论会计文化

论会计文化陈龙灿[摘要]：会计文化是一种集历史与现实，宏观与微观，静态与动态，观念与制度等方面为一体的融合性综合文化。

会计文化体现着一定的民族文化。

又从属于传统文化并由传统文化决定。

中国会计文化基于中国传统文化之中。

中国会计文化从形成到发展都离不开对传统文化的继承和发展。

[关键词]：文化；中国文化；会计文化会计文化源远流长，早在春秋时代的鲁国人墨翟就谈论到会计。

在《墨子》一书中谈到了书其计数,督以其正;以规度圆,以矩度方的思想。

对春秋战国时期军队会计立账作出了贡献。

《墨子》一书中谈到了许多与军队会计相关的概念、方法、策略、观念、思想，主要表现在书其计数，督以其正；以规度圆，以矩度方；强本节用，开源节流；以人为本，利国利民；百人共财，百工即事五个方面，对春秋战国时期军队会计立账、记账、算账、报账、用账作出了巨大贡献。

一、会计文化的含义。

会计作为社会经济发展到一定阶段的产物，受到社会形态、经济状况和文化背景的影响，而社会、经济、哲学、和人类价值观对会计的影响又是综合的。

作为一种文化现象，会计文化强调以人为本的会计管理哲学，相对于整个社会文化而言，又是一种亚文化。

在认识和解决问题时，都以人为出发点，以文化形式实现会计人员群体的凝聚力，从而最大限度地发挥会计的职能作用。

会计文化的基本组成要素为会计物质文化、会计行为文化、会计制度文化和会计精神文化。

会计物质文化即会计的产品、形象等,如会计凭证、帐簿、报表。

会计制度文化即会计人员思维的方式、行为的准则,包括各种会计的规章制度、职业道德规范、工作和生活的结构模式、交际方式等。

会计制度文化即会计人员思维的方式、行为的准则,包括各种会计的规章制度、职业道德规范、工作和生活的结构模式、交际方式等。

会计精神文化指会计人员的思想态度、价值观念、审美观念等。

会计文化这四个基础要素，是相互影响、相互作用，构建了一个多元化、多角度的会计文化体系，为会计组织的和谐、健康的发展发挥各种功能和作用。

二、会计的历史会计的历史很悠久，在文字出现之前，我们就用符号、图画记录狩猎的收获。

在我国历史上的很长一段时间内，会计主要用来管理国家层次上的财政收入与支出，而民间所用的会计一直是比较简单的，直到元朝时，会计在民间的应用才达到可观的程度。

（一）原始公社制时代早在原始公社制时代，人们已用“刻记记数”和“结绳记事”等方法，反映渔猎收获数量及其他收支。

这是最原始的会计活动。

这时期的实物记事，刻记记数和结绳记事，是人类较早的计量，记录行为。

原始的会计活动是社会发展到一定阶段的产物—剩余物品的出现。

（二）夏商周时期夏朝时，已经确立了贡赋征收制度，因此推测此时会出现管理财政收入的会计现象。

夏设“百官”，其中有监督奴隶耕作的官员“啬夫”，担任这个官职的官员就是最早的会计。

西周时期的会计发展对我国会计制度的成型有不可磨灭的贡献。

这一时期，会计已经从一种从属的地位独立出来，会计籍书、会计科目、记账符号、会计报告都已出现，只不过形式比较简单，有待后世发展。

我国最早设置会计机构的西周（公元前1066年-771年），设“司会”主管会计工作。

我国最早有关会计事项记载的文字，始见于商代的“甲骨书契”（甲骨文）。

据《周礼》记载，西周国家设立“司会”一职对财务收支活动进行“月计岁会”，又设司书、职内、职岁、职币四种官职分别执掌财务与出纳。

其中司书掌管会计账簿，职内掌管财务结余，并建立了定期会计报表制度，专仓出纳制度，财物稽核制度等。

这表明大约在西周前后，我国初步形成会计工作组织系统。

（三）春秋战国及秦这一时期对财计理论和财计法规方面贡献很多。

春秋战国时期理财名人很多，孔子提出“政在节财”、“节用而爱人，使民以时”，主张节俭的目的在于抚民求安，反对过度奢侈，又批评晏婴用小猪祭祖宗，一件破棉袄穿三十年而不换，有损君子风度。

