第5章 经营决策常用的成本概念

结论：差量损益800>0，说明比较方案甲可取。
第二节 经营决策的基本方法
三、无差别点分析法
定义：
利用不同方案的不同业务量优势区域进行 优选方案决策的方法。 成本无差别点： 两个方案总成本相等。 毛益无差别点： 两个方案边际贡献总额相等。 利润无差别点： 两个方案利润相等。
结论：甲方案为最优方案。 贡献毛益总额：甲比乙多2676元，比丙多5000元。
第二节 经营决策的基本方法
二、差量分析法 差量分析法： 通过计算两个不同备选方案之间的差量损益， 进行优选方案的决策。 差量收入： 两个被选方案预期收入之间的数量差异： 差量成本： 两个被选方案预期成本之间的数量差异： 差量损益=差量收入-差量成本 决策标准： When 差量收入>差量成本，差量损益>0， 说明比较方案可取； 差量收入<差量成本，差量损益<0， 说明被比较方案可取。
第二节 经营决策的基本方法
二、差量分析法

差量损益=差量收入-差量成本
î Ï ´ Ø Ï ¸ ´ Ø Ï ¸ ä ¯ ±¶ ¨ò ³Ê î ¿ ² Á ¿ Ä ë È ¾ ± ¾ ± ¾ ± æ Ò ³½ · ¼ ²° Ò ²° ½ · R1 R2 C1=b1+a1 C2=b2+a2 b1 b2 a1 a2 î ² ¿ Á R1-R2 C1-C2
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本 边际收入、边际成本与边际利润之间的关系： 边际利润=边际收入-边际成本
结论：
应用： （1）只要边际收入大于边际成本，企业可以采 用增加产量、降价促销策略增加利润； （2）若边际收入小于边际成本，则应采用提价 抑销、减少产量策略增加利润。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
一、机会成本 机会成本： 是指在各备选方案中选取某种最优方案，而 放弃次优方案时所丧失的潜在收益，视为选定方 案的机会成本。
备选方案 出租 租金收入 12000元 获利 17000元 决策结果 放弃
设 备
自用
采用
机会成本 12000元
收入35000元-成本费用180000元
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本 边际收入、边际成本与边际利润
边际收入：
是产量每增加或减少1个单位所引起的收入 变动数额。 边际利润： 是产量每增加或减少1个单位所引起的利润 变动数额。 边际收入、边际成本与边际利润的关系: 边际利润=边际收入-边际成本
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
折旧费、保险费、 管理人员薪金、 不动产税金等
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
八、相关成本与无关成本
相关成本
无关成本
与决策相关， 必须考虑。 与决策无关， 无须考虑。
•机会成本 •差量成本 •边际成本 •付现成本 •专属成本 •可选择成本
•沉没成本 •联合成本 •约束性成本
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第二节 经营决策的基本方法
产量（件）固定成本(元） 单位变动成本(元） 变动成本总额(元） 总成本(元） 差量成本(元）
广义差量成本：与变动成本涵义不同。 狭义差量成本（增量成本）：
在相关范围内与单位变动成本相等。 超出相关范围，差量成本包括固定成本和半变动成本， 不等于单位变动成本。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
第二节 经营决策的基本方法
一、贡献毛益分析法
应注意的问题：
1.不存在专属成本时，比较不同备选方案的贡献毛 益总额，择优决策； 2. 存在专属成本时，比较不同备选方案的剩余贡 献毛益总额，择优决策； 剩余贡献毛益=贡献毛益总额-专属（固定）成本 3.若某项资源受到限制，如：原材料、人工工时、 机器工时等，比较不同备选方案的单位资源贡献 毛益额，择优决策； 单位资源贡献毛益额=贡献毛益总额/资源消耗定额 4.择优决策中，应根据边际贡献总额，而不是单纯 根据单位贡献毛益额的大小决策。
