一)掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查(二)掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对(三)掌握其他货币资金的核算(四)掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算(五)掌握交易性金融资产的核算(六)掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查(七)掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算(八)掌握持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产的核算(九)掌握固定资产、投资性房地产、无形资产的核算(十)熟悉长期股权投资的核算范围、-无形资产的内容、其他资产的核算(十一)了解应收款项、存货、长期股权投资、持有至到期投资、可供出售金融资产、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理(十二)了解交易性金融资产、可供出售金融资产和采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产的公允价值的确定(十三)了解持有至到期投资和可供出售债券投资的摊余成本和实际利率的确定[考试内容]资产是企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按其实物形态，可以分为有形资产和无形资产；按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产；按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为持有至到期投资、长期股权投资、可供出售金融资产、固定资产、投资性房地产、无形资产和其他资产等。
第一节货币资金一、库存现金(一)现金管理制度1．单位应当按照《现金管理暂行条例》规定的范围使用现金，并遵守有关库存现金限额的规定。
2．单位应当按照《现金管理暂行条例》规定加强现金收支管理。
(二)现金的账务处理企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行库存现金的总分类核算和明细分类核算。
(三)现金的清查企业应当按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对于清查的结果应当编制现金盘点报告单。
2012会计职称《初级会计实务》基础讲义：第1章
2012会计职称《初级会计实务》基础讲义：第1章(1)第一章资产(一)考情分析资产是六个会计要素中最重要的。
每年这章所占的分数都较高;从题型看，各种题型在本章均有可能涉及，尤其是计算题和综合题一般都会涉及本章的内容。
考生在复习过程中，对本章比较单一的知识点，如银行存款的核对等主要把握好客观题。
而对于相对复杂的知识点，不仅要掌握好知识点本身，还要注意与其他知识的融会贯通。
比如，应收账款与收入、增值税的结合，存货在供产销业务活动中的核算，固定资产与长期借款的结合等。
此外本章还涉及很多计算性的问题，如应收款项应计提的坏账准备，存货发出的计价，固定资产折旧等考生应注意熟练掌握。
本章考试大纲要求(一)掌握现金管理的主要内容和现金核算、现金清查(二)掌握银行结算制度的主要内容、银行存款核算与核对(三)掌握其他货币资金的核算(四)掌握应收票据、应收账款、预付账款和其他应收款的核算(五)掌握交易性金融资产的核算(六)掌握存货成本的确定、发出存货的计价方法、存货清查(七)掌握原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料的核算(八)掌握长期股权投资的核算(九)掌握固定资产和投资性房地产的核算(十)掌握无形资产的核算(十一)熟悉长期股权投资的核算范围(十二)熟悉无形资产的内容(十三)熟悉其他资产的核算(十四)了解应收款项、存货、长期股权投资、固定资产、采用成本模式进行后续计量的投资性房地产和无形资产减值的会计处理资产概述一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
特征：第一，预期会给企业带来经济利益;第二，为企业拥有或控制;第三，企业过去的交易或事项形成的。
二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业;第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量【例题1】下列各项中，企业能够确认为资产的有()。
初级会计职称考试教材初级会计实务》电子书
初级会计职称考试教材《初级会计实务》电子书初级会计职称考试教材《初级会计实务》电子书第一章总论第一节会计概述.................................................第二节会计要素.................................................第三节会计科目和会计账户.......................................第四节会计凭证.................................................第五节会计账簿.................................................第六节账务处理程序.............................................第七节会计电算化............................................... 第二章资产第一节货币资金.................................................第二节交易性金融资产...........................................第三节应收及预付款项...........................................第四节存货.....................................................第五节长期股权投资.............................................第六节固定资产.................................................