墨子从俭节用的观点也很突出，主张“节俭则昌，淫逸则亡”。

管子对中国会计文化建设也有贡献。

《管子·乘马》篇提出了其实必正，有条不紊；平准物价，百业兴旺；俭财伤事，侈则伤货；折算土地，可耕面积；建立市场，征收赋税；整修地界，持续发展；万户为城，千户为镇的经济思想，对中国会计文化建设的贡献在于调查经济、发展生产、完善市场、侈俭相适、实事求是、讲求真理、减轻赋税、藏富于民、发展城镇、完善交通。

（四）汉代到了汉代，已经可以分别出“上期结存”、“本期收入”、“本期付出”和“本期结存”四个项目。

这是中式会计发展史上的一大突破，后代的四柱结算法与此密切相关。

（五）三国、两晋和南北朝三国、两晋和南北朝时代，户籍计帐制度的创建和使用以及书写工具由竹简、木牍向纸张转变。

户籍计帐之法开始于北朝的北周，由大行台度支尚书苏绰制定，包括计帐和户籍之法。

这两者的结合为充实国财、资助军需发挥了极大的作用。

北周的计帐户籍之法，不仅为后来的隋朝所集成，更是盛唐时期的户籍计帐的源头。

（六）唐宋时期唐代继续实行前代的计帐户籍制度，所谓计帐，就是根据户籍资料和国家规定的收入项目，归类计算，是一种具有预算性质的会计账目，是检查和落实财政和赋役项目情况的基础措施。

唐代会计的另一个突破就是《长行旨条》的颁布，这是我国财政史上最早的财政预算制度，同时也是中式会计史上最早的全国统一会计科目。

《长行旨条》的颁布是针对当时财政预算科目繁多，名目混乱的情况，统一规定了中央各部门，地方各州县以及军队的财政收入与支出项目。

我国最早的会计专著就是唐朝的《元和国记簿》和《太和国记簿》。

到了宋代，经济发展更为繁荣，中式会计在此时，无论是机构设置、账簿的组织，还是结算方式的改进，都比前朝有所改进。

宋朝在中央设“三司”，管理国家的财政大权。

神宗熙宁七年，设立三司会计司，总考天下财赋入出，总理会计核算事务。

全国自下而上逐级汇总核算上报，有会计司统一进行勾考。

会计司是我国政府机构首次以会计命名，也是会计作为独立部门存在的第一次尝试。

（七）元明时期元明两朝，中式会计基本上沿用唐宋的会计方法，不过此时民间逐渐认识到会计的重要性，运用的范围扩大。

明代的“黄册”和“鱼鳞册”的编报制度，很类似于唐朝的计帐户籍制度，不过无论从形式还是内容上都高于后者。

这里值得一提的是“龙门帐”的出现，这是会计理论的一大突破。

（八）清朝清朝我国封建时代的最后一个王朝，同时封建经济已经发展到一个最高峰，中式会计也发展到相当完善的程度，其表现就是四脚账的出现。

历史在进入元明清之后，资本主义萌芽在中国开始出现，商品经济逐渐有可观的发展，此时会计在民间的应用才扩展开来，龙门账、四脚账这些复杂的会计形式才得以出现。

（九）近代1840年鸦片战争后，中国会计出现了中式会计的改良和借贷复式簿记的引进同时并存的局面。

清末，蔡锡勇（?～ 1896）《连环帐谱》（1905）一书，为中国引进借贷复式簿记之开端；谢霖（1885～1969）与孟森合著的《银行簿记学》（1907）一书，为引进借贷复式簿记创造了条件。

