战略成本动因分析在战略成本管理中的应用
SWOT分析法在战略成本管理中的运用=经济师 2005年01期
SWOT 分析法在战略成本管理中的运用●潘 昕 摘 要:战略管理中常用的SWO T 分析法可以作为一种有效分析方法引入到企业的战略成本管理之中。
成本的SWO T 分析方法,将企业自身的内部条件分析与外部环境的分析结合起来,以利用机会发挥优势、扭转劣势、回避风险,为企业取得或维护成本优势及制定成本战略措施提供信息。
关键词:SWO T 分析法 战略成本管理 优势 劣势 机会 威胁中图分类号:F270.7 文献标识码:A 文章编号:1004-4914(2005)01-158-02一、前言成本是企业运作过程、环境影响因素和企业内部条件相互作用的结果,它同时受到外部环境因素和企业内部条件的影响。
传统的成本管理方法从研究企业内部的生产过程出发,寻找降低成本的突破点,而没有从分析外部市场环境和竞争对手的角度出发对成本进行管理,在成本管理的过程中也没有考虑到与企业战略相适应的问题。
而随着市场竞争的日趋激烈,企业要发展不能再关起门来“不闻天下事”,必须投身到市场之中,面对市场中残酷的“优胜劣汰”。
为了应对这一新形势,提高企业的长期竞争实力,一种战略管理的理论与方法兴起了。
而在成本管理的领域,以研究成本的形成与控制为主要内容的战略成本管理也应运而生。
因此,战略成本管理是成本管理与战略管理结合的产物,是传统成本管理对竞争环境变化所做出的一种适应性变革。
二、战略成本管理的涵义目前,在学术界内对于战略成本管理的定义还没有形成定论。
不同的学者对于战略成本管理有着不同的解释,桑克和哥维达列杰在所著的《战略成本管理———取得竞争优势的新工具》一书中的表述为:战略成本管理是企业获得竞争优势的一种新工具,是在战略管理的一个或多个阶段对成本信息的管理性运用,它主要包括价值链分析、战略定位分析和成本动因分析。
而美国会计学家库伯和斯拉莫得的定义是,战略成本管理是指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和提高战略地位之目的。
在我国,夏宽云教授认为,战略成本管理是在创造企业竞争优势的同时进行的成本管理,是指管理会计人员提供企业本身及其竞争对手的分析资料,帮助企业管理者形成和评价企业战略,从而创造竞争优势,达到企业有效适应外部持续变化的环境的目的。
战略成本管理在企业中的应用与挑战
战略成本管理在企业中的应用与挑战引言在市场竞争日益加剧的大背景下，企业对成本管理的重视程度不断提升，若企业继续沿用传统成本管理模式，势必无法满足信息化高速发展的要求。
因此，企业需要开拓思维、探索全新的成本管理模式助力企业获得市场份额和保持竞争优势。
而战略成本管理作为一种新兴的成本管理模式，已经逐渐成为企业获取竞争优势的关键管理手段。
本文从企业战略成本管理内涵与意义出发，对企业实施战略成本管理过程中的应用与挑战进行了分析。
一、战略成本管理的内涵所谓战略成本管理，就是在对企业内部管理环境和外部竞争环境的全面分析和把握的前提下，基于企业自身的战略管理的长期规划，并将其与日常经营管理决策相统一的成本分析管理活动。
可见，战略成本管理是成本管理与战略管理有机结合的产物，两者相辅相成[1]。
战略成本管理包括明确战略成本管理的目标、制定相应的制度体系和管理组织架构等。
通过建立健全的战略成本管理体系，企业可以确保战略成本管理的有效实施，同时也能保证战略目标的顺利实现。
企业应注重战略成本管理的持续改进，领导层应根据企业所处的不同阶段、不同生命周期制定不同的战略目标和战略规划，并以此指导修正战略成本管理计划和体系，从而建立企业的长期竞争优势。
二、企业实施战略成本管理的意义（一）转变传统成本管理中的短线思维传统成本管理往往停留于单一的采购环境、生产环境或是销售环境的管理，模块化独立组织管理难免忽略企业整体战略规划，且通常是基于短期的利润或其他经营指标而开展的，普遍存在短线思维。
战略成本管理是在企业战略规划的指引下开展的，与传统成本管理关注短期利润和经营指标最大的区别就是其具备整体化和长期性思维，其能够在成本和价值之间找到一个平衡点，确保降低成本的同时，能够给企业带来更大的经济效益。
战略成本管理能够从经营管理的各环节入手，逐一对成本进行科学分析与有效管控，合理优化配置资源，提高企业经营管理效率。
（二）提高成本管控的全面性和预测性战略成本管理是现代企业管理的重要组成部分，其是基于企业自身的战略管理所进行的一系列财务管理活动。
战略成本动因分析
战略成本动因分析（作者：__________ 单位： __________ 邮码：____________ ）摘要：随着企业外部市场环境的变化，战略成本管理为适应企业战略管理的需要应运而生，而战略成本动因分析是战略成本管理的重要工具。
通过对战略成本动因二要素一一结构性成本动因和执行性成本动因的理论分析，进而寻求企业价值链的最优化组合，发掘有效的成本管理途径获取成本优势，以期为我国企业的成本管理提供有益的借鉴。
关键词：战略成本；结构性成本；执行性成本1战略成本动因的概念及分类成本动因即成本发生和变动的原因与推动力或成本的驱动因素，是作业成本法的核心概念。
从战略的角度看，影响企业成本态势主要来自企业经济结构和企业执行作业程序，因此，战略成本动因分为结构性成本动因和执行性成本动因两大类。
两类成本动因的划分，为企业改变其成本地位提供了能动的选择，为企业有效进行成本管理与控制、从战略意义上做出成本决策开辟了思路。
2战略成本动因分析在战略成本管理方式下，成本动因的分析超出了传统成本分析的狭隘范围（企业内部、责任中心）和少量因素（产量、物耗），而代之以更宽广的、与战略相结合的方式来分析成本动因。
战略成本管理所注重的无形的成本动因恰恰是传统成本管理所忽视的。
战略成本动因分析站在更高的角度来管理成本，其对成本的影响更深远、更持久，且一经形成就难以改变，因此更应引起企业的注意。
由于战略成本动因可以分为结构性成本动因和执行性成本动因。
