会计制度设计(王仲兵编写)-3b会计凭证、会计账簿与会计核算程序设计

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1，增值税专用发票：
（2）增值发票构成： ——增值税专用发票每联的颜色和名字。 四联： 第一联 蓝色 存根联,销货方留存备查。 第二联 棕色 发票联，购货单位作付款的记账凭 证。 第三联 绿色 税款抵扣联，购货方作扣税凭证。 第四联 黑色 记账联，销货方作销售的记账凭证。
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1，增值税专用发票：
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2，普通发票：
（1）普通发票可设置一式三联： ① 存根联； ② 发票联（购货方记账）； ③ 记账联（销货方记账）。 （2）样式如表3-2：P60
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销货发票
部门： 组别： 年 月 日 编号：
商品编号
品名规格
单位
单价
数量
金额
备注
金额（大写）
记账
审核
制单
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3，收款收据：
可设置一式三联： ① 存根联； ② 收据联（交付款人）； ③ 记账联（收款方记账）。
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案例：正确认识原始凭证
（8）对于数字（金额）发生错误的原始凭证，必须 退回原开出单位重开，不可在原错误处更正。 答：做法是正确的，因为对于数字发生错误的原 始凭证，必须退回原开出单位重开，不可在原错 误处更正。
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1，增值税专用发票：
（1）增值发票简介： 实行增值税专用发票是增值税改革中很关键的 一步，它与普通发票不同，不仅具有商事凭证的 作用，由于实行凭发票注明税款扣税，购货方要 向销货方支付增值税，它具有完税凭证的作用。 更重要的是，增值税专用发票将一个产品的最初 生产到最终的消费之间各环节联系起来，保持了 税赋的完整，体现了增值税的作用。
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2，原始凭证的设计内容和要求
（5）按其格式的适用性不同，可分为通用凭证和专用 凭证：P57 ——通用凭证： 是指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有 统一格式和使用方法的原始凭证。 可以在某一地区、某一行业，乃至全国通用，如 某省（市、自治区）印制的发货票、收据等等；由中 国人民银行制作的转账结算凭证全国通用。 ——专用凭证： 是指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭 证。如领料单、收料凭证汇总表、产品入库单、工资 计算单等等。
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主要原始凭证的基本格式：
由于各企业的规模、组织和经营特点、管理要 求等不同，其原始凭证的种类、内容和格式都会 有所不同。
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主要原始凭证的设计
1、货币资金业务原始凭证的设计 2、材料采购及入库原始凭证的设计： 1）材料采购：订货单、发货单 2）入库：收货单（三联：收货人、收货仓库、财 务核算）、商品入库单、商品验收报告单（四联：仓 库、业务、财务或结算、供货单位） 3、产品生产、成本计算及产品入库凭证的设计：领料 单、职工薪酬及有关费用分配表、固定资产折旧计算 表等 4、库存商品或商品销售原始凭证的设计：销售专用发 票或增值税专用发票、发货单 5、固定资产业务原始凭证设计 6、往来结算业务的原始凭证设计 19 7、转账、结账业务的原始凭证设计
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案例：正确认识原始凭证
（4）企业会计部门收到一张“商业零售发票”，填 写的内容是“工程款”。 答：如单位取得的报账发票是合法发票，但被非 法使用，即发票是税务机关统一监制的，但未按 发票管理办法使用。如发票填写的内容超过了规 定的使用范围，像用“商业零售发票”填写 “工 程款”等。此凭据为混制凭证，不能作为扣除税 项的凭证。
（3）联数。主要涉及应满足不同部门的信息需 求问题，即原始凭证的联数基本上等于使用原 始凭证资料的部门数。原始凭证的每联都要注 明该联的用途和传递程序，注明用途的各联凭 证不能互相替代。 （4）版式。这主要考虑原始凭证纸质的优劣以 及每联的颜色选择，以利于原始凭证的归类和 传递。另外，原始凭证上的印刷字体宜采用比 较规范和庄重字体，尽量避免采用手写体。
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案例：正确认识原始凭证
（2）企业购进商品或支付劳务费用没有取得正式发 票，而以收据或手写白条入账。 答：这种手法经常用来偷逃税款，一些个体私营 业主，当面对消费者为个人时，只开具收据来证 明此项经济业务的发生，而不开发票，以避免税 务机关的检查而偷逃税款
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案例：正确认识原始凭证
（3）企业会计部门收到经办人持有某商厦开具的 “办公用品**元”发票报销，该发票上既没有品 名，也没有数量和单价。 答：依照《中华人民共和国发票管理办法》相关 规定，对于核算单位在取得普通发票时，对于填 开的项目不齐全、内容不真实、字迹和加盖的印 章不清楚，以及经税务机关通报作废的普通发票 一律不得作为报销凭证，也不能作为企业所得税 税前扣除的凭据。
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1、原始凭证种类设计P64
