公允价值理论在新会计准则中的运用分析
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公允价值在我国新会计准则中的应用及对策
代后期颁 布的部分具体准则 中开始引入公允价 值， 但公允 价 值 在 我 国的应 用 并 非 一 帆 风顺 ， 先 后 经历 了 “ 入 、 引 回避 、 新 引入 ”的 曲折 过 程 。 重 本 文针对 我 国会计 计 量 属 性 在 变 迁 过 程 中所 面
临的突 出问 题 ， 出了 相应 的对 策 ， 提 以期 对 促 进 公允 价值在 我 国的推广应 用有所 裨益 。
关键词 ： 允价值 ； 公 国际会 计准 则 ； 会计 计量
中图 分类号 ：２ ０ Ｆ３
文献标 识码 ： Ａ文章编源自号 ： ０ ９ ３ （ ０ ８ ０ — ｌ７— ５ １ ７～ ７ ４ ２０ ） １ ０ １ ０ ０
长期 以来 ， 历史成 本 一 直在 会计 计 量 中 占据
货 币金 额 ， 以及 ） （ 在不 包含货 币 或货 币要 求权 的
正在变革 的我 国会 计 受其 影 响 ， ２ 在 ０世纪 ９ ０年
成立后继承了这一传 统，９６年 １ 月颁布 的第 １７ １ １ 号财务会计准则公告 （ Ｆ Ｓ１ ） 租赁会计》 ３ ＳＡ ３ 《 开始大量使用公 允价值 概念。Ｆ Ｓ Ａ Ｂ在 １９ ９ １年 发 布 的 ＳＡ ０ Ｆ Ｓ１７中将 金融 工 具 的公 允 价值 定 义 为“ 在意愿参 与者 （ ｌｎ ａｔｓ 之 间的 当前交 ＷｉｉｇＰｒｅ） ｌ ｉ
全 等方 面的 突 出问题 。 因此 ， 国应 当采取 加 强公 允价 值 理论研 究、 强相 关法规 制度 建 设、 我 加 进 一步 完善 市场 环境 、 完善公 司治理 结构 、 强道德教 育与 业务培训 、 加 完善 内部会计控 制制 度 、 强化 外部 审计监督 等措施 ， 以促 进公 允价值 在我 国的推 广应 用。
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征
我国新会计准则中公允价值的运用意义与特征一、概述公允价值是我国新会计准则中的一个核心概念，其运用对于提升会计信息质量、增强财务报告透明度以及促进资本市场的健康发展具有重要意义。
公允价值，顾名思义，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念的引入，标志着我国会计准则与国际财务报告准则的趋同，也反映了我国会计领域对于市场经济环境下资产和负债真实价值认识的深化。
公允价值会计的核心在于以市场为基础，对资产和负债的价值进行动态、客观的计量。
与传统的历史成本计量相比，公允价值计量更能反映资产和负债在当前市场环境下的真实经济价值，从而提供更加相关、可靠的会计信息。
这不仅有助于投资者和其他财务报告使用者做出更加明智的决策，也有助于企业加强内部管理和风险控制。
在新会计准则中，公允价值的运用具有广泛性、动态性和判断性等特征。
广泛性体现在公允价值适用于众多会计要素和交易事项的计量，如金融资产、投资性房地产、非货币性资产交换等。
动态性则体现在公允价值会随着市场环境的变化而变动，从而及时反映资产和负债价值的变动情况。
判断性则要求会计人员在确定公允价值时，需要运用专业判断和市场信息，对交易是否公平、价格是否合理等进行判断。
公允价值的运用是我国新会计准则的一大亮点，也是我国会计领域适应市场经济发展的重要举措。
通过深入理解和准确把握公允价值的含义和特征，我们可以更好地认识新会计准则的精神实质，为推动我国会计改革和资本市场健康发展贡献力量。
1. 简述公允价值的概念及其在新会计准则中的重要性在新会计准则中，公允价值的概念占据了举足轻重的地位。
公允价值，简而言之，是指在公平交易中，熟悉情况的双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。
这一概念强调了交易的公平性和双方对交易信息的充分了解，确保了会计信息的透明度和准确性。
公允价值在新会计准则中的重要性不言而喻。
公允价值为企业的财务报告提供了更为真实、公正的价值信息，有助于投资者和债权人等外部利益相关者做出更为明智的决策。
新会计准则体系下公允价值运用的分析
容 置 疑 的 ， 而 其 本 身 也 并 不 缺 乏 可 靠
性 ，缺 的是 技 术 层 面上 的 大 量投 入 及 完
债务重组 ． 债务重组也是涉及公允价值 较多的准 则之一 ，新会计准则规定公司进行债务重 组时不仅支付的对 价与债务 的差额可 以计 入 当期损益 ，而且所支付的非现金资产的 公允价值与其账面价值的差额也计入损益。 这 样 ，上 市 公 司 因 债权 人让 步 而 获 得 的 收 益 将 直接 提 升 当 期业 绩 。 因此 ， 务 人可 以 债 通过在公允价值在资产 重组 中的使用 ，取 得重组收益 ， 获得新生。 但也使得一些企业 通过公允价值 在债务重组 中的使用 ，操纵 财务报表进行公司 “ 业绩变脸 ” ，从而实现 财务报表的利润操纵 ，达到再融 资或避免 退 市 的 目的 。 因 此这 一 准则 的使 用 也 可 能 对上市公司的利润产生 较大 的影响。
３
、
善公允价值信息披 露机制 。文章就我 国 新 颁 布 的新 会 计 准则 体 系扩 大 公 允价 值 运 用 范 围这 一 事 件 ， 于 会 计 准 则 制 定 基 和 监 管 机 构 在新 旧会 计 准则 过 渡 时期 规 范上市公 司信息披 露 的相关规 定， 从会 计信 息的需求与供给 的角度 ， 分析 会计 信 息披 露 各 方 பைடு நூலகம் 公 允价 值 运 用 的 态 度 ， 探 讨 新会 计 准 则体 系下 初 步运 用 公 允价
新会 计 准 则体 系下
公 允价 值 运 用 的分析
陈海 雯 广东轻 工职业技术 学院 ５ ３ ０ ０ ０ １
【 文章摘要】 在对公允价值对上市公 司利润影响 分析的基础上 ，就上市公 司 ２ ０ ０ ７年年 报 的 数据 对 公 允价 值 的使 用情 况做 了定
新会计准则中公允价值运用的思考
３与 国 际会 计 惯例 接 轨 。 目前 ， 国 余 额 与 股 份 的 公 允 价 值 之 问 的差 额 记 入 些高管人 员道德缺失 ， 、 跨 公允价值 的运用很 上 市和发行债 券等 国际性 筹资活动 Ｅ益 当期损益 ； 务重组 以修改其他债务条件 可能成 为他 们操纵利润 的重要手 段 。在 ｔ 债 增多 ，资本 市场国际化 程度 不断提 高， 在 进 行 的 ， 债权 人 应 当将 修 改其 他 债 务 条 件 ２ ０ ０ ０年 以前 ，我 国曾在 几个具体准则 中 国际资本市场 融资的公 司需要按 照国际 后的债权 的公允价值作为重组后 债权的 短暂地使用过公允价值的概念 ， 不同 但在 通行 的会 计 准 则 编 制 财 务 报 表 ， 以使 资本 账 面 价值 ， 组债 权 账 面 余 额 与 重组 后 债 程 度 上 出 现 了企 业 利 用 公 允 价 值 操 纵 利 重 的供 给 方 能够 了解 其 财 务 状 况 ， 便 于 国 权的账面价值之间的差额记入当期损益 。 润 的现象。因此，０ １ 也 ２ ０ 年财政部重新修订 际证券监管机构实施有效的监管 。 新准则 ２ 、公允价值在金 融工具确认和计量 了具体会 计准则 ，强调 了真 实性和谨慎
息。然而 ， 传统会 计模 式通 常不 能完全真 当期损益 ： 务重组采用债 务转 为资本方 理 当局 和会 计人员主管 意志 的影响 。 目 债 实 地 反 应 资产 给 企 业 带 来 的 经 济 利 益 或 式的， 债权人应 当将享有股份 的公允价值 前 ， 国公 司治理还存在许 多缺陷 ， 我 会计 企业在清偿债务时需要转移 的价值 。 确认为对债务人的投 资， 重组债权 的账面 人 员 的 道德 水 平 和 执 业 能 力 参 差 不 齐 ， 一
息。然而 ， 传统会 计模 式通 常不 能完全真 当期损益 ： 务重组采用债 务转 为资本方 理 当局 和会 计人员主管 意志 的影响 。 目 债 实 地 反 应 资产 给 企 业 带 来 的 经 济 利 益 或 式的， 债权人应 当将享有股份 的公允价值 前 ， 国公 司治理还存在许 多缺陷 ， 我 会计 企业在清偿债务时需要转移 的价值 。 确认为对债务人的投 资， 重组债权 的账面 人 员 的 道德 水 平 和 执 业 能 力 参 差 不 齐 ， 一
浅议新会计准则中公允价值的应用
允价 值 的引 入 ， 对 以 历 史 成 本 为 基 础 的 会 计 体 系 的 颠 覆 ， 对 是 是
传统 的会 计 核 算模 式 的一 次 全 面 挑 战 。
一
法 律 、 化 等 会计 环 境 ， 不 是 简 单 地 追 求 相 同 ， 保 持 了 自己 文 并 也
的特 色 。 二 ， 允 价 值 的 运用 是 建 立 我 国完 全 市 场经 济 地 位 的 其 公 必 要 条 件 。没 有 建 立 一 套 符 合 国际 会 计 惯 例 的会 计 准 则 体 系 是 中 国市 场 经 济 地 位 无 法 得 到 欧 盟 承 认 的 原 因 之 一 ，欧 盟 及 许 多 国家 都 认 可 国 际 财务 报 告 准 则 。 因此 ， 公 允 价值 纳 入 我 国 会计 将
明 细 账 ， 细账 大 多 仅 设 到 三 级 账 户 ， 外 ， 开 设 辅 助 账 户 以 明 此 再 满 足 管理 核算 上 的需 要 ；科 目的设 置 和 使 用 一 般 都 仅 为 中文 科
格式 、 据来 源公 式 的定 义 等 。 数
２科 目的 设 置 和使 用上 存 在 差 异 ．
４账 务 处 理 程序 上 存 在 差异 ． 手 工 会 计 根 据 企 业 的生 产 规模 、经 营方 式 和管 理 形 式 的不 同 ， 用不同的会计核算形式 ， 采 常用 的账 务处 理 程 序 有 记 账 凭 证
实 行 公 允 价 值 计 量 首 先 要 面 临 的 问 题 就 是 如 何合 理 的取 得
公 允 价 值信 息 ， 以保 证 相 关 会 计 信 息 的可 靠 性 ， 免 主 观 因素 对 避 企 业 财 务信 息产 生 的影 响 。目前 我 国市 场 环 境 复 杂 多 变 ， 没有 还 较权威的交易信息资讯系统 ， 允价值评价机制不完善 ， 公 即使 可 以通 过 评估 机 构 评估 ， 由 于这 样 那 样 的 因素 存 在 ， 果也 与市 但 结 场 实 际 交 易 价值 存 在 差 异 ， 成 企 业 不 能 有 效 获得 公 允 价 值 。 造 （ ） 允价 值 可 靠性 存 在 问题 二 公 财 务 会 计 信 息 质 量 是 以 相 关 性 和 可 靠 性 作 为 主 要 标准 进 行 衡 量 的 。 允 价 值 往 往 表 现 为某 一 时 点 的交 易 价 格 ， 随 着 时 间 公 伴