2.1结构性成本动因分析结构性成本动因是指与决定企业基础经济结构如长期投资等相关的成本动因，其形成常需要较长时间，但一经确定往往很难变动；同时，这些因素往往发生在生产开始之前，这些因素既决定了企业的产品成本，也会对企业的产品质量、人力资源、财务、生产经营等方面产生极其重要的影响。
因此，对结构性成本动因的选择将决定企业的成本态势。
结构性成本动因主要有：（1）企业规模。
企业规模是一个重要的结构性成本动因，它主要通过规模效应来对企业成本产生影响。
战略成本动因分析的应用模式研究
手来加强成本管理 ， 创造企业竞争优势正是战略
① 价值链 分析法 由美 国哈佛商学 院教授迈克尔波
成本动 因是指导致企业成本 发生的任何 因
素， 也就是成本 驱动 因素 。在价 值链 分析 和战
略定 位分析 的基础 上 ， 企业能够 确定 其应采 取
的成本管理 战略 ， 是 为 了进一 步 明确 成本 管 但
理 的重点 ， 还需要找 出企业成 本的驱动 因素 ， 以 便对症下药 ， 将成本控制在 目标之 内， 保证成 本 管理 战略 的有 效性 ， 现企业 的战略 目标 。成 实 本动 因分 析 可 以满 足 战略成 本 管 理 的这 一 要 求， 不仅能够很好地揭示成本 的驱 动 因素 ， 而且
本的影 响比重 比较大 ， 可塑性也大 ； 对成本 的影 响具 有动态性 、 周期性等 。 可见 ， 战略成本 动 因是影 响企业 成本 的关 键 因素 ， 以此作为突破 口进行 战略成本管理 ， 不
用于分析各类作业 、 各种资源流动和各种成本领 域 的因果关 系； 成本 动 因是成本驱 动因素 ， 是分
特提出 ， 是一种寻求确定企业竞争优势 的工具 。
【 收稿 日期 】 ２０ － －１ ０ ６０ ３ ７
【 作者简介】 万 寿义 （９７）男 ， １５一 ， 辽宁大连人 ， 财经大学教授 、 ， 东北 博导 主要研究领域： 成本会计 、 财务会计 ；
王政力（ ９９ ） 男 ， １７ 一 ， 江苏沛县人 ， 东北 财经大学博士研究生 ， 主要研究方 向： 成本会计 、 财务会计 。
理论进入更深层次 的研究领域 。成本动 因理论
是成本理论 发展 的重要 内容 ， 战略成本 管理 是 的重要组成 部分 ， 对成 本理论 的创新 和发 展做 出 了重要 的贡 献 。
战略成本管理理论及应用方法综述
科 黑江 技信息 — 龙— — —
经济 论 坛 ｌｌｌ
李 健
战 略 本管理理论 及 应用 方法综述
（ 尔滨热电有 限责任公 司， 哈 黑龙 江 哈 尔滨 １０ ３ ） ５ ０ ６
摘 要： 战略 成本 管 （ｔ ｔｇ ｏｔＭａａｅ ｅｔ 简称 Ｓ Ｍ） Ｓｒ ｅｉ Ｃ ｓ ａ ｃ ｎ ｇｍ ｎ， ｃ 是为 了适应企 业竞争环境 的变化和战略管理的需要 而产生发展起 来的， 是战略管 理 思想与成本管理 有机结合的产物 ， 是企业获取 长期竞争优势的有效方法。首先介 绍 了战略成本 管理的 内涵和特点 ， 然后 对战略 成本管理 的基本框 架和 实施的一般 步骤进行 了介绍。 关键词 ： 战略 ； 本 ； 理 成 管 １战略成本管理的内涵和特点 对于什么是战略成本管理 ， 不同学者的解释 略有不同。 美国学者桑克将战略成本管理描述为： 战略成本管理是企业获得竞争优势 的一种新工 具，是在战略管理的—个或多个阶段对成本信息 的管理性运用 ， 主要包括三个方面的内容， 即价值 链分析 、 战略定位分析和成本动因分析 。 与传统成 本管理 比较 ， 战略成本管理具有以下特点： １ 长期性 。 ． １ 传统的成本管理则立足于短期 的成本管理 ， 而未从长远的战略 目标上考虑。战略 成本管理的宗 旨， 是为了取得长期持久的竞争优 势， 以便企业长期生存和发展， 因而立足于长远的 图 １战 略 成 本 管 理 架 构 图 战略 目标 。１ ． 局性 。 ２全 角度 ， 单纯为降低戎 本而管理成本， 关注的是企业 成本管理的方向， 从而采用与企业战略相适应的 成本动因分析， 进行价值链的优化； 过程②是在价 １ ３ 常是生产经营所需要的适时成本信息。战略成 战略成本管理程序和手段。战略定位分析就是指 值链进行优化的基础上， 重新进行成本动 因分析 ； 本管理是从企业 的全局出发 ，把企业内部结构和 企业在赖 以生存 的市场上如何选择竞争武器 ， 以 过程 ③和④ 是在对行业价值链、竞争对手价值 外部环境纭 起来。因此 ， 战略成本管理在提供历 抗衡竞争对手的分析方法。 ３成本动因分析。 ２ 在 链、 自身成本动因分析的基础上 ， 确定企业的竞争 史的成本资料的同时，全面地提供预测 的模拟未 价值链分析和战略定位分析的基础上 ，｛ ，可以 战略 ； ＰＩ ｋ 过程 ⑤ 是为了更好地贯彻竞争战略 ， 需要 来的和即时的成本信息。 ＿外 向 １ ３ 性。 传统成本管 确定其应采用的成本管理战略，但还不能明确成 对企业进行外部价值链 的优化 ， 比如前向、 向、 后 理的对象主要是企业内部 的生产过程 ，通 ￣ｘ 企 本管理的重点， ｚ． ．ｆ ｔ 不利于战略 目标的实现。为此 ， 还 横向—体化 ， 战略联盟的建立。总之 ， 以及 这三种 业内部生产经营状况的分析 ， 为管理者提供成本 必须找出企业成本的驱动因素，控制主要价值链 分析工具相互联系，为战略成本管理建立了—个 信息。 战略成本管理的着眠 是外部环境 ， 将成本 活动， 保证成本管理战略的有效性。 库珀与卡普兰 具有内在逻辑结构和层次关系 的分析框架 ，为企 管理向前延伸到采购环节，乃至研究开发与设计 两位教授将隐藏在间接成本之后 的 推动力， 称为 业实施战略成本管理提供了方法、 步骤以及途径。 环节， 向后还必须考虑售后服务环节 ， 把企业成本 成本动因。成本动因可分为两个层次： 一是战术层 ３战略 成本管 理 的一股 步骤 管理纳入整个市场环境中予以全面考察，并根据 次的与企业的具体生产作业相关的成本动因 ； 二 ３ ． １战略环境分析。