第七章 财产清查

一、财产清查结果处理的基本要求 1.分析产生差异的原因和性质，提出处理建 议。 对于流动资产盘盈一般应冲减管理费用。 财产盘亏则造成的原因很多，如定额内合理 损耗、偷盗损失、自然灾害损失等，应分清原因 分别处理。对于定额内合理损耗应计入管理费用， 偷盗损失应找出责任人由责任人赔偿，自然灾害 等非正常损失应计人营业外支出。
2.局部清查。 清查对象：（流动性较强的资产） （1）库存现金，出纳人员应于每日业务终了时 清点核对。 （2）银行存款，出纳人员每月至少应同银行核 对一次。 （3）库存商品、原材料、包装物等，年内应轮 流盘点或重点抽查；对各种贵重物资，每月应盘点一 次。 （4）债权债务，每年至少应同对方核对一至两 次。
包括在本单位的所有固定资产、库存商品、原材 料、包装物、低值易耗品、在产品、未完工程等； 属于本单位但在途中的各种在途物资；委托其他 单位加工、保管的材料物资； 存放在本单位的代销商品、材料物资等。 （3）债权债务，包括各项应收款项、应付和 应交款项以及银行借款等。
适用范围： （1）年终决算前，为确保年终决算会计资料 真实、正确，需进行全面清查。 （2）单位撤销、合并或改变隶属关系前，中 外合资、国内联营前以及企业实行股份制改造前。 （3）开展全面清产核资、资产评估等活动。 （4）单位主要负责人调离工作前
所谓未达账项是指在企业和银行之间，由于结算凭 证传递的时间差，而造成的一方已经入账、而另一 方因未收到结算凭证，尚未入账的款项。 原始凭证：应注意“银行存款余额调节表”只起对账 作用，不能作为调节银行存款日记账账面余额的凭 证；对于银行已记录、企业未记的未达账项应待有 关结算凭证到达后，再据以编制记账凭证予以记录；
【例1】（2003年多项选择考题）现金清查的内 容主要包括（ ）。
A.是否有未达账项 B.是否有白条顶库 C.是否超限额留存现金 D.往来款项是否相符 【答案】BC
（二）银行存款的清查 1.方法： 通过与开户银行转来的对账单进行核对。（双 方在都登账的基础上，核对：收付金额，结算凭证 种类和号数，收入来源，支出的用途，发生时间以 及存款余额） 2.未达账项： 即使双方记账均无错误，也会出现企业银行存 款日记账余额与银行对账单余额不一致的情况。这 是因为存在未达账项。
二、实物资产的清查方法 一般采用实地盘点法和技术推算盘点法两种。 1.实地盘点法，是指在财产物资存放现场逐一清 点数量或用计量仪器确定其实存数的一种方法。 这种方法适用于容易清点或计量的财产物资，也 适用于库存现金等货币资金的清查。 2.技术推算法，也称“估堆法”。主要针对大量成堆 难以逐一清点的财产物资使用，例如露天存放的 煤、矿石等的实存数量可以采用这种方法。
一、货币资金的清查方法 （一）库存现金的清查 1.方法：清查库存现金采用实地盘点的方法。 2.出纳在场：库存现金盘点时，出纳人员必须在场； 3.白条抵库：在清查过程中不能用不具法律效力的借 条、收据充抵库存现金（库存现金盘点结果， 编制“库存现金盘点报告表”，并由盘点人员和出 纳员签章。 5.原始凭证：“库存现金盘点报告表”兼有“盘存单” 和“实存账存对比表”的作用，是反映库存现金实 “ ” 有数和调整账簿记录的原始凭证
2.审批之后的处理。 存货为例，发生盘盈时——应记入“管理 费用”科目； 盘亏和毁损时，应根据不同的原因做 出不同的处理，若属于一般经营性损失或 定额内损失，记入“管理费用”科目，若属非 常损失，则记入“营业外支出”科目；
“待处理财产损溢”账户 借方登记财产的盘亏、毁损数额以及 盘盈的转销数字 贷方登记财产的盘盈数额以及盘亏的 转销数 如果月末为借方余额，表示尚未处理 的财产物资的净损失数 如果为贷方余额，表示尚未处理的各 项财产物资的净溢余数
第七章 财产清查
一、财产清查的意义 财产清查是指通过对货币资金、实物资产和 往来款项的盘点或核对，确定其实存数，查明账 存数与实存数是否相符的一种专门方法。 财产清查既是会计核算的一种专门方法，又是财 产物资管理的一项重要制度。 （一）账实不符的主要原因 1.实际保管：（人为合理、非合理；自然； 意外） 2.账面记录： 3.非保管与记录导致：由于结算凭证传递不 及时而造成了未达账项；
【例4】（2004年多项选择题）应记入“待 处理财产损溢”账户借方核算的是（ A.盘亏的财产物资数额 B.盘盈财产物资的转销数额 盘盈财产物资的转销数额 C.盘盈的财产物资数额 D.盘亏财产物资的转销数额 【答案】AB
比较：1.定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局 部清查。如：年终决算是全面清查、库存现金清查是局部 清查。 2.不定期清查的对象：可以是全面清查，也可以是局部清 查。如：单位合并是全面清查，自然灾害损失是局部清查 3.全面清查，可以是定期，也可以是不定期。如：全面清 查的四种情况中（1）是定期的，（2）（3）（4）是不 定期的。 4.局部清查，可以是定期，也可以是局部。如：局部清查 的四种情况中（1）（2）（3）（4）都是定期。如：部 分商品损失就是不定期。
（二）按财产清查的时间不同：（清查时间是 否有计划） 1.定期清查。 定期清查是指根据事先计划或管理制度规定 的时间安排对财产所进行的清查。 2.不定期清查。 不定期清查是指事先没有安排计划，而是根 据需要所进行的临时性清查。 （1）更换财产物资、库存现金保管人员。 （2）发生自然灾害或意外损失。 （3）有关财政、审计、银行等部门对本单位 进行会计检查。 （4）进行临时性清产核资。
2.积极处理多余积压财产，清理往来款项。 3.总结经验教训，建立健全各项管理制度。 4.及时调整账簿记录，保证账实相符。
二、财产清查结果处理的步骤 1.审批之前的处理。 原始凭证：“清查结果报告表”、“盘点报告表” 记账凭证：调账分录 会计账簿：账簿记录与实际盘存数相符。 调账后：上报等待批准及税务备案。 但对于应收而收不回的应收款项、应付而无法支付 的应付款项，在批准前不做调整账簿记录，待批准 后再作处理。
（二）财产清查的意义 1.有利于保证会计核算资料的真实可靠。 账存＝实存 2.有利于挖掘财产物资的潜力，加速资金周 转。 3.有利于保护财产物资的安全完整。 4.有利于维护财经纪律和结算制度。
二、财产清查的种类 （一）按财产清查的范围不同，分为全面清 查和局部清查 1.全面清查。 清查对象： （1）货币资金，包括库存现金、银行存款、 其他货币资金等。 （2）财产物资：具有所有权和不具有所有权
三、往来款项的清查方法 往来款项的清查一般采用发函询 证的方法进行核对。
【例2】（2008年多项选择题）企业财产清查中， 可以作为调整账薄记录的原始凭证的是（ A.库存现金盘点报告表 B.银行存款余额调节表 C.清查结果报告表 D.盘点报告表 【答案】ACD ）。
【例3】（2007年判断考题）“银行存 余额调节表”不但起对账的作用，而且 是调节银行存款日记账账面余额的凭 证。（ ） 【答案】×