要求：作出生产哪种产品对企业较为有利的决策？
î Ï ´ Ï ´ Ï ´ Ï ¿ Ä Ø ¸ Ø ¸ Ø ¸ \²° ½ · ¼ ³ Ò î ¿ ² Á Õ ë Ê È 32× 200=6400 50× 100=5000 1400 É ¾ ³ ± 15× 200=3000 24× 100=2400 600 ð æ Ë Ò 3400 2600 800
三、边际成本 边际收入、边际成本与边际利润之间的关系： 边际利润=边际收入-边际成本
产量（件）总收入（元） 边际收入(元）总成本(元） 边际成本(元） 边际利润(元） 利润总额（元）
① 0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10
② 0 24 46 66 86 106 126 146 161 173 183
贡献毛益分析法
决策 方法
差量分析法 成本无差别点分析法
第二节 经营决策的基本方法
一、贡献毛益分析法
贡献毛益分析法：
是在成本性态分析法类的基础上，通过比较 各备选方案贡献毛益的大小确定最优方案的分析 方法。
î Ï Ï ¸ ´ Ø ´ Ø Ï ¸ ä ¯ ±¶ ¨ò ³Ê ´ Ø Ï ¸ Ê Õ ³ É ³ É É ³ Ë ð ¿ Ä ³½ · ¼ ²° Ò ²° ½ · È ë R1 R2 ¾ ± C1=b1+a1 C2=b2+a2 ¾ ± b1 b2 ¾ ± a1 a2 æ Ò E1=R1-C1 E2=R2-C2
第二节 经营决策的基本方法
一、贡献毛益分析法 例：企业现有设备的生产能力40000机器工时， 生产能力利用率80%。现准备利用剩余生产能力 开发甲、乙、丙三种产品，有关资料如下：
项目\产品 单位产品定额工时（小时） 单位销售价格（元） 单位变动成本（元） 甲 2 30 20 乙 3 40 26 丙 4 50 30
五、付现成本
付现成本： 是指由现在或将来的任何决策所能够 改变其支出数额的成本。 决策必须考虑的重要影响因素。 例：某设备原值50000元，已提折旧35000 元，折余价值15000元属于沉入成本。 若进行技术改造，须追加成本10000元， 即为付现成本。决策中需要考虑。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本 边际成本 是指产量（业务量）向无限小变化时，成本的 变动额。经济学上是指产量每增加或减少1个单位 所引起的成本变动数额。
100 101 102 103 104 105 106 107 800 802 804 806 808 918 920 922 _ 2 2 2 2 110 2 2
边际成本与变动成本的区别： 在相关范围内，增加1个单位产量的单位变动成 本与边际成本向一致。 变动成本：反映每增加或减少1个单位产量所追加 成本的平均变动数额。 边际成本：反映每增加或减少1个单位产量所追加 成本的实际数额。
二、差量成本 差量成本： 是指企业在进行经营决策时，各备选方案的 预计成本之差。 广义差量成本——“差别成本”、“差额成本”。 是指一方案与另一方案的预计成本之差。 狭义差量成本——“增量成本” 是指由于生产能力利用程度不同，同一产品 由于产量不同而形成的预计成本之差。 差量收入： 一方案与另一方案的预计收入之差。 差量利润： 一方案与另一方案的预计利润之差。
四、沉没成本
沉没成本： 是指过去已经发生，并无法由现在或将来 的任何决策所改变的成本。 对现在或将来的任何决策都无影响的成本。 例：假定某一台设备提前报废，于是成本 10000元，已提折旧8000元，折余价值2000元 即为沉没成本。设备更新或大修决策时，不予 考虑。
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
二、差量成本 差量成本与变动成本的关系
x 10 11 12 13 14 15 16 17 18 19 a 600 600 600 600 600 600 600 700 700 700 b 13 12 12 12 12 12 12 12 11.5 11 bx 130 132 144 156 168 180 192 204 207 209 a+bx 730 732 744 756 768 780 792 904 907 909 _ 2 12 12 12 12 12 112 3 2