环境分析是战略成本管 ｛， 自 Ｐ ｋ 身的特点 ， Ｉ 确定和实施正确适当的管理战 是 战 略层 次 上 的成 本 动 因 ， 规模 、 术 多样 性 、 理（ 如 技 初始或循环 ） 的逻辑起点 。通过对企业战略成 略， 为更好地为＃— 战略管理者提供战略管理成 质量管理等。战略成本动因又可进一步分为结构 本管理内部资源和外部环境的考察 、评判企业现 —ｑ － ｌ ， 相应地， 战略成本 行战略成本竞争地位……顽强、 弱点 、 机会 、 威胁 本信息。 ＿ １ ４竞争性。 传统成本管理则较少考虑竞 性成本动因与执行性成本动因。 争与挑战， 只强调成本的降低 ， 仅单纯为了改善企 动因分析可以分为结构性成本动因分析和执行陛 等以决定企业是否进人、 发展 、 固守或是撤出某一 业现状， 增加经济效益。战略成本管理将重点放在 成本动因分析 。结构性成本动因分析要求从战略 行业的某一段价值链活动。环境分析的基本方法 发展企业可持续竞争优势上，其目的是帮助企业 成本管理的视野来选择企业的规模、 业务范围、 经 是价值链分析 ，通过对行业价值链分析以了解企 主动适应、 争取、 占领市场， 取得竞争优势。 验、 技术 、 多样性和厂址等 ， 它针对 的是如何通过 业在行业价值链中所处的位置 ；对企业内部分析 ２战略成本管理的基本框架 企业 的基础经济结构的合理安排 ， 从而有利于企 以了解 自身的价值链 ；对竞争对手分析以了解竞 从而达到知 己知彼 ， 洞察全局， 战略成本管理 的实质是关注成本驱动因素 ， 业竞争优势的形成；执行性成本动因分析要求从 争对手的价值链 ， 运用价值链分析工具 ，明确成本管理在企业战略 战略成本管理 的视野来强化企业的劳动力参 与、 以确定战略成本管理的方向。 通过环境分析 、 自我 ＰＩ Ｉ ， ２ 中的功能定位。因 ， 此 价值链分析、 战略定位分析 、 全面品质管制、生产能力利用 、工厂布局 的效率 评估，确定４ ，Ｅ战略环境 中的优势和劣势。３ 战略成本动因分析构成了战略成本管理的基本框 性、 品外观、 产 联系等方面的作业程式安排 ， 为战 战略规划。 在环境分析的基础上 ， 确定企业是否进 发展 、 固守或是撤出某—行业某一段价值链活 架。 ． ２１价值链分析。价值链分析＝ 居一种战略陛的 略成本管理 目 标的实现提供效率保证。结构性成 入 、 分析工具。进行价值链分析是实施战略成本管理 本动因分析所要求的战略陛 选择针对的是怎样才 动后 ， 下一步就是进行战略规划以确定企业如何 发展、 固守或撤出该价值链活动， 战略规划 的第一步。 价值链分析包括企业内部价值链分析 、 是“ 最优” 的问题 ； 而执行性成本动 因分析所要求 进入 、 最佳” 的效果 目标。前者解决 首先在明确战略成本管理方 向的基础上确定战略 竞争对手价直链分析和行业价值链分析三个方面 的战略强化则针对“ 的内容。 ． ２ ２战略定位 。 价值链分析为战略成本管 资源优化问题 ， 是前提； 而后者是解决绩效的提高 成本管理的目标 ， 包括总 目 （ 标 全面的、 长期的 目 和一系列具体目标。 目标之间须保｝ 各 争一致性 理提供了—个总体的分析框架 ， 但并没有解决如 问题 ， 是其持续战略成本动因分析为企业改变成 标 ） 何将成本管理和企业战略相结合的问题。只有通 本地位， 增强竞争力ｔ ￣ ｇ ． 。总之 ， ４ 契机 通过以上价 和层次性， 组成 目标网络。 准确的目标有助于战略 实施 根 过战略定位分析 ， 出企业的战略， 确定 才能将成本 值链分析 、 战略成本定位和战略成本动因分析 ， 大 的制定 、 和控 制 。为 了实现 所 确定 的 目标 ， 战 略而 进行 功 能展开 致可以得出整个战略成本管理过程的—个大致框 据企业内部资源、 外部环境及 目标要求 ， 制定相应 与运用创新，这也是战略成本管理对传统成本管 架， 如图 １ 。由上图可知成本动因在企业整个成本 的基本战略、 策略及实施计划 。３ 战略实施与控 ３ ＿ 战略实施按实施计划中的要求与进度进行。 在 理的超越。所谓战略定位是指企业在对内外部环 管理战略中的地位及其所起 的作用。正是有了成 制。 境进行周密调查分析的基础上 ， 进行行业、 市场和 本动因分析 ，才使得企业战略制定和执行有据可 战略实施过程中，由于内部资源 ， 外部环境的变 产品方面的定位分析， 以确定竞争战略 ， 获ＡＡ－ 循 、 ￥ 成本管理战略得以贯彻实施 。 过程①是在对企 化 ，会使实施过程产生偏差 ，因此须进行战略控 优势。 Ｐ ｉ ４ ｑ￣定 了应采取的战略， ， 也就明确了战略 业 内 部价值链分析的基础上 ， 对各价值作业进行 制。 战略控制包括确立预期 （ 下转 ２ １ ） １页
战略成本动因分析在战略成本管理中的应用
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2：如果不晓得侵犯了你的利益，请立刻告知，我将立刻做出处理3：可以淘宝交易，七折时间：2010-06-10 21:13:34战略成本动因分析是从战略高度对企业成本结构和成本行为进行全面了解，找出引起成本变动的因素，并通过不断控制与完善，寻求降低成本以获得长期竞争优势的战略途径。
成本动因分析贯穿于战略成本管理的始终，处于战略成本管理的基础地位。
一、战略成本动因分析的层次战略成本动因分析，首先需要了解和识别战略动因，进一步控制和利用成本动因。
战略成本动因包括结构性成本动因和执行性成本动因两个层次。
前者包括规模经济、整合程度、学习培训、地理位置等；后者包括劳动力组织、质量管理、生产能力利用、企业内外部联系、时机选择等。
企业的成本从战略上看，是由以上这些独特的成本动因来控制的，每一个成本动因都可能成为企业独特的竞争优势来源。
选择与己有利的成本动因作为成本竞争的突破口，是企业竞争的一项基本策略。
二、战略成本动因分析与源流思想战略成本动因分析与成本管理中的源流管理思想是一致的。
成本控制内容的重点应该是成本发生的源流，因此成本控制措施的着力点也应该是在成本发生的源流上。