公允价值在新会计准则中的运用研究
产 生大 量 收 益 ．所 以此 时企 业 仍 可 通 过 非 货 币性 交 易 来 人 为调 节 利润 。按 照 新 准 则 《 非货 币性 资 产 交换 》规 定 ．大 股 东 可 以通 过
计体 系 中运 用 的 重 大 意 义 。
［ 关键 词］公 允价 值
一
引 言
２０ 年 ２ １ ０６ 月 ５日 ，财 政部 正式 发布 了重新 修订 后 的新 会计 准 则 ．包括 １ 基本会 计 准 则和 ３ 项 ８项具 体 会计 准则 。 并于 ２ ０ ０ ７年 １ 国的 正 式诞 生 。在 基 本 准 则 中 ． 除规 定 了五 种会 计 计 量 属 性 （ 历
史 成 本 、 重置 成 本 、现 行市 价 、可 变 现 净 值 、 现值 ）外 ，正 式 引 入 了 “ 允价 值 ”概 念 ，在 ３ 公 具体 会计 准 则 中 ，涉 及公 允 价值 ８项
月 １ 日正 式 在 境 内 上市 公 司 中实 施 。 这标 志着 公 允 价 值会 计 在 我 允价 值 计 量 法 下 不 会 产 生 交 易收 益 而 当 市价 高 于 历 史 成 本 时
计人 了固定 资产 ．因此 ．物业 的 升值 与 否 ．并 没 有体 现 在 报表 中。
近 些年 物 业 升 值 迅速 ，如 果 上 市 公 司 一旦 采 用 公 允 价 值法 来 计 量 应 体 现 在 当期 业 绩 之 中 ， 而按 照 修 订 前 的 《 业 会计 准 则 ） 企 ） ，则是 其早 些 年 购 入 的投 资性 房 地 产 ，必 将 大 大提 高 其 净 资 产和 当期 净 体 现 在 所 有 者 权 益 之 中 ， 就 是 单位 净资 产 会 出现 大 幅 增 加 。 也 利润 。公 允 价值 计 量 模 式 的 引 入正 式 奠 定 了 重估 资产 净 值 的 方 法 作 为房 地 产 上市 公 司估 值 的 核心 地 位 ．这 必 将 引 导 市 场对 该 项 方
计体 系 中运 用 的 重 大 意 义 。
［ 关键 词］公 允价 值
一
引 言
２０ 年 ２ １ ０６ 月 ５日 ，财 政部 正式 发布 了重新 修订 后 的新 会计 准 则 ．包括 １ 基本会 计 准 则和 ３ 项 ８项具 体 会计 准则 。 并于 ２ ０ ０ ７年 １ 国的 正 式诞 生 。在 基 本 准 则 中 ． 除规 定 了五 种会 计 计 量 属 性 （ 历
史 成 本 、 重置 成 本 、现 行市 价 、可 变 现 净 值 、 现值 ）外 ，正 式 引 入 了 “ 允价 值 ”概 念 ，在 ３ 公 具体 会计 准 则 中 ，涉 及公 允 价值 ８项
月 １ 日正 式 在 境 内 上市 公 司 中实 施 。 这标 志着 公 允 价 值会 计 在 我 允价 值 计 量 法 下 不 会 产 生 交 易收 益 而 当 市价 高 于 历 史 成 本 时
计人 了固定 资产 ．因此 ．物业 的 升值 与 否 ．并 没 有体 现 在 报表 中。
近 些年 物 业 升 值 迅速 ，如 果 上 市 公 司 一旦 采 用 公 允 价 值法 来 计 量 应 体 现 在 当期 业 绩 之 中 ， 而按 照 修 订 前 的 《 业 会计 准 则 ） 企 ） ，则是 其早 些 年 购 入 的投 资性 房 地 产 ，必 将 大 大提 高 其 净 资 产和 当期 净 体 现 在 所 有 者 权 益 之 中 ， 就 是 单位 净资 产 会 出现 大 幅 增 加 。 也 利润 。公 允 价值 计 量 模 式 的 引 入正 式 奠 定 了 重估 资产 净 值 的 方 法 作 为房 地 产 上市 公 司估 值 的 核心 地 位 ．这 必 将 引 导 市 场对 该 项 方
公允价值在新会计准则中的运用
6年第5期总第期&信息决策（下半月刊）公允价值在新会计准则中的运用□许玉华摘要采用公允价值计量有利于企业的资本保全，能真实地反映企业收益，有利于提高财务信息的相关性。
新会计准则为公允价值的运用提供了广阔空间。
关键词公允价值会计准则运用中图分类号：F275文献标识：A财政部于2006年发布了《企业会计准则》（下简称新准则），这标志着我国建立了与国际会计准则趋同的会计准则体系。
在新准则体系中，投资性房地产、债务重组、非货币性交易、非共同控制下的企业合并、金融工具等方面均要求采用公允价值计量。
《企业会计准则——金融工具确认和计量》指出：“公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。
”新准则引入公允价值计量属性，是为了适应我国经济形式发展的需要，实现与国际会计准则趋同。
采用公允价值计量有利于企业的资本保全，能真实地反映企业收益，有利于提高财务信息的相关性。
我国经济的发展为公允价值应用提供了适宜的“土壤”。
一、公允价值在新会计准则中的运用（一）公允价值在投资性房地产准则中的运用。
《企业会计准则第3号——投资性房地产》规定：如果投资性房地产有确凿证据表明其公允价值能够持续可靠地取得，应当采用公允价值属性对其进行后续计量，但应同时满足两个条件：一是当地有活跃的房地产交易市场；二是企业能够从房地产交易市场上取得同类或类似房地产的市场价格及其他相关信息。
该准则同时规定：“自用房地产或存货转换为采用公允价值模式计量的投资性房地产时，投资性房地产按照转换当日的公允价值计价，转换当日的公允价值小于原账面价值的，其差额计入当期损益；转换当日的公允价值大于原账面价值的，其差额计入所有者权益。
”这基本排除了上市公司因确认投资性房地产而产生巨额账面利润的可能性，体现了我国新会计准则对公允价值的谨慎运用。
为了防止上市公司通过改变计量属性的方法随意调节利润，该准则还规定，企业不得由公允价值模式转为成本模式。
浅析公允价值在新会计准则中运用
一
些问题 。
关键词 ：新会 计准 则
公 允价 值 问题
公允 价值 在我 国最 早于 １９ 年 出现 在 “ 务 ９８ 债 重组 ” 、 “ 货 币性交 易 ”等具 体准 贝 中 ，后因 非 在实际操 作 中 出现 许 多公 司滥用 公允 价值 操纵 利 润 的情 况 ，在 ２ ０ 年 修 订 后 的 准 则 中 被 限 用 。 ０１
２０年２ ５ ０６ 月１ 日，我国财政部重新修订颁布了 《 企
业会 计 准 则 ，大 量 的引 入公 允 价 值 计量 属 性 ，
企业 价值 最大 化 ，基础 是将 企业 置放在 一个 潜在 的 市 场 中估计 可 能 出现 的收益 、风 险 ，将 其未 来收 益 折现 为现值 ，从 而评 估 企业 价值 。也就 是将 企业 的 未来 价值 采用现 值 的计 算方 法是 对企业 作 出客观 评
金融 资产 的 分类 一经 确 定不 得随 意变 更 。
ＶＯ ． １ ６ Ｎｏ． ４ Ｄｅ ． ０ ０ ｃ ２ ｌ
规定 ，对 交 易 性金 融 资产 ，取 得 时 以 成 本 计量 ， 期末按照 公允 价 值对 金融 资 产进 行 后续 计量 ，公 允价值 的变动 计 入 当期损 益 。新 准 则规 定衍 生金 融工具 以公 允 价值 计 量 ，并 反 映 在 会计 报 表 内 。 实行公允 价值 计 量后 ，金 融 资产 的公 允 价值 波动 计人当年 损益 ，也将 对上 市 公 司的利 润 产生较 大
第二 ，企业 能 够从房 地 产交 易市场 上取 得 同类 或类 似 房地 产 的市场 价格 及其 他 相关信 息 ，从而 对投 资 性 房地 产 的公允 价值 作 出合理 的估 计 。 投 资性 房地 产在公 允 价值模 式 下转 换时 有如下 规 定 ：公 允价 值 模式下 ，投资性 房地 产转 换 为 自用 房地 产 时 ，以转换 日 允价 值作 为 自用房 地 产的账 公
些问题 。
关键词 ：新会 计准 则
公 允价 值 问题
公允 价值 在我 国最 早于 １９ 年 出现 在 “ 务 ９８ 债 重组 ” 、 “ 货 币性交 易 ”等具 体准 贝 中 ，后因 非 在实际操 作 中 出现 许 多公 司滥用 公允 价值 操纵 利 润 的情 况 ，在 ２ ０ 年 修 订 后 的 准 则 中 被 限 用 。 ０１
２０年２ ５ ０６ 月１ 日，我国财政部重新修订颁布了 《 企
业会 计 准 则 ，大 量 的引 入公 允 价 值 计量 属 性 ，
企业 价值 最大 化 ，基础 是将 企业 置放在 一个 潜在 的 市 场 中估计 可 能 出现 的收益 、风 险 ，将 其未 来收 益 折现 为现值 ，从 而评 估 企业 价值 。也就 是将 企业 的 未来 价值 采用现 值 的计 算方 法是 对企业 作 出客观 评
金融 资产 的 分类 一经 确 定不 得随 意变 更 。
ＶＯ ． １ ６ Ｎｏ． ４ Ｄｅ ． ０ ０ ｃ ２ ｌ
规定 ，对 交 易 性金 融 资产 ，取 得 时 以 成 本 计量 ， 期末按照 公允 价 值对 金融 资 产进 行 后续 计量 ，公 允价值 的变动 计 入 当期损 益 。新 准 则规 定衍 生金 融工具 以公 允 价值 计 量 ，并 反 映 在 会计 报 表 内 。 实行公允 价值 计 量后 ，金 融 资产 的公 允 价值 波动 计人当年 损益 ，也将 对上 市 公 司的利 润 产生较 大
第二 ，企业 能 够从房 地 产交 易市场 上取 得 同类 或类 似 房地 产 的市场 价格 及其 他 相关信 息 ，从而 对投 资 性 房地 产 的公允 价值 作 出合理 的估 计 。 投 资性 房地 产在公 允 价值模 式 下转 换时 有如下 规 定 ：公 允价 值 模式下 ，投资性 房地 产转 换 为 自用 房地 产 时 ，以转换 日 允价 值作 为 自用房 地 产的账 公
公允价值在新会计准则中的运用
浅析公允价值在新会计准则中的运用【摘要】目前，公允价值主要应用在非货币性资产交换、债务重组、投资性房地产、金融工具确认和计量中。
在其应用中还存在着公允价值难以取得和有失公允等诸多问题。
应加强理论研究和市场经济建设，完善法制制度，提高相关从业人员职业道德水平，最大限度地发挥公允价值本身的优越性, 会计界对公允价值表述并不完全一致，对公允价值概念的理解也不尽相同，但都强调了“公平价格”和“双方自愿”的原则，都体现了公允价值的本质属性——公允性。
【关键词】公允价值新会计准则法制制度一、公允价值在新会计准则中的运用及分析1.在非货币性资产交换中的运用。
新准则规定了按照非货币性资产交换处理的两个前提条件：一是该项交换必须具有商业实质；二是换入资产或换出资产的公允价值能够可靠计量。
新准则还规定在确定是否具有商业实质时，企业应当关注交易各方之间是否存在关联方关系，关联方关系的存在可能导致发生的非货币性资产交换不具有商业实质。