第七节无形资产及其他资产....................................... 第三章负债第一节流动负债.................................................第二节非流动负债............................................... 第四章所有者权益第一节实收资本................................................第二节资本公积.................................................第三节留存收益.................................................第五章收入、费用和利润第一节收入.....................................................第二节费用.....................................................第三节政府补助.................................................第四节利润.....................................................第六章财务报表第一节财务报表概述.............................................第二节资产负债表...............................................第三节利润表...................................................第四节现金流量表...............................................第五节综合举例.................................................第七章成本核算第一节成本核算的要求和一般程序.................................第二节生产成本的核算...........................................第三节生产成本在完工产品和在产品之间的分配.....................第四节产品成本计算方法.........................................第五节产品生产成本分析.........................................第一章总论本章知识点简介本章主要讲述了会计的概念、职能、对象等基本概念，以及会计要素、会计等式、常用会计科目等相关内容，阐述了原始凭证、记账凭证和会计账簿的意义、种类和基本样式等簿记基本知识，并介绍了几种主要账务处理程序和会计电算化的基本知识。
初级会计实务教材
初级会计实务教材〔2021版〕2021年11月30日第一章资产P53-59第六节长期股权投资一、长期股权投资概述〔一〕长期股权投资的概念长期股权投资，是指投资企业对被投资单位实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。
除此之外，其他权益性投资不作为长期股权投资进行核算，而应当按照?企业会计准那么第22号——金融工具确认和计量?的规定进行会计核算。
企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为本企业的子公司。
控制，是指投资方拥有对被投资方的权力,通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报，并且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。
企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为本企业的合营企业。
共同控制，是指按照相关约定对某项安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
企业能够对被投资单位施加重大影响的，被投资单位为本企业的联营企业。
重大影响，是指投资企业对被投资单位的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。
在确定能否对被投资单位施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。
投资企业通常可以通过以下一种或几种情形来判断是否对被投资单位具有重大影响：1、在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表。
在这种情况下，由于在被投资单位的董事会或类似权力机构中派有代表，并相应享有实质性的参与决策权，投资方可以通过该代表参与被投资单位财务和经营政策的制定，到达对被投资单位施加重大影响。
2、参与被投资单位财务和经营政策制定过程。
这种情况正制定政策过程中可以为其自身利益提出建议和意见，从而可以对被投资单位施加重大影响。
3、与被投资单位之间发生重要交易。
有关的交易因对被投资单位的日常经营具有重要性，进而一定程度上可以影响到被投资单位的生产经营决策。
初级实务-第一章
④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行 已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付 款通知。
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要求：
（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。 （2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额
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第一节 货币资金
一、库存现金 （一）现金管理制度
包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规 定。
（二）现金的账务处理
企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置 “备用金”科目核算或在”其他应收款”科目核 算。