从业务流程看，由于既定的条件限制了成本降低的最低限度，因此成本进一步降低只能靠改变成本发生的基础条件。
从空间即外部环境看，成本控制焦点应转向企业战略目标的实现，转向企业内部资源与外部机会的最大限度利用。
从时间上看，成本控制重点是事前成本控制，特别是利用先进技术降低成本，也就是革新控制。
这就要求立足于企业的基础经济结构将环境信息注入系统的源头，对潜藏于企业基础经济结构中的结构性或执行性成本动因作出选择。
可见，使成本不断降低的源泉来自于对成本所依托的基础条件进行不断的改进。
技术装备水平，工艺过程的改进，产品结构与性能的变化，新技术、新材料的开发和应用是成本降低的前提。
浅谈战略成本管理桑克模式的三大要素
浅谈战略成本管理桑克模式的三大要素战略成本管理的基本分析框架是基于战略的高度将管理与成本管理相融合．美国学者约翰·桑克等著的战略成本管理中称价值链分析、战略定位分析和成本动因分析是战略成本管理桑克模式的三大要素。
这三要素也构成了战略成本管理的主要方法工具。
战略成本管理---分析价值链价值链分析是一种战略分析工具。
通过价值链分析，可以从多方面揭示有关企业竞争力的成本信息，这对企业制定消除成本劣势、创造成本优势的策略起着非常重要的作用。
不同的战略定位产生不同的企业战略，需要不同的成本分析理念和成本管理方法。
在企业价值链分析和战略定位分析的基础上，企业可以确定应采取的成本管理战略，但为了进一步明确成本管理的重点，有必要对成本动因进行分析，找出成本动因的驱动因素，从而对症下药，保证成本管理战略的有效性，更好地实现战略成本管理目标。
“价值链”是战略成本分析的主要分析工具：确定设计、生产、营销、发货以及产品或服务的支持过程中的各项独立的活动、功能和业务流程(迈克尔．波特，1885)．本文基于波特的思想，联系企业战略管理的情况，将价值链的范畴予以推广，划分为企业内部价值链、纵向价值链和横向价值链。
这三类价值链既相互独立，又相互联系、相互作用，构成一个有机整体，成为进行战略成本管理的有效分析方法。
战略成本管理---战略定位分析战略定位分析(strategic positioning analysis)指企业在正确的战略定位(战略选择1的前提下，根据企业战略的要求，采取与之相应的成本管理方式方法，为企业战略的实施服务，以实现企业的战略目标和促进企业的竞争优势。
战略定位分析的基本内容是基本竞争战略的定位分析。
所谓基本竞争战略，就是指无论在任何行业、任何企业～般都能采用的竞争战略。
美国哈佛商学院著名的战略管理学者迈克尔·波特提出三种基本竞争战略：成本领先战略、差别化战略和集中一点战略。
战略成本管理---分析成本动因成本动因(cost driver)就是引起成本产生的原因．成本动因分析的核心在于合理的确定成本动因，并以之为基础分配各种费用，直接体现产品的实际成本。
战略成本管理应用研究
不同条件下企业战略的不同侧重点 ， 相互之间并 无本质 的差别 。 在激烈竞争环境条件下 ， 能否取得竞争优势关系到企业的生死存亡 ，
有 效 性 而 对 成 本 管 理制 度 、 法 和 措 施 等所 进 行 的谋 划 。本 文 主要 针 对 后 一 个 层 面 的 内容 展 开 分 析 。 方
二 、 略 成 本 管 理 发 展 历 程 评 析 战
（ ） 一 从成本管理历程看 战略成本管理发展 成本管理 的发展历程可 以分为 以下 四个阶段 ： （ ） １ 早期成本管理 。这个阶段约从 １ ９世纪初到 ２ ０世纪初 。早期成本管理只是企业 生产 经营活动 的一个附带职能 。产业革命 之后 ， 在成本计 算方 面出现了分批成本计算法和分步成本计算法 。 在这个阶段 ， 企业开始重视成本信息 ， 并且利用成本信息去进行一 些 简单 的管理 ， 如评 价管理人员和生产工人的业 绩等。 企业管理者逐渐意识到 ， 拥有一个 良好的成本管理系统对企业发展非常重要 。 这为战略成本管理奠定 了利用成本信 息进行管理 的思想 。 作 者简介 ： 王永海 （ ９ ５ ， ， １６ －） 男 湖北随州人 ， 武汉大学经济与管理学院教授 周金 晶 （ ９ ９ ， ， １７ －） 女 湖北武汉人 ， 中国移动广东有限公司财务部职员
王 永 海 周 金 晶 ： 略 成 本 管理 应ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ 研 究 战
战略成本管理应 用研 究
王 永 海 周 金 晶
广东 深圳 ５ ８４ １０ ８） （、 １ 武汉大学经济与管理学院 湖北 武汉 ４ ０ ７ ； 、 ３０ ２ ２ 中国移动广东有限公司财务部
战略成本管理的观念、方法与应用
战略成本管理的观念、方法与应用文件编码（008-TTIG-UTITD-GKBTT-PUUTI-WYTUI-8256）战略成本管理的观念、方法与应用为了应对经济全球化条件下日趋激烈的竞争局面，提高企业的长期竞争实力，战略管理的理论与方法兴起。
它突破了传统管理“正确地做事”的思维范式，而立足于“做正确的事”。
这一思想深深影响了作为企业决策支持系统的管理会计，成本管理自然也不例外，从战略角度来研究成本形成与控制的战略成本管理（strategic?cost?management，SCM）应运而生。
本文将对SCM的思想观念、在这一观念指导下的方法集以及这些观念和方法如何在我国企业中有效推行等问题进行较为全面的探讨。
一、战略成本管理（SCM）的观念美国会计学界两位着名的教授库伯（Cooper）和斯拉莫得（Slagmulderr）对SCM曾作如下简明的界定：SCM意指企业运用一系列成本管理方法来同时达到降低成本和加强战略位置（improve?thestrategic?position?of?a?firm）之目的[1]。
综合当今SCM的思想观念与方法，笔者认为其与传统的成本管理相比至少具有以下特点：l．成本管理的目的变化?SCM的目的不仅在于降低成本，更重要的是为了建立和保持企业的长期竞争优势。
也就是说企业必须探求提高（或不损坏）其竞争地位的成本降低途径。