这些前提条件，严格限定了公允价值在非货币性资产交换中的使用条件，有效遏制有些公司故意制造虚假会计信息，以非货币性资产交换的方式操纵收益的行为。
2.在债务重组中的运用。
新准则规定对于债权人的让步，债务人应当确认为债务重组利得，计入当期损益。
如果是以转让非现金资产的方式进行债务重组的，则债务重组利得是以非现金资产的公允价值来确定的，转让的非现金资产公允价值与其账面价值之间的差额，确认为资产转让损益，计入当期损益。
新准则在债务重组定义中，增加了只有在“债务人发生财务困难的情况下”的前提条件，才可以对债务的让步按照新准则确认为债务重组利得。
这个前提条件也将在一定程度上制约了对新准则的滥用，不恰当地确认债务重组利得。
3.在投资性房地产中的运用。
新准则中投资性房地产可以采用成本模式或者公允价值模式进行会计处理，但应以成本模式为主导，只有在满足一定条件下才能使用公允价值。
另外，采用公允价值模式计量的，不对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益。
新企业会计准则中公允价值的运用对利润的影响
我国会计准则的改革方向
加强公允价值的应用，提高会计信 息的准确性和透明度
加强公允价值的监管，防止滥用公 允价值进行利润操纵
添加标题
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完善公允价值的计量方法，提高计 量的科学性和合理性
推动国际会计准则的趋同，提高我 国会计准则的国际化水平
企业应对公允价值变化的策略
建立完善的公允价 值计量体系，确保 公允价值的准确性 和可靠性
提高财务人员的专业素质
加强培训：定期组织财务人员参加 专业培训，提高其专业知识和技能
建立激励机制：设立奖励制度，鼓 励财务人员不断提升自身素质
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引进人才：招聘具有丰富经验和专 业知识的财务人员，提高团队整体 素质
加强内部沟通：加强财务部门与其 他部门的沟通，提高财务人员对企 业整体运营的了解
加强风险管理， 提高应对市场波 动的能力
加强内部控制，确 保公允价值计量的 合规性和有效性
加强信息披露， 提高透明度，增 强投资者信心
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公允价值反映了市场参与者对资产或负债的预期价值，是市场参与者在公平交易中 愿意支付的金额。
公允价值通常用于计量资产和负债的账面价值，以反映其市场价值。
公允价值的运用有助于提高会计信息的透明度和可比性，有助于投资者、债权人和 其他利益相关者更好地了解企业的财务状况和经营成果。
公允价值在会计准则中的运用
公允价值计量方法
市场法：根据市场价格确定公允价值 成本法：根据成本确定公允价值 收益法：根据未来现金流量确定公允价值 比较法：根据类似资产或负债的公允价值确定公允价值
直接影响
公允价值变动损益： 公允价值变动可能 导致利润的波动
公允价值在新会计准则中的运用及前景展望
・
６９・
ＡＣＣＯＵＮＴｌ ＮＧ ＰＲＡＣＴＩ ＣＥ
是具 体 的范 围都 充分 借鉴 了 国际会 计准 则 ， 现 了 体
与 国际会计准 则趋 同的大方 向。但 我 国在 引入 公允 价值 计量 属 性 时 ， 没有 完 全 照搬 国际会 计准 则 或 并 美 国等 国家 的会 计准 则 ， 是在 坚 持 与 国际会 计 准 而 则趋 同的前 提下 ， 充分考 虑 了我 国 目前 的经 济发 展 、 企业 体制 和 公司 治理 ， 以及法 律 、 化等 会 计 环境 ， 文
ｆ 非 主导 性谨慎 运 用和较 为苛刻 的 限制条件 三１
阶段 等 ， 使我 国新会 计 准 则 公允 价值 计 量 属 性 的运 得不到提高， 还可能使信息的可靠性也得不到保障。 尽 管 我 国新 会计 准则 中公允价 值 的运用 范 围 已 主要表 现在 公允 价值 运用 的非 主导 性和 苛刻 的 限制 １ 公允 价值 的非 主导 性 。我 国新会 计准 则 明确 ． 规 定 ： 企业 在 对会 计要 素进 行 计量 时 ， 般应 采用 “ 一
见的。
（ ） 新 会 计 准 则 中运 用 范 围 较 广 二 在
２ 条件要 求较 为 苛刻 。我 国新会 计准 则对 公允 ． 价值 在什 么情 况下 可 以使用 ，设 定 了较为 苛刻 的 限
制条 件 。具体 在投 资性 房地产 、 物 资产 、 务重 组 生 债
目前 ， 国已经 发布 的 ３ 我 ８个 具体 会计准 则 中有 和 非 货 币性 资产 交换 等准 则 中都 做 出 了 明确 规定 。
但 谨慎 的 。这 无 论 是公 允 价值 的定义 ， 是涉 及 公 允价 值 的 经 较 为广泛 ， 这种运 用 又是 有条 件 的、 还 会 计 准则 项 目， 都充 分体 现 了我 国新 会 计准 则 与 国 际会 计准 则 的趋 同 。在 国际会 计 准 则 已有 的 ４ １个 条 件两 方面 ：
公允价值在我国新会计准则中的应用
估价者应尽可能采用市 美国财务会计准则委员会ｆ Ｓ ） ｆ Ｂ在单独的《 ＇ Ａ 公允价值计量 允价值 。进行第 三层次的估计时， 准则 （Ｆ Ｓ１７） Ｓ Ａ ）中指 出：公允价值是指在计量 日市场参 场输入信息 ，如果市场输入信息无法在合理 的成本 内取 ５ “ 与者之间的有序交易中 ， 出售资产收到的或转让负债支付 得 ， 就得采用主体 自身的假设 。可见笫 三层次的估计是所 尤其是采用主体 自 身的假设时。 的价 格 。 这是 国际上 关 于公允 价值 定 义的最新 进 展 。 国 ” 我 有估计中可靠性最低的， 二、 公允价 值在 新会计 准 则 中的应 用 在 ２０ 年 ２ １ ０６ 月 ５日发 布 的 《 业 会计 准 则— — 基 本 准 企
（ 南华 工商 学 院 金 融 系 ， 州 ５０ ０ ） 广 １ ５７
［ 摘 要］ 国 我 新会计 准则在较 大范围内应 用 了 允价值 ，并在 运用条件和具体操作方 法上保持 了 公 应有 的谨慎 。 体
现 了新会计 准则的 国际趋 同和 中国特 色。现阶段我 国在推广和应用公允价值过 程中， 仍需关注公允价值的可操作性
等 问题 。笔 者建议通过建立科 学高效 的信息 系统 ， 完善公允价值取得 的技 术规 范， 建立全 面收益观等方式来促进公
允 价 值 的 有 效 应 用
［ 关键 词 ］ 公允价值 ： 新会计准则 ； 应用 ［ 中图分类号 ］Ｆ ３ ［ ２０ 文献标识 ）４ ０ ２— ３ ６３ ０ ９ （０９ ０— ０ １０
环 境 ， 我 国会计 准则 与 国际 趋 同的 重要 标 志之 一 。应 价值的实际运用已经大大超 出了活跃市场或公平交易价 成为
用公允价值计量有利于企业的资本保全 。 更符合会计的配 格的范围． 加入了非市场的评价， 可以用特定主体对资产或
浅谈我国新会计准则中公允价值的运用
中等职业教育
２１ ０ ０年 第 ８期
浅谈我 国新会计准则 中公允价值 的运用
浙 江省 诸 暨市职 业教 育 中心 周 洪元
［ 摘要 ］ 本文对新 会计 准则 中公 允价值 的重要 特及 运 用进 行 了分析与评 价 。 ［ 关键词 ］ 新会 计准 则 公 允价 值运 用
我 国 财 政 部 于 ２０ ０ ６年 ２月 发 布 了包 括 一 项 基 本准则和 ３ ８项具体准则 的新会 计准则体 系 ，已于 ２ ０ 年 １ １日起 首先在上市公司实施 。新会计准 ０７ 月 则在诸 多方面实现 了新的突破，其 中公允价值计量 属 性 的运 用 就 是 最 为 显 著 的方 面 。 新会 计 准 则 中对 公允价值的运用具有明显的特征和长远的意义
一
允 价 值 的 较 大 范 围运 用 ， 成 为 理 性 的选 择 。 外 ， 就 另 尽 管从理 论上分析 公允 价值 的运 用范 围应 由小到 大， 采取渐进 的做法， 但实际中在量上迅速扩展也是 国际会 计和发达 国家会计的普遍做法。 ３ 慎运用。 ．谨 非主 导性 和 较 为 苛刻 的 限制 条 件 。 尽管我 国新会计准则 中公允价值的运用范围 已经较 为广泛 ， 但这种运用 又是有条件 的、 谨慎 的 。 这主 要 表现在 以下公允价值运用 的非主导性和苛刻的限制 条件 两 方 面 。 （） 公 允 价 值 的 非 主 导 性 。我 国 是在 坚 持 以 历 １ 史成本计量 为基础 的前提下 ， 引入重置成本 、 可变现 净 值 、 值 和 公 允价 值 的 。 乎 所 有 运 用 公 允 价值 计 现 几 量 属性 的具体准则都规定要 以成本进行计量，在满 足一定 的条件时才可 以公允价值进行计量 。 （）条件要求较为苛刻 。 ２ 我国新会计准则对公允 价值在什么情况下可以用， 设定了较为苛刻的限制条件 。 ４ 保持特 色。 ． 不简单地追求完全相同矗 国新会 计准则 中的公允价值 ，无论是概念还是具体运用 的 范围都充分借鉴 了国际会计准则 ，体现 了与国际会 计准则趋 同的大方 向。但我国在引入公允价值计量 属性 时，并没有完全地照搬国际会计准 则或 美国等 国家 的会 计 准 则 ，而 是 在 坚 持 与 国 际 会 计准 则趋 同 方 向的前提下， 充分考虑 了我 国 目前的经济发展、 企 业体制 和公 司治理 ， 以及法 律、 化等会计环境 ， 文 不 是简单地追求相 同， 而是保持 了中国特 色。
２１ ０ ０年 第 ８期
浅谈我 国新会计准则 中公允价值 的运用
浙 江省 诸 暨市职 业教 育 中心 周 洪元
［ 摘要 ］ 本文对新 会计 准则 中公 允价值 的重要 特及 运 用进 行 了分析与评 价 。 ［ 关键词 ］ 新会 计准 则 公 允价 值运 用
我 国 财 政 部 于 ２０ ０ ６年 ２月 发 布 了包 括 一 项 基 本准则和 ３ ８项具体准则 的新会 计准则体 系 ，已于 ２ ０ 年 １ １日起 首先在上市公司实施 。新会计准 ０７ 月 则在诸 多方面实现 了新的突破，其 中公允价值计量 属 性 的运 用 就 是 最 为 显 著 的方 面 。 新会 计 准 则 中对 公允价值的运用具有明显的特征和长远的意义
一