现有设备加工精度不足，若生产丙产品，需 要增加一台专属设备，增加固定成本5000元。 要求：作出开发何种产品的决策？
第二节 经营决策的基本方法
一、贡献毛益分析法 解：剩余生产能力为 40000小时×（1-80%）=8000小时
Ï Ä \²° î ¿ ½ · ¼ ³ Ò µ Î ² Æ ¶ ¶ ¸ Ê £ Ð Ê £ ¥ » ú ²¨î ¤±¨¡ ±© 2 3 µ Î Ï Ê ¼ · £ Ô £ ¥ » ú Û Û ñ ¨ª © 30 40 ¥ » ä ¯ É ¾ ¨Ô © µ Î ±¶ ³ ±£ ª £ 20 26 ¥ » ±Ï Ã æ ¨Ô © µ Î ¸ ³« Ò £ ª £ 30-20=10 14 ³ó ú ¿ ¨¼ © î ´ ² Á £ þ £ 8000/2=4000 2666 ú Û Õ ë ¨Ô © Ï Ê Ê È £ ª £ 4000× 30=120000 106640 ä ¯ É ¾ ¨Ô © ±¶ ³ ±£ ª £ 4000× 20=80000 69316 ±Ï à æ Ü î ¨Ô © ¸ ³« Ò ³¶ £ ª £ 40000 37324 ¨Ê É ¾ ¨ Ô © ³ò ³ ±£ ª £ — ¡ ª £ ´ ±Ï à æ Ü î ¨Ô © Ê Ó ¸ ³« Ò ³¶ £ ª £ 40000 37324 µ Î ¸ Ê ¸ Ï Ã Ò £ Ô /Ð Ê £ ¥ » ¤±±³« æ ¨ª ¡ ±© 10/2=5 4.67 利润 8000³5=40000 37360 û ± 4 50 30 20 2000 100000 60000 40000 5000 35000 4.375 40000
管理会计学
第五章 经营决策常用的成本 概念与基本方法
经营决策需要考虑的成本概念
经营决策的基本方法
第一节 经营决策需要考虑的成本概念

机会成本 差量成本 边际成本 沉没成本 付现成本 专属成本和联合成本 可选择与约束性成本 相关成本与无关成本
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
三、边际成本 结论： 1.一定相关范围内，边际收入、边际成本、边际利 润的金额大小与产（销）量变化无关，超出相关范 围，则随之而变化。 2.产（销）量每增加（减少）一个单位时，总收入、 总成本和总利润会随之而增加或减少，其增减金额 恰好等于边际收入、边际成本和边际利润。 3.边际利润=边际收入-边际成本 4.When 边际收入大于边际成本，即边际利润为正值时，企 业利润总额随产（销）量增加而增加； 边际收入小于边际成本，即边际利润为负值时，企 业利润总额随产（销）量增加而减少； 边际收入的等于边际成本，即边际利润为零时，企 业利润总额为最大。
Õ Ê É ³ É ³ É ³ ð Ë
(R1-R2)-(C1-C2)
第二节 经营决策的基本方法
二、差量分析法 例：企业计划甲、乙两种产品，有关资料如下：
î ¿ Ï Ä ¤Ú ú Û Ô Æ Ï Ê ¤Ú ú Û Ô Æ Ï Ê ¥ » ä ¯ µ Î ±¶ \² Æ ú ² ý ¿ ¨þ © Ê Á £ ¼ £ ¥ Û ¨ª © µ ¼ £ Ô £ É ¾ ¨ª © ³ ±£ Ô £ ¼ ³ 200 32 15 Ò 100 50 24
③ — 24 22 20 20 20 20 20 15 12 10
④ 20 35 47 54 61 68 75 82 92 104 116
⑤ — 15 12 7 7 7 7 7 10 12 12
⑥=③-⑤ ⑦=②-④ — -20 — -11 9 -1 10 12 13 25 13 38 13 51 13 64 5 69 0 69 -2 67
六、专属成本和联合成本
某产品专用的 设备折旧费、 保险费等
固 定 成 本
专属成本
联合成本
按其所涉及范围的大小
几种产品共同的 设备折旧费、 辅助车间成本等
第一节 经营决策需要考虑的成本概念
七、可选择成本与约束性成本
广告费、职工培训费、 管理人员奖金、 研究开发费等
可选择成本
固 定 成 本
约束性成本
是否随管理行为而改变？