月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余 额核对，做到账账相符。
调节表。
（答案中的金额单位用万元表示）（2009年）
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【答案】 （1） ①借：银行存款
贷：营业外收入 ②借：管理费用
贷：银行存款
480 480
360 360
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银行存款余调节表
2019年12月31日
单位：万元
项目
金 额项 目
金额
银行存款日记账 432 余额
加：银行已收， 384 企业未收款
《初级实务》
第一章 资产
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本章考情分析
题型年份 2009年
2019年
单选题
6题6分
7题7分
多选题
3题6分
6题12分
判断题
4题4分
3题3分
计算分析题 1题5分
1题6分
综合题
1题12分
合计
初级会计实务第一章资产1-3节讲义
本章基本结构框架1.资产概述库存现金2.货币资金银行存款其他货币资金应收票据应收账款3.应收及预付款项预付账款其他应收款交易性金融资产的概念4.交易性金融资产交易性金融资产的账务处理存货的概述原材料包装物低值易耗品5.存货委托加工物质库存商品存货清查存货的减值概述采用成本法核算长期股权投资6.长期股权投资采用权益法核算长期股权投资长期股权投资的减值固定资产7.固定资产及投资性房地产投资性房地产无形资产8.无形资产及其他资产其他资产第一章资产（一）资产概述一、资产的概念资产是指企业过去的交易或事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
特征：第一，预期会给企业带来经济利益；第二，为企业拥有或控制；第三，企业过去的交易或事项形成的。
二、资产的确认条件在确认一项资产时，除符合资产的定义外，还要同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或价值能够可靠地计量【例题多选题1】下列各项中，企业能够确认为资产的有（）。
A.经营租出的设备B.经营租入的设备C.融资租入的设备D.近期将要购入的设备『正确答案』AC『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
选项B是企业并不能拥有或控制的；选项D不是企业过去的交易或事项。
【例题2】只要是由过去的交易或事项形成的并由企业拥有或控制的资源，均应确认为企业的一项资产。
（）『正确答案』×『答案解析』资产是指企业过去的交易或事项形成的、并由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
三、资产的分类资产按照不同的标准可以作不同的分类：第一节货币资金一、库存现金（一）现金管理制度1.现金的使用范围 p1页对个人的可用现金结算；对企业、单位在结算起点以下的，可以用现金结算，超过结算起点的应用银行转账支付。
2.现金的限额：一般按照单位3—5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。
初级会计实务第一章 资产PPT课件
第一节 货币资金
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2. 银行存款
2.2 银行存款的清查
银行存款日记账应定期与银行对账单核对，至少每月核对一次。企业银行存 款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应编制“银行存款余额调节表” ，如没有记账错误，消除了未达账项的影响后，调节后的双方余额应相等。
第一节 货币资金
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1. 库存现金
1.5 现金的清查
企业应当对现金进行定期和不定期的清查，一般采用实地盘点法，对于清查
的结果应当编制现金盘点报告单（原始凭证）。有溢余或短缺的应先通过“待 处理财产损溢”科目核算，经批准后再作出最后的处理。账务处理如下：
短缺时： 借：待处理财产损溢 贷：库存现金
现金结算适用于单位和个人间的款项收付，以及单位之间的转账结算起点 金额以下的零星小额支付。企业可用现金支付的款项有： 1.职工工资、津贴；
2.个人劳务报酬； 3.根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 4.各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 5.向个人收购农副产品和其他物资的价款； 6.出差人员必须随身携带的差旅费； 7.结算起点1000元以下的零星支出。 8.中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
4.因采购地点不固定，必须使用现金的，开户单位应当向开户银行提出申请 ，由本单位财会部门负责人签字盖章，经开户银行审核后，予以支付现金。
第一节 货币资金
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1. 库存现金
1.4 现金的账务处理
企业应当设置现金总账和现金日记账，分别进行企业库存现金的总分类核
初级会计实务(第一章)第一章 资产讲义完美版
第一章资产一、命题规律本章属于非常重要的内容，各种题型均会涉及，尤其是不定项选择题，本章在考试中所占分数较高，一般在30分左右。
本章经常考察综合性题目的知识点包括：交易性金融资产的核算；应收账款及其减值的核算；存货的核算、长期股权投资的核算；固定资产的核算等；此外今年还应关注新增的持有至到期投资、可供出售金融资产的核算。
二、重点难点（一）货币资金1.现金清查的核算通过“待处理财产损溢”科目核算。
溢余经批准后计入“其他应付款”或“营业外收入”；短缺计入“其他应收款”或“管理费用”。
该科目在期末结账前处理完毕。
2.银行存款清查银行存款日记账与银行对账单核对，调整未达账项，编制银行存款余额调节表。
3.其他货币资金的内容（二）交易性金融资产的核算1.设置的科目：企业应当设置“交易性金融资产”、“公允价值变动损益”、“投资收益”等科目；在“交易性金融资产”科目下设置“成本”、“公允价值变动”等明细科目。
2.取得的核算（1）公允价值作为初始确认金额。
（2）交易费用计入当期“投资收益”。