允 价 值 的 较 大 范 围运 用 ， 成 为 理 性 的选 择 。 外 ， 就 另 尽 管从理 论上分析 公允 价值 的运 用范 围应 由小到 大， 采取渐进 的做法， 但实际中在量上迅速扩展也是 国际会 计和发达 国家会计的普遍做法。 ３ 慎运用。 ．谨 非主 导性 和 较 为 苛刻 的 限制 条 件 。 尽管我 国新会计准则 中公允价值的运用范围 已经较 为广泛 ， 但这种运用 又是有条件 的、 谨慎 的 。 这主 要 表现在 以下公允价值运用 的非主导性和苛刻的限制 条件 两 方 面 。 （） 公 允 价 值 的 非 主 导 性 。我 国 是在 坚 持 以 历 １ 史成本计量 为基础 的前提下 ， 引入重置成本 、 可变现 净 值 、 值 和 公 允价 值 的 。 乎 所 有 运 用 公 允 价值 计 现 几 量 属性 的具体准则都规定要 以成本进行计量，在满 足一定 的条件时才可 以公允价值进行计量 。 （）条件要求较为苛刻 。 ２ 我国新会计准则对公允 价值在什么情况下可以用， 设定了较为苛刻的限制条件 。 ４ 保持特 色。 ． 不简单地追求完全相同矗 国新会 计准则 中的公允价值 ，无论是概念还是具体运用 的 范围都充分借鉴 了国际会计准则 ，体现 了与国际会 计准则趋 同的大方 向。但我国在引入公允价值计量 属性 时，并没有完全地照搬国际会计准 则或 美国等 国家 的会 计 准 则 ，而 是 在 坚 持 与 国 际 会 计准 则趋 同 方 向的前提下， 充分考虑 了我 国 目前的经济发展、 企 业体制 和公 司治理 ， 以及法 律、 化等会计环境 ， 文 不 是简单地追求相 同， 而是保持 了中国特 色。
公允价值在新会计准则下的运用
公允价值反映了市场价值的本质特征 ， 它的 目标就是要反映计量资产或负债的市场 价 格 。根 据我 国新 的会计 准则 ，公允 价值 是 指 “ 在公平交易中，熟悉情况的交易双方 自 愿进行资产交换或债务清偿的金额” 。而公 允价值 的表现形式有现行市价、重置成本 、 未 来现 金流 量现 值 等多种 形 式 。 允价 值 的 公 运用分为三个层次：第一层次 ， 资产或负债 等存在活跃市场的， 活跃市场 中的报价应当
公 允价值在 新会计准则下的运用
张 蓉 金川 集团有 限公司精 炼厂财 务科 甘肃金 昌 ７ １ １ ７ ３ ０
绷 随着全球 经济一体化的进程 我 国 资产 负债表 日， 以公允价值计入且其变动计 入当期损益的金融资产或金融负债采用公允 价值计量 ， 公允价值变动形成的利得或损失 计入利润表 中的 “ 公允价值变动损益” ；可 供出售金融资产采用公允价值计量的， 公允 价值变动形成的利得或损失 ， 计入资产负债 公允价值之间的差 额，确认 为债务重组损
【 关键词】
一．
会计准则；公允价值 ；区别
随着 社 会 经 济 的 发展 ， 我 国资 本 市 场 的逐步繁荣 ， 各类金融资产交易的活跃 ， 企 业所面临的经济环境越来越复杂 ， 这就势必 要求 财务 人 员要 为企 业管 理层 提供 与决 策更 相关 、更有用的信息。在这种情况下 ，引入 公允价值， 能够更准确地反映企业当前实际
表 。 原准 则相 比 ， 准则 首先 将原 作为 固 与 新 资企 业对 被投资 单位不 具有 共 同控 制或 重大 定资产及无形资产核算的部分相关资产 ， 作 为投资性房地产单独进行核算以更加清晰地 影响，并且活跃市场中有 可靠计量的长期股权投资 ，
文初 步探 讨 了对 公 允价 值 的理 解 、 公允 价
论新企业会计准则中公允价值的应用
维普资讯
ＴＥＲ Ｈ Ｏ Ｙ＆Ｐ Ａ ＴＣ 匿囝国豳 Ｒ Ｃ ＩＥ
一
方面 ， 公允价值计量属性在我国基本准则中被正式纳入 ． 并在具体会计准则 中广泛运 用． 显 示 我 国会计 准 则趋 同性 ；另一 方 面 ．公允 价 值 计 量 属性 在 新 准则 中的应 用又较 为谨 慎 ． 有所 限制 是 地引用． 体现了新会计准则中趋 同与创新的有机结合
论新企业会计准则 中公允价值 的应 用
■ 徐淑媛
一
、
引 百
务 会 计 概 念 框 架 的 基 本 准 则 中
其 它金 融负债 的初始计量规定 用公允价
随 着 我 国市 场 经 济 的发 展 和 世 界 经 标 志 着 与 国 际 准 则 相 比 ． 又 具 有 超 前 值加交 易成本 ．后 续计量按 实际 利率摊
济全球化 步伐 的加 快 ，必然促 使我 国会 性 、创新性 突破 。
计 改 革 方 向 趋 同 于 国 际惯 例 。 金 我 国新 的 企 业 会 计 准 则 于 ２０ 年 １ ０ ７ 月 应 用 。 在 ＜ 融 工 具 确 认 和 计 量 准 则 ＞
余成本 ，可 出售金融 资产的初始计 量使
２ 公 允 价 值 在 金 融 工 具 准 则 中 的 用 公 允 价 值 入 账 。 由此 可 见 在 本 准 则 中
１ｔ 正式实施 ． Ｅ 新会计准则包括１ 项基本准 中第三十条 明确 规定 ：
企业初始确 认 金 融 工 具 会 计 计 量 主 要 就 是 使 用 公 允 价
及 可 出 售 金 融 资
我 国的资本 市场特 别是 证券市场 日
重置成本 、可 变现净值 、现值和公允 价 产 四 类 。 交 易 负 值 中 传统 的 、单一 的 历史成本 ”计 债 分 为 交 易性 金 量模式被将被 历史成本 、公 允价 值等 多 融 负 债 和 其 它 金 种计量并存模 式所取代 。其中公允价值 融 负 债 ．其 中 交 被定义为 在 公允价值计 量下 ，资产和 易 性 金 融 资 产 和 负债按照在公 平交易 中 ．熟 悉情况 的交 交 易性 金 融 负 债 易双 方 自愿进 行 资产 交 换 或 者债 务 清 的 初 始 计 量 与 后 偿 的 金 额计 量 。 与 国际 准 则 定义 的 续 计 量规 定 都 使
ＴＥＲ Ｈ Ｏ Ｙ＆Ｐ Ａ ＴＣ 匿囝国豳 Ｒ Ｃ ＩＥ
一
方面 ， 公允价值计量属性在我国基本准则中被正式纳入 ． 并在具体会计准则 中广泛运 用． 显 示 我 国会计 准 则趋 同性 ；另一 方 面 ．公允 价 值 计 量 属性 在 新 准则 中的应 用又较 为谨 慎 ． 有所 限制 是 地引用． 体现了新会计准则中趋 同与创新的有机结合
论新企业会计准则 中公允价值 的应 用
■ 徐淑媛
一
、
引 百
务 会 计 概 念 框 架 的 基 本 准 则 中
其 它金 融负债 的初始计量规定 用公允价
随 着 我 国市 场 经 济 的发 展 和 世 界 经 标 志 着 与 国 际 准 则 相 比 ． 又 具 有 超 前 值加交 易成本 ．后 续计量按 实际 利率摊
济全球化 步伐 的加 快 ，必然促 使我 国会 性 、创新性 突破 。
计 改 革 方 向 趋 同 于 国 际惯 例 。 金 我 国新 的 企 业 会 计 准 则 于 ２０ 年 １ ０ ７ 月 应 用 。 在 ＜ 融 工 具 确 认 和 计 量 准 则 ＞
余成本 ，可 出售金融 资产的初始计 量使
２ 公 允 价 值 在 金 融 工 具 准 则 中 的 用 公 允 价 值 入 账 。 由此 可 见 在 本 准 则 中
１ｔ 正式实施 ． Ｅ 新会计准则包括１ 项基本准 中第三十条 明确 规定 ：
企业初始确 认 金 融 工 具 会 计 计 量 主 要 就 是 使 用 公 允 价
及 可 出 售 金 融 资
我 国的资本 市场特 别是 证券市场 日
重置成本 、可 变现净值 、现值和公允 价 产 四 类 。 交 易 负 值 中 传统 的 、单一 的 历史成本 ”计 债 分 为 交 易性 金 量模式被将被 历史成本 、公 允价 值等 多 融 负 债 和 其 它 金 种计量并存模 式所取代 。其中公允价值 融 负 债 ．其 中 交 被定义为 在 公允价值计 量下 ，资产和 易 性 金 融 资 产 和 负债按照在公 平交易 中 ．熟 悉情况 的交 交 易性 金 融 负 债 易双 方 自愿进 行 资产 交 换 或 者债 务 清 的 初 始 计 量 与 后 偿 的 金 额计 量 。 与 国际 准 则 定义 的 续 计 量规 定 都 使
新会计准则下公允价值的运用研究
的增值税进项税额 ， 出资产账面价值与其公允价值之 换 间的差额 ， 当期损益 。 计人 ②有补价。支付补价一方 ， 换 入资产成本 ＝换出资产公允 价值＋ 应支付的相关税费 一 可抵扣 的增值税进项税额＋ 支付 的补价 ， 收到补价一方 ，
换人 资产成本 ＝换 出资产公允 价值＋ 支付 的相关 税 应 费一可抵扣的增值税进项税额 一收到 的补价。 ③换出资 产公允价值与其账面价值的差额处理 ， 出资产为存 当换 货的， 以销售处理 ， 按其公允 价确认 收入 ， 同时结转相应 的成本 ； 当换出资产为固定资产 、 无形资产时 ， 换出资产 公允价值 与其账面价值 的差额 ， 计入营业外收入或 营业
的交易发生时才是确定 的， 在其他情况下则需要通过市 价法 、 类似项 目法和估价技术法等对其进行估计 。（ ） 一 市价法。 它是将资产 和负债的市场价格作为其公允价值 的方法 ， 且市场价格应符合下 列条件之一 ： 活跃 市场 中 的交易价格 ； 同项 目最近 的市场价格 ； 相 计量 日或接 近 计量 日的市场价格 ； 当计 量 日存在不止一个市场价格 时 则选取最有利于企业的一个市场价格 ； 剔除与所计量 的 项 目的权利 与义务并 不直接相关的部分 。 二 ） 似项 目 （ 类 法， 即通过参考类似项 目的市场价格来 确定所计量项 目 的公允价值 ， 它多发生在找不到所计量项 目的市场价格 时。 类似项 目一般与所计量的项 目具有相似的现金流量
外支 出。 ３ ． 债务重组准则 中公允 价值 的运用
企业 会计准则第 １号 即“ ２ 债务重组” 中重新启用 了 公允价值 ， 准则中规定 ： 公允价值应当能够“ 可靠计量” ，
高质量会计 准
商品价格以及政府 和行业的统计数据 等相 关外部环境 数据 ， 保证公允价值的客观性。
新企业会计准则中公允价值的运用
展。
非共 同控芾 下的企业合并、债务重组、非 ｌ Ｊ 货 币性 资产 交 换 、生 物 资产 、基 于股 权 支 付的报酬等方面采用了公允价值计量。中 国 作 为 新兴 市 场 经 济 国 家 ，许 多 资产 还 没 有 形 成 活跃 市场 ，会 计 信息 相 眭固 然重 要 ， 应 以 可靠 性 为 前 提 ，如果 不 加 限 制 胡 酷 湛江财 贸学校 ５ ４ ９ ２０ ４ 的 引 入 公允 价 值 ，就 更 有 町能会 出现 人为 操 纵 利 润 的现 象 。 此 ，我 国企 业 会 计准 果 以 历 史 成 本 为 基 础 ， 则 收 入 按 现 行 价 则强调适度谨慎地引入公允价值 ，“ 人为” 格 ，即公允价值计量 ，而成本 、费用按历 谨 慎地 规 定 了公 允 价值 的使 用 前提 ，也 就 史成本计量 ，计量属 ｌ上存在差异 ，因此 是 “ 在 活 跃市 场 、公 允价 值 能 够 获 得 并 生 存 而 造 成 的价 差 ，不 利于 正 确 评 价 企 业 的 经 可靠计量”的情 况下，才能采用公允价值 营成果 。所 以，对收入和成本 、费用均采 计 量 。 用 公 允 价值 计量 更科 学 合 理 。 （ ）公允价值在投资性房地产准 则 一
中 的运 用 。 企 业 会计 准则 第 ３ 《 号— — 投 资