如果某项成本降低途径削弱了企业的战略地位，则应弃之不用；另一方面，如果某项成本的增加有助于增加企业的竞争实力，则这种成本的增加是值得鼓励的。
如某细分市场上的顾客需要设立某项特殊的产品售后服务，虽然这一做法会增加企业成本，但它吸引了顾客，保持了企业的竞争优势，从长远来看利大于弊；当然企业亦可通过工程再造（reengineerin）来重组业务流程，以达到同时降低成本和强化企业的竞争地位之目的。
比如某医院通过精简就诊程序来降低成本，并且力图使得重新设计后的就诊程序有利于减轻病人的心理压力。
从成本动因看战略成本管理的竞争优势
三） 会计恒等式 的修 正建议 畏 上文的分析 ， 据 笔者认 为 ： 资产 ＝权
一
一， 它揭示企业 的资产 、 负债 和业主权益 以 及它们之间的相互 关系 ．在我国称之 为资
截
一
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文
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摘要 】 成本管理将成本信 息贯 穿 战略
白 将成本 管理 导入企业战略 管理 并与 砖 ；另一方面在成本 管理 中引入战 合
（ ） 一 传统成本计算 法的成本对象主要 局限于“ 品” 产 层次 。传 统的成本核算 系统
荽业 的义 功 展 般 业 客 场 除 本 发 唯 因亏 点 、成 里，战争的 扩 一 作 顾 市 排 成 生 一 。临 分边 ！ 现实 略优 能 ， 把 、 和 等 在 核 的 原盈 界 析际 思 长 竞上 企现 意势 想久
字 关系输送一 家企 业或其他个体 有意 圣 济信息的系统” 财务会计 系统是围 。 女 地向外界 即信 息的使用者 ，提供合
Ｒ 的信息这一 目标运行的。提供合平 方是 负债 与所有者权益项 目，而表的名称
『 息 的主要手 段是财 务会计 报告 。 勺 信 财务报告设计 的好坏 ， 直接决定 着会 基 系统能否实现其 会计 目标。在财务 艮 告的组成体 系中 ，反映企业在 一定 时务 状况 的报 表是 最 重要 的报 表 之 把所 有者权 益略掉 ，会使人误 解为所有者 权益也是企 业的一种负债 。 其实 ． 二者具有 本质 的区别。虽然负债和所 有者 权益一起 构 成 债权 人 和投 资者 对企 业 资产 的 求偿 权 ．但是债 权人要求支付 利息 和偿还本金
SWOT在战略成本管理中的应用
SWOT在战略成本管理中的应用随着科技进步和经济一体化的推进，战略成本管理（STRATEGY cost Management ,SCM）已成为现代成本管理的发展趋势。
战略成本管理是指管理者根据企业本身及竞争对手的分析资料形成和评价企业战略，它是将成本管理与企业战略相结合而形成的一种新型成本管理方式。
企业实施成本战略的主要目的在于获取竞争优势，以更有效地适应持续变化的环境。
为达此目的，企业可以选择不同的经营战略(即选择获取竞争优势的不同方式)。
企业的成本要受到外部环境和内部能力的影响，对这些外部的或内部的要素进行整合，在战略成本分析及管理控制中会起着极其重要的作用。
一、SWOT环境分析方法在一定条件下，企业成本与竞争对手相比，既有优势(Strength)，也有劣势(Weakness)；既有机会(Opportunity)，也有威胁(Threat)，企业管理者必须对关键的环境因素进行深入调研，以便发现未来的机会和威胁，同时考察企业的竞争地位，审视与关键的环境因素相联系的、支持企业竞争力的优势及劣势，以便及时做出反应，采取相应的战略。
一般采用如下模型对影响成本的因素进行组合分析：其中，SO是一种理想的战略模式，能够最大限度地发挥企业内部优势和充分利用外部机会，战略管理者都希望自己的企业处于这样一种状况；WO是利用外部机会来弥补内部劣势，使企业的劣势地位有所改变。
当由于内部劣势避免的困难制约了企业利用一些外部机会时，一般采用此种战略；ST是利用企业的优势回避或减轻外部威胁，企业通过内部资源的合理安排，可以利用自身优势将外部威胁对企业发展造成的不利影响降到最低WT是一种应付企业危机的战略，当企业内忧外患、时时面临被并购或破产的危险时，需要克服内在劣势同时回避外在威胁。
二、影响成本控制的因素1.企业可能面临这些机会或威胁：公司所在国家或地区的政治及社会状况的变化；利率、汇率等经济政策的变化，产业政策的变化和经济周期的变化；各种法律(如环保法、质量法等)的颁布实施和严格程度；交通状况、气候条件等的好坏；原料资源、人力资源等的供应是否充足，有无明显的价格涨跌；产品市场前景的好坏；竞争对手的体制转型，采用新技术新设备的情况、新产品开发情况，产品定价、营销及管理措施，是否遇到财务危机以及对风险成本的认识等；潜在竞争对手(新进入者)的威胁；消费者消费心理的变化，比如对产品的包装、质量的要求等。
(战略管理)战略成本动因与企业的成本决策
（战略管理）战略成本动因与企业的成本决策战略成本动因与企业的成本决策一、战略成本动因成本动因（costdriver）是指引起产品成本发生的原因。
这些原因构成了成本的决定性因素（determinant）。
由于各个企业的经营状况不同，影响其成本的因素也会不同。
到底什么是影响企业成本的最重要的因素呢？对于传统的管理会计而言，这是一个显而易见的问题，即产量就是唯一重要的成本动因。
这是与传统的制造业下，直接材料与直接人工占制造成本较大比重的情况相联系的。
随着新制造环境的出现，产品的成本性态发生了改变，使得传统成本计算方法对成本信息的扭曲越来越严重，导致了作业成本法的诞生。
在作业成本法下，许多过去不被重视的各种作业计量尺度如材料移动次数、定单数量、准备次数等都被看作成本动因。
但无论是产量，还是材料移动次数等都是作为客观的被动的成本动因用于成本分析，可以把它们称之为作业性成本动因。
事实上，如果我们站在更高的高度以更宽广的视野来看待影响成本的因素的话就会发现，比作业性成本动因对成本影响更大的因素委实不少，这就是本文所要阐述的战略成本动因。