（3）实际支付的价款中包含已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期未领取的债券利息，计入“应收股利”或“应收利息”。
3.现金股利和债券利息的处理：确认为投资收益。
4.期末计量：按公允价值计量，公允价值变动计入“公允价值变动损益”。
5.处置：出售时的公允价值与其初始入账金额的差额确认为“投资收益”。
（三）应收及预付款项1.应收账款的入账价值及其核算（1）应收账款的入账价值应收账款通常按实际发生额计价入账，但应当考虑商业折扣和现金折扣。
（2）会计处理注意：与收入的核算结合2.预付账款核算的内容（1）预付账款是企业的一项资产，核算的是采购业务；（2）预付业务不多可把预付账款并入应付账款核算；（3）在资产负债表中列示，应付、预付所属明细借方余额列示在预付账款项目，贷方余额列示在应付账款项目。
3.应收款项减值（1）应收款项减值损失的确认企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，若证明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。
2019会计职称初级会计实务-第一章资产
【例】借：其他货币资金-信用卡
贷：银行存款
50 000 50 000
提示：向银行申领信用卡、交存现金时，做此项分录
• 准贷记卡的透支期 限最长为60天；
• 贷记卡的首月最低 还款额不得低于其 当朋透支余额的 10%。
信用证保证金存款
是指采用信用证结算方式的企业，为开具信用证而存入 银行信用证保证金专户的款项。
现金长款
【例】账 5 000
实际 5 700（200元未查明原因）
有人领：应付给有关人员或单位——其他应付款 无人领：无法查明原因——营业外收入
借：待处理财产损溢 贷：营业外收入
借：待处理财产损溢 贷：现金
200 200
500 500
考点: 现金短缺、溢余审批后如何进行账务处 理？
现金长款
【例】账
支付
借：原材料
80 000
应交税费-应交增值税（进项税额） 13 600
贷：其他货币资金-外埠存款
93 600
【例】
8月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户 中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下 分录。
实际 4 500 现金账---加 500
【例】账
5 500
实际 5 700
现金账---减 200
考点: 现金短缺（短款）、溢余（长款）核算 科目？
通过“待处理财产损溢”科目核算
【例】账
5 000
实际 4 500
借：待处理财产损溢 500
贷：现金
500
【例】账
5 500
实际 5 700
借：现金
200
减：银行已付、企业未付 （如：托收电费）
调整后的存款余额： 394 725
初级会计职称会计实务课件-第一章
根据《公司法》规定，资本公 积可以用于转增股本，但不得 用于弥补亏损。
盈余公积
盈余公积定义
盈余公积是指公司按照规定从税后利 润中提取的积累资金。
盈余公积的用途
盈余公积可以用于弥补亏损、转增股 本或分配股利等。
盈余公积的主要内容
包括法定盈余公积、任意盈余公积等。
盈余公积的核算
盈余公积的核算主要涉及利润分配和 盈余公积两个科目，其中利润分配反 映当期利润分配的情况，盈余公积反 映提取的盈余资金。
04
所有者权益类账户
股本
股本定义
股本是股份有限公司依法发行的股票所占有的注册资本。
股本的主要内容
包括注册资本、发行股份、已发行股份和未发行股份等。
股本的增减
根据《公司法》规定，股份有限公司经股东大会决议，可 以变更注册资本，发行新股或回购已发行股份。
股本的核算
股本的核算主要涉及实收资本和资本公积两个科目，其中 实收资本反映注册资本的实际情况，资本公积反映发行股 份和回购股份等引起的资本增值。
定义
指为生产商品、提供劳务、出租 或经营管理而持有的，使用寿命 超过一个会计年度的有形资产。
确认条件
与该固定资产有关的经济利益很可 能流入企业，该固定资产的成本能 够可靠地计量。
折旧方法
可以采用年限平均法、工作量法、 双倍余额递减法和年数总和法等计 算折旧。
03
负债类账户
短期借款
短期借款的定义
短期借款是指企业向银行或其他金融 机构借入的，期限在一年以内的借款 。
存货
定义
指企业在日常活动中持有以备出售的 产成品或商品、处在生产过程中的在 产品、在生产过程或提供劳务过程中 耗用的材料和物料等。
初级会计职称考试教材《初级会计实务》
初级会计职称考试教材《初级会计实务》第一章资产资产是指企业的过去交易或事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
资产按照不同的标准可以作不同的分类。
按是否具有实物形态，资产可分为有形资产和无形资产；按其来源不同，资产可分为自有资产和租入资产；按其流动性不同，资产可分为流动资产和非流动资产，其中流动资产又可分为货币资金、交易性金融资产、应收票据、应收账款、预付款项、其他应收款、存货等，非流动资产又可分为长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产等。
第一节货币资金货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，包括库存现金、银行存款和其他货币资金。
一、库存现金库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。
库存现金是企业流动性最强的资产，企业应当严格遵守国家有关现金管理制度，正确进行现金收支的核算，监督现金使用的合法性与合理性。
（一）现金管理制度根据国务院发布的《现金管理暂行条例》的规定，现金管理制度主要包括以下内容：1.现金的使用范围企业可用现金支付的款项有：（1）职工工资、津贴；（2）个人劳务报酬；（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金；（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出；（5）向个人收购农副产品和其他物资的款项；（6）出差人员必需随身携带的差旅费；（7）结算起点以下的零星支出；（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。
除上述情况可以用现金支付外，其他款项的支付应通过银行转账结算。
2.现金的限额现金的限额是指为了保证企业日常零星开支的需要，允许单位留存现金的最高数额。