二 、公 允价值 容 易成 为利 润 操 纵工 性 房 地 产 是 新 企 业 会计 准 则 中新增 加 的 具 的原 因分 析 项准 则 ，用 于 规 范 土 地 、房 产 中专 门用
一
【 关键词】
公 允价 值 ；新 企 业会 计 准 则 ；计量 属 性
财政部 ２ ０ ０ ６年颁布 了新的企业会计 准则， 将公允价值定义为： 公平交易 中， 在 熟悉情 况的交易双方 ，自愿进行资产交换 或债务 清偿的金额。
非共 同控芾 下的企业合并、债务重组、非 ｌ Ｊ 货 币性 资产 交 换 、生 物 资产 、基 于股 权 支 付的报酬等方面采用了公允价值计量。中 国 作 为 新兴 市 场 经 济 国 家 ，许 多 资产 还 没 有 形 成 活跃 市场 ，会 计 信息 相 眭固 然重 要 ， 应 以 可靠 性 为 前 提 ，如果 不 加 限 制 胡 酷 湛江财 贸学校 ５ ４ ９ ２０ ４ 的 引 入 公允 价 值 ，就 更 有 町能会 出现 人为 操 纵 利 润 的现 象 。 此 ，我 国企 业 会 计准 果 以 历 史 成 本 为 基 础 ， 则 收 入 按 现 行 价 则强调适度谨慎地引入公允价值 ，“ 人为” 格 ，即公允价值计量 ，而成本 、费用按历 谨 慎地 规 定 了公 允 价值 的使 用 前提 ，也 就 史成本计量 ，计量属 ｌ上存在差异 ，因此 是 “ 在 活 跃市 场 、公 允价 值 能 够 获 得 并 生 存 而 造 成 的价 差 ，不 利于 正 确 评 价 企 业 的 经 可靠计量”的情 况下，才能采用公允价值 营成果 。所 以，对收入和成本 、费用均采 计 量 。 用 公 允 价值 计量 更科 学 合 理 。 （ ）公允价值在投资性房地产准 则 一
中 的运 用 。 企 业 会计 准则 第 ３ 《 号— — 投 资
二 、公 允价值 容 易成 为利 润 操 纵工 性 房 地 产 是 新 企 业 会计 准 则 中新增 加 的 具 的原 因分 析 项准 则 ，用 于 规 范 土 地 、房 产 中专 门用
一
【 关键词】
公 允价 值 ；新 企 业会 计 准 则 ；计量 属 性
财政部 ２ ０ ０ ６年颁布 了新的企业会计 准则， 将公允价值定义为： 公平交易 中， 在 熟悉情 况的交易双方 ，自愿进行资产交换 或债务 清偿的金额。
浅议新会计准则中公允价值的应用
摘 要 ：０ ６年 ２月 １ ２０ ５日， 财政部发布 了新的会计准则体 系， 这标志着我 国与 国际接轨的会计 准则体 系正式确立。新会计 准则明确 了我 国 财务会计报告 的目标 ， 出了财务会计信息的决策有用性和预测价值。由此可见 ， 突 财务会 计今后将不只是反映和报告过去 ， 还应有助 于预测 未来 ， 而连接 这一转 变的桥梁就是新会计准则 中公允价值 的应用 。本文以此为 出发点 ， 探讨公允价值的 内涵、 与会计信 息相关性和 可靠性的 关系以及在新会计准则 中的谨慎运 用。 关键词 ： 计准则 ； 新会 公允价值 ； 相关性 ； 可靠性； 谨慎运 用
：
Ｃｈｎ ｅ ｅ ｈ ｏｏ ｉｓａ ｄ Ｐ ｏ ｕ ｔ ｉａ Ｎ ｗ Ｔ ｃ ｎ ｌｇｅ ｎ ｒｄ ｃｓ
财 经 与 管 理
浅议新会计准则中公允价值的应用
刘 金 萍
吕传 东 ｚ
（、 １ 黑龙 江 省投 资 总公 司 ， 黑龙 江 哈 尔滨 １００ ２ 一汽解放 青岛汽 车厂成都分厂 ， ５０ ９ 、 四川 成都 ６０ ０ ） １５ ３
我国著名会计学家葛家澍老先生认为：财务 “ 会计正处在这样—个十字路口： 是保持财务会计的 传统特色 ， 忠实的用货币余额提供企业以过去交易 和事项为基础的经济活动及其结果的历史图像？ 还 是要扭曲财务会计以记录和报告过去为主的本质 ． 把它变为另一门学科—企业财务预测？ 诚然， ” 财务 会计的基本职能是反映企业的经济真实 ， 可靠地报 告并记录企业经济活动的历史 。但是， 任何事物都 是在其所处的经济环境中发展变化的。 财务会ｉ更 十 应顺应经济发展的趋势， 与时俱进 ， 在保持传统特
价值有关的会计准则有 ６ 个。公允价值在我国的 ０ 公允价值是面向未来的会计计量属性 ， 是伴随 应用起步较晚， 债务重组 、 非货币交易和投资三项 着人们对资产和负债认识的逐步深入而产生的。 公 准则曾使用过公允价值 ，但不到两年就发生了变 允价值反映在特定的时点和经济状态下 ， 市场对资 动。原因是 当时我国的产权 、 生产要素市场不太活 产或负债的定价。而公允价值的变化 ， 就反映了市 跃， 相关的公允价值难 以取得， 从而给一些企业利 场对资产或负债所认可的价值的变化。 随着经济的 用准则操纵利润留下了空间。 发展 ， 科技创新越来越多 ， 金融工具形式多样， 在对 市场经济发展到今天，尤其是加人 ＷＴＯ以 待企业某些无形资产如商誉、 知识产权 、 资源 ， 后， 人力 大量外资涌入我国 ， 我国的企业 也同时走向世 金融资产如衍生金融工具等的计量时， 现有的以历 界，建立与国际趋同的会计准则体系成为必然 ， 这 史成本原则为指导的计量模式显得无能为力 ， 严重 就要求我们必须运用公允价值； 另一方面， 随着证 影响了会计信息的相关性和有用性。 公允价值的运 券市场有效性及监管能力的提高， 我国也确实具备 在《 新会汁准则一基本准则》 中开宗 明义地指 用在一定程度上解决了上述问题， 可以为会计信息 了应用公允价值的条件。即便如此， 与国际会计准 出， 我国财务会计报告的 目标是向财务会计报告使 使用者提供较为相关的财务信息。相对而言 ， 历史 则相 比， 公允价值在新准则中的应用仍是较为谨慎 用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等 成本只能反映资产获得时或者负债形成时市场对 的。 下面就对准则中具体项 目与国际会计准则进行 有关的会计信 息，反映管理层受托责任履行隋况， 其价值的评价， 而市场只有在资产转让或负债偿还 比较 ： 有助于财务报告使用者做出经济决策。 财务会计报 时才反映其价格的变化，这种会 项目 田 捌 新会计准则 告的目 标决定了会计信息的质量特征 ， 基本准则中 计处理方法与瞬息万变的金融市 存货期末计量 重置成奉 可变现净 值 指出： 企业提供 ｍ 息应当与财务会计报告使用 场是格格不入的，严重影响了财 权益法下对 ｝ 信 对于搬 成本与投瓷老所享有的在 投 女 哩 联营企业可辨认净嵩 公允价值中 不确认商誉。不调整投资成本 者的经济决策需要相关， 有助于对财务会计报告使 务会计信息的决策有用性 。由此 的份额之问的差额．确认商誉 用者对企业过去 、 现在或者未来的情况做出评价或 可见 ，公允价值的运用能有效增 投资性房 地产后 倾向于采甩啦本； 去，确氆证据证明投资性 公允 值 ｒ 房地产公允价值能眵可靠取爵时采用公允价 者预测。由此可见， 财务会计的职能将不只是记录 强会计信息的相关 陲， 为投资者 、 续计量 值模式 和报告过去还应有助于评价现在和预测未来 ， 而连 债权 ＾ 、 等利益相关者提供更加于 固定资产 ‘ 按重估日公允 随 计量 ，确认 企业改制等非持续经营条件下确认重估增值 接财务会计过去和未来的桥梁就是新准则中公允 助于其预测企业未来经营情况的 后续计量 重估增值 价值 的运用 。 决策有用信息。 生｛ 匆资产 公允价值计量 历史成本计量 公允价值计量 按投资台同或怫议规定价值确定 Ｉ 公允 价值 的内涵 ２ ． ２公允价值与会计信 息可 投资者投＾ 无形资产 长期 以来 ， 公允价值一直得到国内外学者和准 靠性 非货币性 公允价值计量 同时满足 两个条件时才可用公允价值计量 则制定机构的广泛关注。然而 ， 国会计准则对公 各 公允价值能提高会计信息相 资产交换 允价值定义并不完全一致。 美国财务 ＿ ｆ 谁则委员 关性是人们所公认的 ，而在保证 雌 份为 以获得的商品或劳务的公允价值计 以授予 嗽 益工且或承担 基础的支 付 量 债务 性工 具的公允价 值汁量 会的定义是“ 公允价值 ， 指在当前交易中， 愿的双 会计信息可靠性方面却遭到人们 自 建造台同收 入 按已 收获应收 的公允 价唐；ｌ ｔ ｌ 投有规定 方买人（ 承担 ） 出（ 或卖 清偿 ） 一项资产（ 负债 ） 所使 的质疑。尤其在市场程度不是很 融 瓷租赁承 租人 租 赁开始日 承租人程入赍 产公允价 最ｆ 氐 付款顿 租赁 用的金额 ， 换言之， 该项资产（ 负债 ） 是在非强迫或 发达的地区，在缺少相同产品或 负债的确认 值与 最低相 赁付款 额现值中ｊ 氐 交 者 ｆ 清算拍卖的情形下买人（ 承担 ） 出（ 或卖 清偿 ） 。 类似产品的市场以及法律 、 的” 法规 由此可见 ， 在确定公允价值应用范围时 ， 新准 国际会汁准则委员会的定义是“ 公允价值 ， 指在一 不健全的隋况下 ， 如何保证估计的会计信息能够具 项公平交易中， 熟悉情况、 自愿的双方交换一项资 有可靠性是人们最为关注的。面对这种质疑， 笔者 则还是充分考虑了我国的现实国情 ；具体准则 中， 也都有明确规定的限制 产或清偿一项债务所使用的金额” 。我国新颁布的 认为 ， 首先应该认识到 ， 由于市场上交易成本的存 即使采用公允价值计量的， 但随着我国经济环境的１益完善以及会 言 ３ 基本会计准则的定义是 ： 在公允价值计量下 ， 资产 在以及人们认识、 判断和能力的不 同， 提供绝对可 条件。 公允 和负债按照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方 自 靠 的信息是任何信息系统都 无法做到的。国际会计 息使用者对财务会计信息决策有用性的追求 ， 切实发挥连接财务会计过 愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。 准则委员会在《 编制财务报表的框架》 ８ 第 ６段提 价值！将得到广泛运用， 成本或价值在许多情况下都需要估计 ， 合理的 去和未来的桥梁作用。 从各国的定义可以 看出， 公允价值的定义实际 到 ： 参考 文献 这并不会贬低其可 上是—个很广的概念范畴 ， 而不仅仅是与其他计量 估计是报表编制工作的一部分 ， １ １ 《 企业会计准则》 ． 北京： 属性相并列的一个概念， 甚至可 以说， 公允价值本 靠性。 其次， 相对历史成本而言， 公允价值虽然不能 ｆ 中华人民共和国财政部． ２ ０ ２ ． 身并不是一种计量属性， 而是—个检验尺度 。某一 提供绝对可靠的会计信息 ， 但是 ， 至少在反映企业 经 济科 学出版社 ，０６２ ２ Ｉ 《 新 公允价值反映的信息还是相对可 １ 郑庆华、赵耀． 旧会计准则差异的比较与分 计量属性提供的信息如果是决策有用的， 那么这一 真实的价值方面 ， ． 北京： 经济科学出版社 ， ０ ． ２ ６ ０ 计量属性就是符合公允价值定义的。一般而言 ， 市 靠的。 最后 ， 公允价值是�
：
Ｃｈｎ ｅ ｅ ｈ ｏｏ ｉｓａ ｄ Ｐ ｏ ｕ ｔ ｉａ Ｎ ｗ Ｔ ｃ ｎ ｌｇｅ ｎ ｒｄ ｃｓ
财 经 与 管 理
浅议新会计准则中公允价值的应用
刘 金 萍
吕传 东 ｚ
（、 １ 黑龙 江 省投 资 总公 司 ， 黑龙 江 哈 尔滨 １００ ２ 一汽解放 青岛汽 车厂成都分厂 ， ５０ ９ 、 四川 成都 ６０ ０ ） １５ ３
我国著名会计学家葛家澍老先生认为：财务 “ 会计正处在这样—个十字路口： 是保持财务会计的 传统特色 ， 忠实的用货币余额提供企业以过去交易 和事项为基础的经济活动及其结果的历史图像？ 还 是要扭曲财务会计以记录和报告过去为主的本质 ． 把它变为另一门学科—企业财务预测？ 诚然， ” 财务 会计的基本职能是反映企业的经济真实 ， 可靠地报 告并记录企业经济活动的历史 。但是， 任何事物都 是在其所处的经济环境中发展变化的。 财务会ｉ更 十 应顺应经济发展的趋势， 与时俱进 ， 在保持传统特
价值有关的会计准则有 ６ 个。公允价值在我国的 ０ 公允价值是面向未来的会计计量属性 ， 是伴随 应用起步较晚， 债务重组 、 非货币交易和投资三项 着人们对资产和负债认识的逐步深入而产生的。 公 准则曾使用过公允价值 ，但不到两年就发生了变 允价值反映在特定的时点和经济状态下 ， 市场对资 动。原因是 当时我国的产权 、 生产要素市场不太活 产或负债的定价。而公允价值的变化 ， 就反映了市 跃， 相关的公允价值难 以取得， 从而给一些企业利 场对资产或负债所认可的价值的变化。 随着经济的 用准则操纵利润留下了空间。 发展 ， 科技创新越来越多 ， 金融工具形式多样， 在对 市场经济发展到今天，尤其是加人 ＷＴＯ以 待企业某些无形资产如商誉、 知识产权 、 资源 ， 后， 人力 大量外资涌入我国 ， 我国的企业 也同时走向世 金融资产如衍生金融工具等的计量时， 现有的以历 界，建立与国际趋同的会计准则体系成为必然 ， 这 史成本原则为指导的计量模式显得无能为力 ， 严重 就要求我们必须运用公允价值； 另一方面， 随着证 影响了会计信息的相关性和有用性。 公允价值的运 券市场有效性及监管能力的提高， 我国也确实具备 在《 新会汁准则一基本准则》 中开宗 明义地指 用在一定程度上解决了上述问题， 可以为会计信息 了应用公允价值的条件。即便如此， 与国际会计准 出， 我国财务会计报告的 目标是向财务会计报告使 使用者提供较为相关的财务信息。相对而言 ， 历史 则相 比， 公允价值在新准则中的应用仍是较为谨慎 用者提供与企业财务状况、 经营成果和现金流量等 成本只能反映资产获得时或者负债形成时市场对 的。 下面就对准则中具体项 目与国际会计准则进行 有关的会计信 息，反映管理层受托责任履行隋况， 其价值的评价， 而市场只有在资产转让或负债偿还 比较 ： 有助于财务报告使用者做出经济决策。 财务会计报 时才反映其价格的变化，这种会 项目 田 捌 新会计准则 告的目 标决定了会计信息的质量特征 ， 基本准则中 计处理方法与瞬息万变的金融市 存货期末计量 重置成奉 可变现净 值 指出： 企业提供 ｍ 息应当与财务会计报告使用 场是格格不入的，严重影响了财 权益法下对 ｝ 信 对于搬 成本与投瓷老所享有的在 投 女 哩 联营企业可辨认净嵩 公允价值中 不确认商誉。不调整投资成本 者的经济决策需要相关， 有助于对财务会计报告使 务会计信息的决策有用性 。由此 的份额之问的差额．确认商誉 用者对企业过去 、 现在或者未来的情况做出评价或 可见 ，公允价值的运用能有效增 投资性房 地产后 倾向于采甩啦本； 去，确氆证据证明投资性 公允 值 ｒ 房地产公允价值能眵可靠取爵时采用公允价 者预测。由此可见， 财务会计的职能将不只是记录 强会计信息的相关 陲， 为投资者 、 续计量 值模式 和报告过去还应有助于评价现在和预测未来 ， 而连 债权 ＾ 、 等利益相关者提供更加于 固定资产 ‘ 按重估日公允 随 计量 ，确认 企业改制等非持续经营条件下确认重估增值 接财务会计过去和未来的桥梁就是新准则中公允 助于其预测企业未来经营情况的 后续计量 重估增值 价值 的运用 。 决策有用信息。 生｛ 匆资产 公允价值计量 历史成本计量 公允价值计量 按投资台同或怫议规定价值确定 Ｉ 公允 价值 的内涵 ２ ． ２公允价值与会计信 息可 投资者投＾ 无形资产 长期 以来 ， 公允价值一直得到国内外学者和准 靠性 非货币性 公允价值计量 同时满足 两个条件时才可用公允价值计量 则制定机构的广泛关注。然而 ， 国会计准则对公 各 公允价值能提高会计信息相 资产交换 允价值定义并不完全一致。 美国财务 ＿ ｆ 谁则委员 关性是人们所公认的 ，而在保证 雌 份为 以获得的商品或劳务的公允价值计 以授予 嗽 益工且或承担 基础的支 付 量 债务 性工 具的公允价 值汁量 会的定义是“ 公允价值 ， 指在当前交易中， 愿的双 会计信息可靠性方面却遭到人们 自 建造台同收 入 按已 收获应收 的公允 价唐；ｌ ｔ ｌ 投有规定 方买人（ 承担 ） 出（ 或卖 清偿 ） 一项资产（ 负债 ） 所使 的质疑。尤其在市场程度不是很 融 瓷租赁承 租人 租 赁开始日 承租人程入赍 产公允价 最ｆ 氐 付款顿 租赁 用的金额 ， 换言之， 该项资产（ 负债 ） 是在非强迫或 发达的地区，在缺少相同产品或 负债的确认 值与 最低相 赁付款 额现值中ｊ 氐 交 者 ｆ 清算拍卖的情形下买人（ 承担 ） 出（ 或卖 清偿 ） 。 类似产品的市场以及法律 、 的” 法规 由此可见 ， 在确定公允价值应用范围时 ， 新准 国际会汁准则委员会的定义是“ 公允价值 ， 指在一 不健全的隋况下 ， 如何保证估计的会计信息能够具 项公平交易中， 熟悉情况、 自愿的双方交换一项资 有可靠性是人们最为关注的。面对这种质疑， 笔者 则还是充分考虑了我国的现实国情 ；具体准则 中， 也都有明确规定的限制 产或清偿一项债务所使用的金额” 。我国新颁布的 认为 ， 首先应该认识到 ， 由于市场上交易成本的存 即使采用公允价值计量的， 但随着我国经济环境的１益完善以及会 言 ３ 基本会计准则的定义是 ： 在公允价值计量下 ， 资产 在以及人们认识、 判断和能力的不 同， 提供绝对可 条件。 公允 和负债按照在公平交易中， 熟悉情况的交易双方 自 靠 的信息是任何信息系统都 无法做到的。国际会计 息使用者对财务会计信息决策有用性的追求 ， 切实发挥连接财务会计过 愿进行资产交换或者债务清偿的金领计量。 准则委员会在《 编制财务报表的框架》 ８ 第 ６段提 价值！将得到广泛运用， 成本或价值在许多情况下都需要估计 ， 合理的 去和未来的桥梁作用。 从各国的定义可以 看出， 公允价值的定义实际 到 ： 参考 文献 这并不会贬低其可 上是—个很广的概念范畴 ， 而不仅仅是与其他计量 估计是报表编制工作的一部分 ， １ １ 《 企业会计准则》 ． 北京： 属性相并列的一个概念， 甚至可 以说， 公允价值本 靠性。 其次， 相对历史成本而言， 公允价值虽然不能 ｆ 中华人民共和国财政部． ２ ０ ２ ． 身并不是一种计量属性， 而是—个检验尺度 。某一 提供绝对可靠的会计信息 ， 但是 ， 至少在反映企业 经 济科 学出版社 ，０６２ ２ Ｉ 《 新 公允价值反映的信息还是相对可 １ 郑庆华、赵耀． 旧会计准则差异的比较与分 计量属性提供的信息如果是决策有用的， 那么这一 真实的价值方面 ， ． 北京： 经济科学出版社 ， ０ ． ２ ６ ０ 计量属性就是符合公允价值定义的。一般而言 ， 市 靠的。 最后 ， 公允价值是�
浅析公允价值在我国新会计准则中的应用
则一 基本 准 则》引入 公 允 价 值 作 为会 计 计 量 属 性 的会 计 准 则 项
则要求进行配 比的收入与成本 、 费用之间应具有经济 内容和性
质上 的必然因果关 系。即不同收入 的取得是因为发生了与之相 适应 的不 同成本和费用 ， 而不同成本和费用 的发 生是为了获得 不 同的收入。因此 ， 比原则还应在 计量方面进行配比。目前 ， 配
或未来现金流量现值计量 ， 即使是在物价上涨 的环境下 也可购 回原来相应规模的生产能力 。由此， 企业 的实物资本得 到维护 ，
企业 的生产将在正常状态下进行。
生， 也不可能有历史成本 ， 因此会计就不能对该 业Байду номын сангаас进行计量 、
反映。而采用公允价值属性计量能很好地解决这个 问题 。
２投 资 ｝房地产的公允价值计量体现 。 企业会计准则第 ３ 、 生 《
２ 符合会计 的配比原 则要 求。会计 配比原则有两层含义 ： 、
一
号— 投资性房地产 》 中规 定 ， 资性 房地产 在有确 凿证据 表明 投 其公允价值能够持续可靠取得的 ， 企业可 以采用公允 价值计量
方面是某一 时段的收入 必须 与成本 、 用相 对应 ； 费 另一 方面 ＜ 代经济 ２０ 年第１ 期（ 当 》ｏ８ ０ 上）
收入 和成本 、费 用在计 量 的单 方面配 比都是采 用货币计量单 位， 但在计量的属性方面却 不配比 ， 入是按现 行市价计量 ， 收 成
本 、 用却 是按历史成本 计量 。很显 然这两者 之间 的差额 （ 费 收 益 ） 由两部分构成 ： 是 一部分是 由劳动 者创造的纯利润 ， 另一部
项 尚未发 生。但从法律 的角度看 ， 由于 签约 双方的报酬与风险 已开始转 移 ， 此时签约双方的权利 、 义务尚未执行 ， 业务尚未发
则要求进行配 比的收入与成本 、 费用之间应具有经济 内容和性
质上 的必然因果关 系。即不同收入 的取得是因为发生了与之相 适应 的不 同成本和费用 ， 而不同成本和费用 的发 生是为了获得 不 同的收入。因此 ， 比原则还应在 计量方面进行配比。目前 ， 配
或未来现金流量现值计量 ， 即使是在物价上涨 的环境下 也可购 回原来相应规模的生产能力 。由此， 企业 的实物资本得 到维护 ，
企业 的生产将在正常状态下进行。
生， 也不可能有历史成本 ， 因此会计就不能对该 业Байду номын сангаас进行计量 、
反映。而采用公允价值属性计量能很好地解决这个 问题 。
２投 资 ｝房地产的公允价值计量体现 。 企业会计准则第 ３ 、 生 《
２ 符合会计 的配比原 则要 求。会计 配比原则有两层含义 ： 、
一
号— 投资性房地产 》 中规 定 ， 资性 房地产 在有确 凿证据 表明 投 其公允价值能够持续可靠取得的 ， 企业可 以采用公允 价值计量
方面是某一 时段的收入 必须 与成本 、 用相 对应 ； 费 另一 方面 ＜ 代经济 ２０ 年第１ 期（ 当 》ｏ８ ０ 上）
收入 和成本 、费 用在计 量 的单 方面配 比都是采 用货币计量单 位， 但在计量的属性方面却 不配比 ， 入是按现 行市价计量 ， 收 成