所谓战略成本动因是指从战略上对企业的产品成本产生影响的因素。
与前述作业性成本动因相比，它具有如下特点：（1）与企业的战略密切相连，如企业的规模、整合程度等。
（2）它们对产品成本的影响更长期、更持久、更深远。
（3）与作业性成本动因相比，这些动因的形成与改变均较为困难。
战略成本动因可以分为结构性成本动因（structuralcostdriver）与执行性成本动因（executionalcostdriver）。
由于这些成本动因在成本计算中常不予考虑，因此常常被传统的成本管理所忽视。
这样，成本动因就可以按其对成本影响的程度划分为战略成本动因和战术成本动因，两类成本动因分别从基础经济结构和作业程序两方面影响企业的成本姿势（costposition），并为企业改变其成本地位提供了能动的选择。
我国企业战略成本管理应用初探
我国企业战略成本管理应用初探【摘要】伴随着经济的迅速发展，传统的成本管理已经不能适应企业的发展，因此，作为成本管理与战略管理相结合的产物——战略成本管理应运而生，弥补了传统成本管理不能满足企业发展需要的弊端。
本文研究了战略成本管理在我国的应用问题。
【关键词】战略管理；成本管理；战略成本管理；应用一、战略成本管理的内涵及特点战略成本管理就是以降低成本的同时提高战略地位为目标、以战略管理为基础、以市场为导向、以战略价值链分析、战略竞争地位分析和战略成本动因分析为主要内容的综合运用传统和现代各项成本管理方法和技术的一种成本管理。
它具有如下显著的特点：1.长期性战略成本管理的宗旨，是为了取得长期持久的竞争优势，以便企业长期生存和发展，立足于长远的战略目标，战略成本管理一起也长期发展战略为基础，并随长期发展战略的改变而改变，而传统的成本管理则立足于短期的成本管理，而未能从长远的持续的降低成本策略上考虑，属于战术性的成本管理。
2.全局性战略成本管理是以企业的全局为对象，根据企业总体发展战略而制定。
它把企业内部结构和外部环境综合起来，企业的价值链贯穿于企业内部自身价值创造作业和企业外部价值转移作业的二维空间，价值链不同于价值增值，它是更广阔的外在于企业的价值系统连，企业不过是整个价值创造的作业全部链节中的一部分，一个链节。
3.前瞻性传统的成本管理采用的管理手段是对企业日常的生产经营活动的指导和规范，其目的在于降低成本，属于一种缺乏长远考虑的战术性的成本管理。
而战略成本管理着眼点放在企业未来的发展，其目的不仅在于如何降低产品成本，更主要的是关注如何使企业获得长远的经济利益并保持长期竞争优势。
4.外延性战略成本管理的着眼点是外部环境，将成本管理外延向前延伸到采购环节，乃至研究开发与设计环节，向后还必须考虑售后服务环节，既要重视与上游供应商的联系，也应重视与下游客户和经销商的联结。
战略成本管理不仅注重对企业内部信息的分析，一边企业及时调整策略以适应外部环境的变化。
什么是战略成本管理
什么是战略成本管理战略成本管理是战略思想在成本管理中的具体应用，是在提高企业竞争优势的同时进行的成本管理，下面店铺为大家整理了关于什么是战略成本管理的文章，一起来看看吧：一、战略成本管理的含义战略成本管理即不仅要降低成本，更要注重与企业的竞争战略相配合以保持企业的竞争优势。
具体来说战略成本管理就是适应战略管理的需要，从战略的高度根据企业内外部环境的变化对更广泛的成本实施管理，管理人员运用专门方法提供企业本身及其竞争对手的分析资料，提供从材料的采购，产品生产及销售，顾客服务等一系列作业活动有关的准确的，与决策相关的成本信息，并进行分析与考核，帮助管理者形成和评价企业战略，以有利于企业建立和保持长久的竞争优势。
传统成本管理主要面向过去的事后核算管理，战略成本管理注重监控外部环境的变化，及时制定有效的战略计划，是面向企业未来发展的全局性谋划和决策。
二、现代企业实施战略成本管理的重要性战略成本管理是将企业的成本管理与该企业的战略相结合，从战略的高度对企业及其关联企业的各项成本行为，成本结构实施全面了解、分析、控制，从而为企业战略管理提供决策信息，提高企业竞争优势。
区别于传统的成本管理模式，战略成本管理的特点主要体现在:一是成本内容不断拓展，企业更多关注的是所处环境及其环境因素对企业的影响，包括企业优劣势、竞争对手的威胁等，并依据自身所处的竞争地位及时调整竞争战略。
二是成本范围不断延伸，从企业内部价值链延伸到企业外部价值链。
三是成本管理手段不断丰富，已超越了传统的格式化的成本报告、成本分析模式，注重定性因素对企业的影响，并利用财务的和非财务的各种成本信息服务于企业管理，促使企业战略目标的实现，促进企业的发展。
三、战略成本管理目标的定位为了克服传统成本管理的诸多缺陷，应建立一个多层次的战略成本管理目标。
因而对战略成本管理目标从以下方面加以定位。
(一)降低成本既要考虑有形成本动因，也要考虑无形成本动因。
降低成本一般通过两种途径实现:一是在既定的经济规模技术条件、质量标准条件下，通过降低消耗、提高劳动生产率、合理的组织管理等措施降低成本，这种途径考虑的是有形成本动因。
战略成本动因分析在企业应用的探讨
企业规模 、 整合程 度 、 品多样性 等 产
结 构性 的 、无 形 的成 本动 因进 行 分
念 ，以事后的成本分析 为主 ，是一 种静态的成本管理 ，具有很大 的被
动性 。 战略 成 本动 因分 析 注重 时 间
析 ，同 时注 重 预测 和 控 制 面临 的 各
种潜在 风险，确定和实施正确适 当
的成 本 战略 ， 积极主动 适应市 场 ， 在 竞争 中获取 优势 。
（ ）影 响效 果不 同。 四
由于 战 略成 本 管 理从 国外 引 入
上和 空间上价值的获取 ，并谋求在
时 空 变 幻 中确 立 最 佳 的 竞 争 成 本 ， 以 取 得 最 佳 的 经 济 效 益 。 可 以说 ， 传统 的成 本 分析 理 念 重 在 成本 绝 对 额 的 降低 ， 目的是 力 求 在生 产 过 程 中不 消耗 无 价值 成 本 和 通 过改 进 工 作 方 式来 节 约 成本 支 出 ，它表 现为 “ 成本 维持 ”和 “ 本 改善 ”两种 形 成