（1）一般自制原始凭证。这类原始凭证是按照业务 流程设置的，多源自直接业务活动，业务发生或 完成之时会有原始凭证自动形成。如反映货币资 金收付的原始凭证、反映物资增减变化的原始凭 证、反映固定资产增减变化的原始凭证、反映往 来结算业务的原始凭证，反映结转业务的原始凭 证。 （2）特殊自制原始凭证。这类原始凭证的特殊性在 于它是对会计账簿上日常核算信息在编制财务报 告前的调整的依据，如将总账账面价值调整为财 务报告编制日的公允价值应具备原始凭证，在外 币报表折算汇率选择的原始凭证等。
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凭证名称与编号
填制日期
交易内容或事项
交易双方单位名称
经办人签名 交易数量与金额
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2、原始凭证构成要素设计P64-65
原始凭证构成要素设计的总体思路是满足经济 活动原始资料的源头管理，即描述经济活动内容 的完备性，否则就不能称为具有法律效力的书面 证明。
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3、自制原始凭证具体格式设计P65-67
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2、原始凭证构成要素设计P64-65
原始凭证构成要素是指满足会计核算需要的原 始凭证应该具备的基本内容。 原始凭证构成要素设计通常是针对自制原始凭 证而言的，外来原始凭证则是指原始凭证审核内 容与方法的设计。 原始凭证构成要素的基本内容包括： ——原始凭证的名称、填制单位名称、填制日期 和编号、接受单位名称、经济业务内容（摘要、 计量单位、数量、单价和金额等）、经办人签名 或盖章。
领料单
领用部门： 用途： 仓库：
年
编号： 月 日
材料编号
材料名称及规格
单位 请领
数量 实发
计划单价
金额
审核
仓库保管员
领用人
制单人
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案例：正确认识原始凭证
（1）出纳在每次编制银行存款余额调节表时，只需 根据公司银行存款日记账余额加上或减去银行对 账单中企业未达账项来确定公司银行存款实有金 额，并应该立即将这些未达账登记入账。 答：该出纳以对账单为依据将企业未人账的未达 账项记人账内也是错误的。 这是因为银行的对账单并不能作为记账的原始 凭证，企业收款或付款必须取得收款或付款的原 始凭证才能记账。
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案例：正确认识原始凭证
（7）甲公司会计部门办理报销时收到两张乙公司开 具的销货发票，一张发票更改了数量和用途，另 一张发票更改了金额，两张发票均有乙公司单位 印章。甲公司全部予以报销。 答：甲公司做法不正确。理由：根据《会计基础 工作规范》的规定，原始凭证记载内容有错误的， 应当由开具单位重开或更正，所以第一张发票是 可以报销的。原始凭证的金额出现错误的不得更 正，只能由原始凭证开具单位重新开具，所以另 一张发票不能报销，必须重开。
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原始凭证的设计内容和要求
（6）设计一式多联的凭证时，应注明各联的用途； （7）重要的原始凭证应事先印好其连续的编号，次要的 原始凭证只需设置编号栏目即可； 所谓重要的原始凭证，是指如果不事先连续编号， 容易产生错弊，且一旦产生了错弊还不容易发现和纠 正的凭证。如销货发票，收款收据等。 （8）凭证的联次应以不同颜色、质地的纸张加以区别； （9）凭证上的划线等应尽可能柔和，但项目之间的间隔 线等应醒目。 （10）凭证上留空行线较多时，可在行线两边每隔几行 事先加印行号（如3，6，9，。。。）并改用粗线条。
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3、自制原始凭证具体格式设计P65-67
（5）不同的经济业务，经办手续往往有所不同，因 此可能影响原始凭证的设计： 如对于汇总原始凭证，需要在其上面注明“所 附凭证张数”。 （6）原始凭证既是填制记账凭证的直接依据，也是 登记大多数明细账的直接依据。所以原始凭证的 格式需要满足这方面的要求。 （7）时，必须考虑由谁来 审核，或审核原始凭证需要提供哪些审核标准或 依据。例如剧毒材料的领料单，通常还需要专门 设置“保卫部门的审核意见”和批准人员的签章 等。
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原始凭证
按凭证格式的 适用性分
通用凭证 适用各不同行业、不 同企业的普通格式的凭 证。如销货发票、收款 收据等。
专用凭证 只适用于本企 业特殊格式的凭 证。
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1、原始凭证种类设计P64
原始凭证种类设计特指自制原始凭证的设计， 在设计过程中又将自制原始凭证细分为一般自制 原始凭证与特殊自制原始凭证。
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案例：正确认识原始凭证
（5）企业依据预付工程款取得的是收款方收据而直 接转作在建工程支出。 答：这种属于预决算混支的凭证，也不能作为扣 除税项的凭证。 一些工程的预决算金额前后差额悬殊。预算、 决算带有很大的盲目性和随意性，有些甚至没有 项目预算。还有的在经济业务完成后没有取得发 票，而是以收据作为支出凭证报账。如预付工程 款取得的是收款方的收据，在工程完工对方未开 具发票的情况下，就直接转作在建工程支出。
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3、自制原始凭证具体格式设计P65-67
企业经营活动的多样性意味着原始凭证种类， 内容、格式的繁杂而非统一性，但不管怎样，原 始凭证设计的最为核心部分还是对经济活动完整 真实的反映。
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原始凭证的设计内容和要求
原始凭证格式的设计要点： 原始凭证设计的内容，主要包括确定原始凭证的 种类、格式、流转程序和要求。 原始凭证格式的设计要点，主要包括： （1）反映经济业务的全貌，并将重要项目放在显著 位置； 如“领料单”需要设置“请领数量”和“实领 数量”等项目。 （2）凭证项目的排列顺序应便于书写、计算、核对 和阅读； 如设置销货发票时，应将“数量”、“单价”、 “金额”三个项目按此序连续排列。