本 、 用却 是按历史成本 计量 。很显 然这两者 之间 的差额 （ 费 收 益 ） 由两部分构成 ： 是 一部分是 由劳动 者创造的纯利润 ， 另一部
项 尚未发 生。但从法律 的角度看 ， 由于 签约 双方的报酬与风险 已开始转 移 ， 此时签约双方的权利 、 义务尚未执行 ， 业务尚未发
公允价值在我国新会计准则中的应用及影响分析
的意 义 、 征 、 面 临 的 问题 ， 特 所 并提 出 了相 关建 议 。
关 键 词 ： 允价 值 公 会 计 准 则 计 量属 性
一
、
公 允 价 值 计 量 引 入 历 程
（ ）９ ８ ２ ０ 允价值的 引入阶段 我 国在 １９ 一 １９ ～ ００公 ９８年发布的《 企业会计准则——债务重组 》 中首次引入了公允价值 ， 其后公允价
（ ） 二 公允价值在 非货 币性 资产交换 准则 中的运用及其影响 《 企业会计 准则第 ７号——非货 币性 资产交换 》 规定 ： 非货币性 资产交换 同时满足下列条件 的应当以公 允价值 和应支付 的相关税费作为换入 资产 的成 本 ， 公允价值 和换出资产 的账 面价 值的差额
计人当期损益 ： 该项交换具有商业实质 ； 换入或换 出资产 的公允价值能够可靠的计 量。换入 资产和换 出资产的公允价值均能可靠计 量 ， 当以换 出资产 的公允价值作为确定换入资产 的成本基础。 应 不符合上述条件的则以换出资产 的账面价值和应支付的相关税费作
为换入资产的成本 ， 不确认损益。新 会计准则在非货币性交换中再次 引用公允价值来计量 ， 这使非货币性交换将产 生利润而此前采
用的账面价值计量基本不产生利润只在收到补价 的情况下按 比例确认收益 。换入资产公 允价值 与换 出资产的账面价值 差额计入 当
期损益结果就会产生利润。 甲公司用一批产成 品跟 乙公 司换人的原材料 已验 收入库 。 如 该批产品的账 面成本 １０ ０ ００ ０元０ ０ 增值税 ２ ４ ０ ， ０ ０ 元 乙公司提供的原材料市场售价 ｌ０ ０ ， １０ ０ 增值税 １ ７０ ８ ０ 。根据市场对等交换原
值又出现在投资和非货币性交易准则里。 由于历史成本计量方式缺乏相关｝的原因 ， 生 当时我国是积极采用公允价值这一计量属性的。 债务
关 键 词 ： 允价 值 公 会 计 准 则 计 量属 性
一
、
公 允 价 值 计 量 引 入 历 程
（ ）９ ８ ２ ０ 允价值的 引入阶段 我 国在 １９ 一 １９ ～ ００公 ９８年发布的《 企业会计准则——债务重组 》 中首次引入了公允价值 ， 其后公允价
（ ） 二 公允价值在 非货 币性 资产交换 准则 中的运用及其影响 《 企业会计 准则第 ７号——非货 币性 资产交换 》 规定 ： 非货币性 资产交换 同时满足下列条件 的应当以公 允价值 和应支付 的相关税费作为换入 资产 的成 本 ， 公允价值 和换出资产 的账 面价 值的差额
计人当期损益 ： 该项交换具有商业实质 ； 换入或换 出资产 的公允价值能够可靠的计 量。换入 资产和换 出资产的公允价值均能可靠计 量 ， 当以换 出资产 的公允价值作为确定换入资产 的成本基础。 应 不符合上述条件的则以换出资产 的账面价值和应支付的相关税费作
为换入资产的成本 ， 不确认损益。新 会计准则在非货币性交换中再次 引用公允价值来计量 ， 这使非货币性交换将产 生利润而此前采
用的账面价值计量基本不产生利润只在收到补价 的情况下按 比例确认收益 。换入资产公 允价值 与换 出资产的账面价值 差额计入 当
期损益结果就会产生利润。 甲公司用一批产成 品跟 乙公 司换人的原材料 已验 收入库 。 如 该批产品的账 面成本 １０ ０ ００ ０元０ ０ 增值税 ２ ４ ０ ， ０ ０ 元 乙公司提供的原材料市场售价 ｌ０ ０ ， １０ ０ 增值税 １ ７０ ８ ０ 。根据市场对等交换原
值又出现在投资和非货币性交易准则里。 由于历史成本计量方式缺乏相关｝的原因 ， 生 当时我国是积极采用公允价值这一计量属性的。 债务
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财改金融
往辨技 术 协 作 信 息
Байду номын сангаас
２ ｏ １ ５ （ ２ ２ ） 总 第 ｌ ２ ２ ｌ
公允价值理论在新会计准则中的运用分析
苏晓 蕾 ， 辽宁宏安 会计师事 务所有限 公司
摘 要： 公 允价值在我 国已进行 了广泛应 用， 在 多方面都有 着积极 的作用 ， 但 它在我 国应 用中所存在的 问题 也是不 能忽视 的 。 分析公 允价值 在我 国应用 中存在 的 问题 ， 然后针对这 些问题提 出相应 的解决对 策， 是 我们需要 面对的一个重要课题 。 关键 词 ： 公允价值 ； 应用； 问题 ； 对 策研 究 新会 计准 则于 ２ ０ ０ ７年 １ 月 １ 日在 上 （ 三） 公 允价值计量 易导致价格 波动频 （ 二） 完善 公 司治 理 结 构 市公司实行 ，新准则的一些 变化非 常引人 繁 ｌ 完善公 司治 理结构 ， 提高运作的透 明 关注 ，生新引入公 允价 值作 为会计计 量属 与历史成本法相 比，公允价值随市场 度 ，可以为公允价值的运用创造 良好的 内 性是一个重要的变化 ，具体 休现在金 融工 价格 的变化 而变化 ，固然能够合理地反映 部环境。解决的对策就是尽可能地完善我 具， 投资性房地产 ， 非同一控 制下的企业合 资产 的当时价值 ， 但是若该项资产价格总 国上市公司的治理结构 ， 使更多的投资者 并， 债务重组和非货币性交易等准则当中。 是频繁地变动 ，必然会导致财务状况和盈 能够参与到 资本市场 ， 发展产权多元化。 这 新会计 准则应用公允价值的动因 利能力 的波动 ｌ 生变化 。而这些 由于外部环 样 ， 可以使内部人控制局面得到缓解 ， 确 保 ｌ ＿ 新 会计准 则强化 了为投资者和 社会 境 等变化所 引起的损益的变动 ，可能并不 在我国合理运用公允价值 。 首先 ， 可 以实行 公众提供决策有用会计 信息的新理念 。要 能提供非常相关的信息 ，甚至可能误导财 国有股减持 ，并产生多个有能力和积极性 求提供 ｆ 信息不仅是真实的 ， 可 靠的 ， 更重 务报表 使用者 。 对于上市公司 而言 ， 如果市 控制企业 的社会股东 ，进行 国有 股分持 ， 要 的是有用的 ， 相 关的信息 ， 就是必然要求 场上原料或商品的一点点变化都可能 引起 增强大股东之间的制衡 。 相应地改革受托责任观下所形成的传统会 股价的较大波动 ， 这 并不是一件好事 ， 毕竟 ２ 可以加大培养职 业经理人市场 ， 取消 计程序和方法 ， 采用公允价值计量属 性。 给投资者 的感觉是公司财务发展不稳定 。 行政指派董事 、 经理制度 ， 更多地通 过选 聘 ２ 基于 中国改革开放 的客观现实 和国 （ 四） 管理人 员和会计从业人 员的素质 机制任免公 司管 理者 。 还可以设 置董事 、 经 际会计协调的大趋势 ，努力使中国会计准 有待提 高 理期股激励计划 ， 使董事 、 经理 的个 人利益 则与 国际会计准则靠近 ，是对中国当前发 当不存在活跃市场 时 ， 需要采用估值 与公司的长远价 值 目标一 致 ，让他 们的会 展市场经济和融入国际经济生活这一现实 技术来确定公允价值 ， 算出来的数据在一 计政策选择以股 东利 益为基础 。要建立完 的基本认可 。 定程度上要依赖于会计从业人员专业的评 善｝ ｉ 勺 信息披 露制度 ，将企业 的财务 报表及 ３ ． Ａ允价值 的运用符 合我国现实 的经 估技术 、 诚信的职业素养 。但是 ， 目前我 国 相关的财务信 息合理规范地披 露给 信息使 济发展环境金融衍生品交易活跃 ， 作为一 管理 人员和会计从 业人员的素质 偏低 ， 合 用者 ， 防止欺诈行为的发生。 要建立完善的 种合 约 ， 它的市场价格在不断变化 。 这种变 理进行 判断和估计 的能力较差 ，会计人员 企业风险管理系统 ，制定与之相关的风险 化在 以历史成本为计量屙 的传统财务报 往往容易丧 失道德水准和职业 良知 ，虚假 管理政策和程序 ，以保证企 业使用公允价 表 中根本无法反映出来 ，只有公允价值才 评估资产 的价值 ， 低估损失或高估收益 ， 制 值时 ，能够 实现 与其风 险管理 框架以及萤 能对 其进行准确的确认和计量。 造虚假的会计信 息 ，严重影响经济活动的 事会批准的整体 风险承受 力相 一致的风险 二、 公允价值应用中存在 的问题表现 正常进行。对于这种不负 责任和严重缺乏 管理 目标 。 （ 一） 公 允价值计量的可靠性难以确保 专业道德素质的会计从 业人员 ， 应 当给予 ３ 加 强队伍建设 ， 提高会计人员的专业 相比以实际交换为基础的历史成本计 严厉的法律 惩罚 。 水平 。 在新 ｝ 勺 ｌ 会计环境下 ， 不仅需要会计师 量 ，公允价值计量能为投资者提供更有效 （ 五） 内部 控 制及 外部 监 督 的 问题 掌握新的会计处理方法 、 程序 ， 能够恰当运 的决策信息 ， 但 由于我国相 关市场的发展 目前 ，企业内部治理结构 存在很 多问 用现值技术 ，而且要提高会计师的职业判 还不成熟 ， 市场交易不够活跃 ， 与 国际财务 题 。 控股股东往往是国有股和法人股 ， 他们 断能力 。 为了会计 人员整体素质的提高 ， 需 侵 要加大会计人员｝ 向 教育 培训投入 。 长期开 报告准则所依赖 的“ 成熟市场经济” 相距甚 经 常通 过关联交 易进行会计 舞弊行 为 ， 独立董事选拔 、 聘 任缺乏 展公允价值评估的教育 ，能够使会计人员 远，因此在发达的市场上公允价值比较容 害 中小股东利益 ； 易确认的条件 下 ，我 国如何确认公允价值 法定程序 ，他们 不能很好 地代 表中小股 东 正确地理解公允价值计量 ，从而提高会计 就成了难题。这时许多金融 工具 的公 允价 履行治理公司的职责 ， 最后形成 “ 内部控制 人员的实际操作能力 。 同时 ， 要通过持续的 值无法可靠计量 ，可能会发 生人为操 纵计 人” 等现象 企业 内部会计 、 审计 人员不 后续专业知识教育培训 ，提高我 国会计 队 计 量结果的 睛况 ， 就难 以满足 会计信 息可靠 能有效地遏制虚假会计信息的发生 ，其治 伍中 的会计 人员对交 易和事项 的确认 、 改 性的质量要求 。 理和监管的作用非常有限 ，审核公 允价值 量和报告进行 复杂判 定和处理 的能 力 ， （ 二） 公允价值 有可能成为调节利润的 对企业 的资产和负债的计量准确与否也比 变对公允价值的判定偏差的不利局面。 工 具 较困难 。 ４ 会计人员还应具备计算 机技术以摆 由于我 国相 关市场 的发展还 不成熟 ， 三、 公允价值在 我国应 用的对策 脱复杂的计算 ， 减少人为计算的错误 ， 提高 （ 一） 完善公 允价值应用的市场条件 准确度。 