方 面 ，我 国许 多 企 业 不重 视
战略成本管理； 另一方面 ， 传统的成
本管 理 观念 在 我 国 企业 管 理 中根 深
蒂 固 ，很难 从 关 注 企 业 内部 成本 的
传 统 的 成 本动 因分 析 在 现 有资
源配置下 ，主要是围绕企业 内部责
任 、物料 消耗 、产量及 人员 工资等有 形的 、可量 化 的动 因进行 分析 ， 乏 缺
进 作用 。
是 在 观 念上 对 传 统 成本 分 析方 法 的
更新 和 拓展 。从 我 国企 业 近 几年 的
企 业 策 划 时 ，就 对 企 业 的 地 理 位
变局时代战略成本管理研究
变局时代战略成本管理研究作者：芦瑞杰来源：《南北桥》2022年第06期[ 摘要 ]战略成本管理是当前许多企业采用的成本管理新模式，其特点是将成本管理提升到企业战略层面，有效推动企业战略发展目标的达成。
本文通过分析战略成本管理应用的意义，进一步分析企业战略成本管理的实践。
[ 关键词 ]战略成本管理;变局时代;战略定位中图分类号：F27文献标识码：ADOI：10.3969/j.issn.1672-0407.2022.06.006在当今时代，企业发展的不确定性逐渐增强，要想保持企业稳步发展，还需从成本管理入手，促进管理与战略规划相结合，以此来提升企业发展水平。
以往的企业成本管理手段都是将降低成本作为目标，以此提升企业经济效益。
但目前国内外市场经济发生很大变动，若成本管理只是单纯降低企业成本，对于企业的全面发展没有较大帮助，甚至在某些发展情况中，传统成本管理方式还会给企业造成阻碍，为此，需进一步调整企业成本管理工作方向，而战略成本管理就是大势所趋。
战略成本管理的特点是，实施成本控制和管理时将企业战略选择作为重要依据，保证成本管理可以满足企业战略性的发展需求，以此来保持企业在复杂市场环境中的竞争水平，另外，对于企业未来持续发展来说，成本的科学管控也成为关键要素。
因此，有效应用战略成本管理是企业当下发展中的重中之重，直接把控着企业发展命脉[1]。
1 变局时代企业的战略成本管理现状分析1.1 战略成本管理系统性颇差在当前时代背景下，已经有许多企业尝试实施战略成本管理，但从现况来看仍旧存在不少问题。
首先就是部分企业的战略成本管理系统性颇差，这与企业的战略成本管理理念和思想有着直接关系。
新时期的战略成本管理与传统成本管理具有明显差异，其运用的管理思想自然也不相同，但许多企业的管理层仍旧认为，成本管理只是财务部门的工作，在实施了战略成本管理后，也仍旧交给财务人员负责。
成本管理并没有真正提升到战略高度，甚至与企业战略规划无关，即使是战略规划纳入了一些成本相关因素，但未对因素进行科学的计算与分析，在企业的战略性决策当中，也没有对成本进行充分考量，导致战略成本管理失去应有价值。
关于战略成本管理在企业中应用的探讨
关于战略成本管理在企业中应用的探讨摘要:二十一世纪,信息科技高速发展的今天,全球性竞争日益激烈。
企业面临新的挑战,如何突出重围,开天辟地是现代企业必须考虑的问题。
笔者认为当务之急是企业必须抛弃已经不能适应新时代要求的传统的成本管理,建立新的企业管理机制,采用新的成本管理方式和方法。
本文将对战略成本管理产生的原因展开剖析,研究探讨适应新世纪的成本管理方向——战略成本管理,为我国企业构建成本管理模式抛砖引玉。
关键词:战略成本管理价值链成本动因随着我国加入WTO,走向全方位开放,除国家继续垄断经营的少数行业外,多个行业中的企业都将面临着前所未有的具有强劲实力的国际竞争对手的挑战,所以提高企业成本管理水平,增强企业的市场竞争力,就成为我国企业生存和发展的当务之急。
本文着重提出了如何在现代企业制度下进行战略成本管理,以引起管理者的注意。
1 战略成本管理现代企业面对日趋激烈的市场竞争,为了争夺生存和发展的空间,引入了战略管理新理念。
顺应于战略管理这一企业管理革命,将成本管理会计导入企业战略管理并与之融合,无疑是传统成本管理会计顺应潮流的重大突破。
1.1 战略成本管理的基本概念在成本管理中,可以导入战略管理思想,这样便形成了战略成本管理,实现战略意义上的功能扩展。
成木管理基本框架是关注成本驱动因素,运用价值链分析工具,明确成本管理在企业战略中的功能定位。
1.2 战略成本管理的内容众所周知,战略成本管理的基本思想就,寻求企业竞争力的提高与成本持续降低的最佳路径,将成本因素和企业的竞争联系起来。
我们可以通过图1来说明成本管理中,成本管理基本原理。
图中第一象限的区域表明,企业的竞争力增强,伴随特定战略方案的实施,同时成本升高。
图中第二象限的区域表明,企业成本升高,伴随战略方案的实施,竞争力反而下降。
图中第三象限的区域表明,企业成本下降,伴随战略方案的实施而且竞争降低,企业此类成本的降低,这样的战略一般是不能接受的,靠牺牲竞争力为代价的。
战略成本管理的应用
战略成本管理的应用一、战略成本管理基本特征的含义与特点战略成本管理(简称SCM)是在提高企业竞争优势的同时进行的成本管理。
它是指管理会计人员运用专门企业提供方法本身及其竞争对手的分析资料，帮助管理者形成和评语企业战略，从而创造竞争优势，以达到企业终极目标有效地适应外部持续变化环境的目的。
以传统成本管控为基础，竞争环境的变化和战略管理的需要而发展起来的战略成本管理，在许多方面表现出不同于传统学业成绩成本管理的特征，主要包括有以下几个方面：1、长期性。
战略成本管理的宗旨是为了取得长久的竞争优势，以便企业长期生存和发展，立足于长远的战略目标，即成本管理工作的高瞻远瞩性，而非仅为暂时的成本降低而降低。
2、全局性。
战略成本管理是以企业的全局性为对象，技术创新根据企业总体产业发展战略而制定的。
它把内部结构和外部环境综合起来，从企业所处的总体博弈环境出发，不仅关注企业自身产品效用的价值形成及增值整个过程，而且包括竞争对手价值链分析和企业所处行业的价值链分析。
3、外延性。
战略成本运营管理的着眼点是运维外部环境，将成本管理外延向前延伸到采购环节，直至研究研发与设计环节，向后还必须考虑综合考虑售后服务环节。