这一限额由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位3～5天日常零星开支的需要确定，边远地区和交通不便地区开户单位的库存现金限额，可按多于5天但不超过15天的日常零星开支的需要确定。
核定后的现金限额，开户单位必须严格遵守，超过部分应于当日终了前存入银行。
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第一章资产本章考情分析本章基本结构框架1.资产概述库存现金2.货币资金银行存款其他货币资金应收票据应收账款3.应收及预付款项预付账款其他应收款交易性金融资产的概念4.交易性金融资产交易性金融资产的账务处理存货的概述原材料包装物低值易耗品5.存货委托加工物质库存商品存货清查存货的减值概述采用成本法核算长期股权投资6.长期股权投资采用权益法核算长期股权投资长期股权投资的减值固定资产7.固定资产及投资性房地产投资性房地产无形资产8.无形资产及其他资产其他资产资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。
【例题1·单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是（）。
A．原材料 B．委托加工物资C．盘亏的固定资产 D．尚待加工的半成品【答案】C【解析】“盘亏的固定资产”预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。
【例题2·单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是( )。
A．资产是企业拥有或控制的经济资源B．资产预期会给企业带来未来经济利益C．资产是由企业过去交易或事项形成的D．具有可辨认性【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。
第一节货币资金一、库存现金(一)现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。
(二)现金的核算企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金”科目核算。
月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。
(三)现金的清查如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过“待处理财产损溢”科目核算。
按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1．如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的其他原因，计入管理费用。
2．如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。
现金的清查账务处理图示如下：（1）如为现金短缺【例题3·单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入（）。
A. 管理费用B. 财务费用C. 冲减营业外收入D. 营业外支出【答案】A【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入“管理费用”；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入“营业外收入”。
（2）如为现金溢余【例题4·判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。
（）（2008年）【答案】×【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。
二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的“银行对账单”的余额核对相符，至少每月核对一次。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过编制“银行存款余额调节表”调节相符。
企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因为存在未达账项。
发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。
对于未达账项应通过编制“银行存款余额调节表”进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。
【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。
【教材例1-1】甲公司2008年12月31日银行存款日记账的余额为5 400 000元，银行存款对账单的余额为8 300 000元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票6 000 000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。
（2）企业开出转账支票4 500 000元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。
（3）企业委托银行代收某公司购货款4 800 000元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。
（4）银行代企业支付电话费400 000元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。
计算结果见表1—1。
表1—1【例题5·计算题】甲公司2008年12月份发生与银行存款有关的业务如下：（1）①12月28日，甲公司收到A公司开出的480万元转账支票，交存银行。
该笔款项系A公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。
②12月29日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询费360万元，并于当日交给B公司。
（2）12月31日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为664万元。
经逐笔核对，发现以下未达账项：①甲公司已将12月28日收到的A公司赔款登记入账，但银行尚未记账。
②B公司尚未将12月29日收到的支票送存银行。