公允价值可能难以达到公允，并有可能成 为利润操纵的工具 。招商证券的分析师余 首先 ， 强化法制环境建设 ， 加强执法监 四、 结束 语 志勇就 曾指出 ， 公允价值在 ３ ８ 个准则里可 督 。 拥有好的法制环境 ， 资源｝ 向 拥有者才会 公允价值在我 国应用 中存在着很 多问 但是从公允价值 的国际应用 来看 ， 公允 使用 的地 方非常多 ，但它的采用前提是必 放心地与其他交 易方进行 交易 ，才能达到 题 ， 须有较活跃 的相关交易市场和客观公正的 资源优化配置的效果 。 其次 ， 大力发 展价值 价值的广泛采用是不可回避的 ，有可能发 评估机构 ，恰恰 目前我国这两点基础都 比 评估中介机构 ， 并加 强对 他们 的监管 。 当公 展成为未来价值计量主要屙 性｝ 向 趋势 。但 较薄 弱。 比如说后者 ， 目前国内评 估机构对 允价值需要估计 才能运用时 ，企业 除了可 由于进行公允价计量较为复杂 ，涉及许多 还应有独立的 、 公平 的中介 经济环节 ，执 行难度较大 ，不可能一蹴而 于公允价值的经验比较欠缺 ， 在实际操作 以自行估计外 ， 其普及过程 只能是渐进 『 生的 ， 因此 目前 当中可能会有一定 困难 ，而且采用不 同的 机构帮助估计 。同时 ，加 强信 息系统的建 就 ， 评估方法会造就不 同的评估 结果 。若在没 设 ， 保证信息畅通 ， 从 而推动资源的有效流 我们仍应采 用多种计 量属 ｆ 生并 存的做 法 ， 我国应加强市场环境的公平竞争 ， 打破 由历 史成 本计 量逐 渐 向公允 价值 计 量过 有可靠的市场价值基础的情况下， 公允价 动 。 建 立活跃 、 流动 、 健全 的 渡 ， 不断地做 到积累经验与完善 。 值的认定如计算现金流量折算值的时候， 行 业和地 区垄 断 ， 提供公平交 易的市场氛 围 ， 使得公允 现金流量的估计 、折现 率的估计 甚至折现 市场 ， 臼 确定能够建立在这种公平交易和双 期的估计等 ， 都��
往辨技 术 协 作 信 息
Байду номын сангаас
２ ｏ １ ５ （ ２ ２ ） 总 第 ｌ ２ ２ ｌ
公允价值理论在新会计准则中的运用分析
苏晓 蕾 ， 辽宁宏安 会计师事 务所有限 公司
摘 要： 公 允价值在我 国已进行 了广泛应 用， 在 多方面都有 着积极 的作用 ， 但 它在我 国应 用中所存在的 问题 也是不 能忽视 的 。 分析公 允价值 在我 国应用 中存在 的 问题 ， 然后针对这 些问题提 出相应 的解决对 策， 是 我们需要 面对的一个重要课题 。 关键 词 ： 公允价值 ； 应用； 问题 ； 对 策研 究 新会 计准 则于 ２ ０ ０ ７年 １ 月 １ 日在 上 （ 三） 公 允价值计量 易导致价格 波动频 （ 二） 完善 公 司治 理 结 构 市公司实行 ，新准则的一些 变化非 常引人 繁 ｌ 完善公 司治 理结构 ， 提高运作的透 明 关注 ，生新引入公 允价 值作 为会计计 量属 与历史成本法相 比，公允价值随市场 度 ，可以为公允价值的运用创造 良好的 内 性是一个重要的变化 ，具体 休现在金 融工 价格 的变化 而变化 ，固然能够合理地反映 部环境。解决的对策就是尽可能地完善我 具， 投资性房地产 ， 非同一控 制下的企业合 资产 的当时价值 ， 但是若该项资产价格总 国上市公司的治理结构 ， 使更多的投资者 并， 债务重组和非货币性交易等准则当中。 是频繁地变动 ，必然会导致财务状况和盈 能够参与到 资本市场 ， 发展产权多元化。 这 新会计 准则应用公允价值的动因 利能力 的波动 ｌ 生变化 。而这些 由于外部环 样 ， 可以使内部人控制局面得到缓解 ， 确 保 ｌ ＿ 新 会计准 则强化 了为投资者和 社会 境 等变化所 引起的损益的变动 ，可能并不 在我国合理运用公允价值 。 首先 ， 可 以实行 公众提供决策有用会计 信息的新理念 。要 能提供非常相关的信息 ，甚至可能误导财 国有股减持 ，并产生多个有能力和积极性 求提供 ｆ 信息不仅是真实的 ， 可 靠的 ， 更重 务报表 使用者 。 对于上市公司 而言 ， 如果市 控制企业 的社会股东 ，进行 国有 股分持 ， 要 的是有用的 ， 相 关的信息 ， 就是必然要求 场上原料或商品的一点点变化都可能 引起 增强大股东之间的制衡 。 相应地改革受托责任观下所形成的传统会 股价的较大波动 ， 这 并不是一件好事 ， 毕竟 ２ 可以加大培养职 业经理人市场 ， 取消 计程序和方法 ， 采用公允价值计量属 性。 给投资者 的感觉是公司财务发展不稳定 。 行政指派董事 、 经理制度 ， 更多地通 过选 聘 ２ 基于 中国改革开放 的客观现实 和国 （ 四） 管理人 员和会计从业人 员的素质 机制任免公 司管 理者 。 还可以设 置董事 、 经 际会计协调的大趋势 ，努力使中国会计准 有待提 高 理期股激励计划 ， 使董事 、 经理 的个 人利益 则与 国际会计准则靠近 ，是对中国当前发 当不存在活跃市场 时 ， 需要采用估值 与公司的长远价 值 目标一 致 ，让他 们的会 展市场经济和融入国际经济生活这一现实 技术来确定公允价值 ， 算出来的数据在一 计政策选择以股 东利 益为基础 。要建立完 的基本认可 。 定程度上要依赖于会计从业人员专业的评 善｝ ｉ 勺 信息披 露制度 ，将企业 的财务 报表及 ３ ． Ａ允价值 的运用符 合我国现实 的经 估技术 、 诚信的职业素养 。但是 ， 目前我 国 相关的财务信 息合理规范地披 露给 信息使 济发展环境金融衍生品交易活跃 ， 作为一 管理 人员和会计从 业人员的素质 偏低 ， 合 用者 ， 防止欺诈行为的发生。 要建立完善的 种合 约 ， 它的市场价格在不断变化 。 这种变 理进行 判断和估计 的能力较差 ，会计人员 企业风险管理系统 ，制定与之相关的风险 化在 以历史成本为计量屙 的传统财务报 往往容易丧 失道德水准和职业 良知 ，虚假 管理政策和程序 ，以保证企 业使用公允价 表 中根本无法反映出来 ，只有公允价值才 评估资产 的价值 ， 低估损失或高估收益 ， 制 值时 ，能够 实现 与其风 险管理 框架以及萤 能对 其进行准确的确认和计量。 造虚假的会计信 息 ，严重影响经济活动的 事会批准的整体 风险承受 力相 一致的风险 二、 公允价值应用中存在 的问题表现 正常进行。对于这种不负 责任和严重缺乏 管理 目标 。 （ 一） 公 允价值计量的可靠性难以确保 专业道德素质的会计从 业人员 ， 应 当给予 ３ 加 强队伍建设 ， 提高会计人员的专业 相比以实际交换为基础的历史成本计 严厉的法律 惩罚 。 水平 。 在新 ｝ 勺 ｌ 会计环境下 ， 不仅需要会计师 量 ，公允价值计量能为投资者提供更有效 （ 五） 内部 控 制及 外部 监 督 的 问题 掌握新的会计处理方法 、 程序 ， 能够恰当运 的决策信息 ， 但 由于我国相 关市场的发展 目前 ，企业内部治理结构 存在很 多问 用现值技术 ，而且要提高会计师的职业判 还不成熟 ， 市场交易不够活跃 ， 与 国际财务 题 。 控股股东往往是国有股和法人股 ， 他们 断能力 。 为了会计 人员整体素质的提高 ， 需 侵 要加大会计人员｝ 向 教育 培训投入 。 长期开 报告准则所依赖 的“ 成熟市场经济” 相距甚 经 常通 过关联交 易进行会计 舞弊行 为 ， 独立董事选拔 、 聘 任缺乏 展公允价值评估的教育 ，能够使会计人员 远，因此在发达的市场上公允价值比较容 害 中小股东利益 ； 易确认的条件 下 ，我 国如何确认公允价值 法定程序 ，他们 不能很好 地代 表中小股 东 正确地理解公允价值计量 ，从而提高会计 就成了难题。这时许多金融 工具 的公 允价 履行治理公司的职责 ， 最后形成 “ 内部控制 人员的实际操作能力 。 同时 ， 要通过持续的 值无法可靠计量 ，可能会发 生人为操 纵计 人” 等现象 企业 内部会计 、 审计 人员不 后续专业知识教育培训 ，提高我 国会计 队 计 量结果的 睛况 ， 就难 以满足 会计信 息可靠 能有效地遏制虚假会计信息的发生 ，其治 伍中 的会计 人员对交 易和事项 的确认 、 改 性的质量要求 。 理和监管的作用非常有限 ，审核公 允价值 量和报告进行 复杂判 定和处理 的能 力 ， （ 二） 公允价值 有可能成为调节利润的 对企业 的资产和负债的计量准确与否也比 变对公允价值的判定偏差的不利局面。 工 具 较困难 。 ４ 会计人员还应具备计算 机技术以摆 由于我 国相 关市场 的发展还 不成熟 ， 三、 公允价值在 我国应 用的对策 脱复杂的计算 ， 减少人为计算的错误 ， 提高 （ 一） 完善公 允价值应用的市场条件 准确度。 公允价值可能难以达到公允，并有可能成 为利润操纵的工具 。招商证券的分析师余 首先 ， 强化法制环境建设 ， 加强执法监 四、 结束 语 志勇就 曾指出 ， 公允价值在 ３ ８ 个准则里可 督 。 拥有好的法制环境 ， 资源｝ 向 拥有者才会 公允价值在我 国应用 中存在着很 多问 但是从公允价值 的国际应用 来看 ， 公允 使用 的地 方非常多 ，但它的采用前提是必 放心地与其他交 易方进行 交易 ，才能达到 题 ， 须有较活跃 的相关交易市场和客观公正的 资源优化配置的效果 。 其次 ， 大力发 展价值 价值的广泛采用是不可回避的 ，有可能发 评估机构 ，恰恰 目前我国这两点基础都 比 评估中介机构 ， 并加 强对 他们 的监管 。 当公 展成为未来价值计量主要屙 性｝ 向 趋势 。但 较薄 弱。 比如说后者 ， 目前国内评 估机构对 允价值需要估计 才能运用时 ，企业 除了可 由于进行公允价计量较为复杂 ，涉及许多 还应有独立的 、 公平 的中介 经济环节 ，执 行难度较大 ，不可能一蹴而 于公允价值的经验比较欠缺 ， 在实际操作 以自行估计外 ， 其普及过程 只能是渐进 『 生的 ， 因此 目前 当中可能会有一定 困难 ，而且采用不 同的 机构帮助估计 。同时 ，加 强信 息系统的建 就 ， 评估方法会造就不 同的评估 结果 。若在没 设 ， 保证信息畅通 ， 从 而推动资源的有效流 我们仍应采 用多种计 量属 ｆ 生并 存的做 法 ， 我国应加强市场环境的公平竞争 ， 打破 由历 史成 本计 量逐 渐 向公允 价值 计 量过 有可靠的市场价值基础的情况下， 公允价 动 。 建 立活跃 、 流动 、 健全 的 渡 ， 不断地做 到积累经验与完善 。 值的认定如计算现金流量折算值的时候， 行 业和地 区垄 断 ， 提供公平交 易的市场氛 围 ， 使得公允 现金流量的估计 、折现 率的估计 甚至折现 市场 ， 臼 确定能够建立在这种公平交易和双 期的估计等 ， 都��