既要重视与上游供应商的联系，也应重视与下游客户和经销商应该的联结。
4、挑战性。
战略成本的目标是寻求企业的成本优势，是关于企业在激烈剧烈的竞争中如何与竞争对手抗衡的基本竞争战略之一，同时也是企业针对来自各方面的许多冲击、压力、威胁和困难，迎接这些挑战的行动方案。
二、我国实施战略成本行政管理管理中的问题我国企业在实施战略成本管理时存在以下问题：1、破旧我国大多数企业的成本观念陈旧，虽然对企业推向市场实施战略管理能够全面引进、很好地开展，但它的成本管理还是停留在传统的成本管理理念里。
2、忽视价值链分析。
企业只是单纯地核算自身的成本，而没有核算整个全部价值链中所有的成本，更没有对它们进行价值链分析。
3、有些实行战略成本效率管理的企业，在进行成本核算时，采用作业成本法来计算成本，在实际操作作业成本法自然律过程中会，重新收集整理成本比较困难，成本动因的确定也十分困难。
战略成本管理下的动因分析
战略成本管理下的动因分析高丽华【摘要】随着全球化竞争的加剧,信息传递速度的加快,企业之间的竞争更趋于专业化,企业为争夺市场和获得生存空间,必须从全局、前瞻性着眼,于是产生了将成本管理与企业战略相结合形成一种新型的成本管理:战略成本管理.以战略成本管理动因分析为核心,阐述战略成本管理下的动因分析的背景与意义,现状及不足,并分析了战略成本动因分析的内涵,介绍结构性成本动因分析和执行性成本动因分析的分析方法及对战略成本动因的应用,为企业提高竞争优势,降低成本提供参考.【期刊名称】《北方经贸》【年(卷),期】2011(000)002【总页数】3页(P73-75)【关键词】成本动因;结构性成本动因分析;执行性成本动因分析【作者】高丽华【作者单位】福建广播电视大学莆田分校,福建,莆田,351100【正文语种】中文【中图分类】F275.3文摘编号：1005-913X（2011）02-0073-CA成本管理是企业生存与发展的基础，只有用科学的成本管理理论与方法才能使企业在竞争中处于优势地位，当今国际化趋势不断加强，全球化竞争越演越烈，企业在经营管理过程中必须将短期目标转向长期目标，从整体上规划和控制成本，提高企业的长期竞争优势，适应企业不断变化发展的外部环境。
传统的成本管理理论已经不能适应企业的生存与发展。
于是，战略成本管理理论这一新型成本管理模式的研究，已成为目前一个突出而又紧迫的问题。
战略成本管理的内容主要有价值链、市场定位和成本动因分析。
识别成本动因是研究其战略管理的关键和重点，因此必须对成本动因进行深入的研究分析。
成本动因（Cost Driver）是指引起产品成本发生或变动的原因，是引发成本的驱动因素。
这些原因构成了成本的决定性因素（Determinant）。
由于各个企业的经营状况不同，影响其成本的因素也会不同。
（一）战略成本动因的内涵及其分析1.战略成本动因的内涵对战略成本管理的内涵进行正确的界定，应该明确以下三个方面。
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战略成本动因分析在战略成本管理中的应用
Modified by JEEP on December 26th, 2020.
战略成本动因分析在战略成本管理中的应用(2)由于不同的细分市场，价值活动的成本不同，价值链效率也不一，在一个致力于细分市场的企业，通过控制成本动因常常能显著地降低成本。
如果目标市场与一个关键的成本动因相联系，例如地区性的市场份额是一个关键的成本动因，地区性集聚战略就比全国性集聚战略更能带来成本优势。
（三）战略实施在作出了战略规划以后，要完成企业的战略目标，关键在于要将所制定的措施与方法贯彻下去。
这就需要从战略高度对成本动因进行动态控制和协调管理，力求创造和保持企业成本优势。
１．建立。
企业首先应基于组织的视点来确定成本定位，对企业基础结构动因，即规模、技术、经验、地理位置等进行战略性选择，解决资源配置最优问题。
在设定了企业的成本构造基本框架后，要求对各个定位层面予以力量的投入，即对各种执行性成本动因进行战略性强化，以实现改善业绩的目标。
在此过程中，应尽量选择相互加强的成本动因，协调相互对抗的成本动因。
例如，规模扩大应考虑可能带来生产能力利用不足和成本加大，政策选择应提高企业从规模经济中获益或谋取联系的能力，选择合适的地理位置使得规模经济、运输成本和工资费用达到最优。
２．执行。
成本控制的关键是如何将各种成本控制措施有效地应用于企业经营和管理活动之中，使控制目标与控制意图得到贯彻与落实。
这就需要将成本控制措施融入到各部门的业务活动和管理过程之
中，将成本控制的理念融入到企业各成员的头脑之中。
成本是企业经营活动的结果，驱动成本发生的动因分属于不同部门、不同工艺过程的各项业务活动之中。
成本控制改变成本动因，成本动因变化改变成本，因此，应将成本动因控制意识灌输给具体的部门和员工。
３．强化。
价值链分析突破了传统成本管理的狭窄视野，描绘了超越企业的战略成本管理的空间和操作路径。
在价值链中，不同的价值作业应有不同重要程度的成本动因与之相对应，不同的成本动因又需要运用不同的成本分析框架。
通过重新构建新的价值链，可以从根本上改变企业成本结构的竞争基础，使企业可能根据其偏好和客观需要改变重要的成本动因。
以一种不同的方式进行一项活动，可能改变该活动与规模经济、地理位置的相互关系以及对其他成本动因的敏感性。
４．改善。
由于环境在不断变化，自身条件和竞争对手的情况也在不断变化，因此需要对成本控制重点作出修正和完善。
对此，可以通过技术革新来保持企业的成本优势。
技术革新就是不断改变价值链中落后的成本动因，控制成本驱动因素，以改善成本动因。
新技术的应用隐含着效率的提高、规模的扩大、消耗的降低、经济资源利用率的提高等等，而这些都是影响成本的因素。
此外，还可考虑利用标杆分析法，识别出价值链中重要价值活动的成本动因，判断竞争对手取得最佳实务的因
素，并通过比竞争对手更好地控制这些驱动因素，取得价值链中各项活动的成本动因的优势地位。