③甲公司委托银行代收C公司购货款384万元，银行已于12月30日收妥并登记入账，但甲公司尚未收到收款通知。
④12月份甲公司发生借款利息32万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。
要求：（1）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。
（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。
（答案中的金额单位用万元表示）（2009年）【答案】（1）①借：银行存款 480贷：营业外收入 480②借：管理费用 360贷：银行存款 360（2）银行存款余调节表【例题6·多选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有（）。
(2008年)A．企业开出支票，银行尚未支付B．企业送存支票，银行尚未入账C．银行代收款项，企业尚未接到收款通知D ．银行代付款项，企业尚未接到付款通知 【答案】 AC【解析】选项B 和D 会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。
【例题7·判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。
( ) （2007年）【答案】×【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。
三、其他货币资金(一)其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。
【例题8·多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有（ ）。
（2010年） A.企业持有的3个月内到期的债券投资 B.企业为购买股票向证券公司划出的资金 C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金 D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金 【答案】BCD【解析】选项A 属于现金等价物。
(二)其他货币资金的核算为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置“其他货币资金”科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。
本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。
【教材例1—2】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项250 000元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：借：其他货币资金—银行汇票 250 000 贷：银行存款 250 000甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为200 000元，增值税税额为34 000元，已用银行汇票办理结算，多余款项16 000元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多余款收账通知）。
企业编制如下会计分录： 借：原材料 200 000 应交税费—应交增值税（进项税额） 34 000 贷：其他货币资金—银行汇票 234 000 借：银行存款 16 000 贷：其他货币资金—银行汇票 16 000【教材例1—3】甲企业为取得银行本票，向银行填交“银行本票申请书”，并将10 000元银行存款转作银行本票存款。
企业取得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：借：其他货币资金—银行本票 10 000贷：银行存款 10 000甲企业用银行本票购买办公用品10 000元。
根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：借：管理费用 10 000贷：其他货币资金—银行本票 10 000【教材例1—4】甲企业于3月5日向银行申请信用卡，向银行交存50 000元。
4月10号，该企业用信用卡向某饭店支付招待费3 000元。
企业编制如下分录；借：其他货币资金—信用卡 50 000贷：银行存款 50 000借：管理费用 3 000贷：其他货币资金—信用卡 3 000【教材例1—5】甲企业向银行申请开具信用证2 000 000元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。
企业编制如下会计分录：借：其他货币资金—信用证保证金 2 000 000贷：银行存款 2 000 000企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款1 500 000元，增值税额为25 500。
企业编制如下会计分录：借：原材料 1 500 000应交税费—应交增值税（进项税额） 255 000贷：其他货币资金—信用证保证金 1 755 000企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款245 000元已经转回银行账户。
企业编制如下会计分录：借：银行存款 245 000贷：其他货币资金—信用证保证金 245 000【教材例1—6】甲企业派采购员到异地采购原材料，8月10日企业委托开户银行汇款100 000元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。
企业编制如下会计分录：借：其他货币资金—外埠存款 100 000贷：银行存款 100 0008月20日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为80 000元，增值税税额为13 600元，企业编制如下会计分录：借：原材料 80 000应交税费—应交增值税（进项税额）13 600贷：其他货币资金—外埠存款 93 6008月30日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：借：银行存款 6 400贷：其他货币资金—外埠存款 6 400第二节应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。