1908年大清银行创办之时，即采用现金收付复式记帐法，为中国改良中式簿记之先声。

同时我国第一部《会计法》是1914年10月北洋政府颁布的。

（十）新中国1949年新中国建立。

我国建立了统一国家财政经济工作，参照前苏联会计模式，建立了高度统一的企业会计制度和预算会计制度。

1976年粉碎“四人帮”后，党和政府对国家的政治、经济进行一系列的拨乱、反正。

改革开放多年以来，我国的会计事业经历了恢复、发展、改革及国际化等各个步骤，取得了举世瞩目的成绩。

但从整体上来看我国的会计文化的建设尚处于初级阶段，仍然存在很多问题。

比如：我国传统文化遗留下来的大权距和集权制的特点与现代会计是存在着冲突的。

会计文化的法制化是会计进步的重要标志，会计工作是不能失去法律的约束的，而我国目前“法制”与“人治”的矛盾仍然异常激烈，有许多业务的处理不是在法律的轨道进行的，而只是为了执行上级领导的意图。

《会计法》颁布了十几年，但是会计管理上仍然存在着很多问题。

因此我国会计文化中对法治的阻碍是十分有意义的。

会计管理的公平原则与等级原则的冲突，也是由于社会结构中的公平原则与等级原则的冲突，是我国传统的文化在会计管理中的折射。

三、中国文化对会计文化的影响中国文化是源远流长，历史悠久的传统文化，渗透影响着人们的日常行为中。

中国文化背景下的会计文化区别于其他国家的会计文化的主要原因有几下几点。

(一）中国文化的核心是伦理文化。

在2000多年的中国封建社会中，一直以儒家思想为主导，伦理文化主要侧重于德治而轻于法制。

伦理道德问题贯穿于整个社会的政治、经济生活的各个方面，也对会计文化产生深远的影响。

会计人员的行为始终受到伦理道德的影响和制约，以无私奉献、廉洁奉公为核心思想。

主要以一种无形的力量约束着会计人员的行为，依靠会计‘人员自觉地规范自身的行为。

这也就造成会计业务处理过程中无章可循，规章虚设，德治重于法制。

（二）中国文化的环境是政治文化。

儒家提倡“克己复礼”，便是以政治理想制约个人欲念；墨家忧世风日下，要遵道利民，最终尚同于天下，法家主张为“圣人执要”出谋划策，更是表现了高度的政治热情。

这些，对中国传统会计义化有着直接、深远的影响。

政治环境决定着会计的地位、性质和职能的作用发挥以及会计文化的发展方向，影响甚至决定着会计文化的社会文化的地位和发展方向。

（三）中国文化的中心是人事文化。

现代管理科学研究结果表明，社会生产和发展的历史是生产必须管理、管理必须核算，然而核算离不开会计，最终为提高企业经济效益服务。

但是人事文化作用表现比较突出，主要为会计行为本身常常为了处理好人事关系不得不牺牲会计的科学性，伦理道德性。

中国会计文化建设不能离开对中国传统文化建设的继承和发展，把优秀的中国文化传统和观念与市场融为体，相得益彰，相互发展，摒弃民族虚无主义，重新解释儒家思想观念，将之有机地融人我国的会计文化建设中去。

三、中国会计文化建设的必要性随着改革开放的推进，经济体制的改革，民主法制的进一步完善，和谐社会的积极构建，我国的文化必然也会随之发生相应的变化。

作为构成社会文化体系的一部分，会计文化建设也必须随着文化建设的发展变化而变化。

适应会计环境发展。

（一）会计文化需要会计环境中形成和发展，会计环境的发展变化也会引起会计文化的变迁。

现在我国大力建设和发展和谐的社会文化环境，会计文化也应随着文化的发展变化而变化，建设“以人为本”的会计文化，从而推进我国和谐的社会文化建设。

（二）促进会计改革与发展。

中国会计文化是对中西方优秀的传统文化的一种积极的传承和延续，体现着中西现代管理文化的精髓思想。

因此要强化会计文化对会计的积极影响，促进会计改革与发展以适应中国经济建设的发展和改革需要。

对于中国目前的会计行业中不良的会计行为，应加强会计文化建设，改革中国会计管理体制，加强中西方会计文化的融合，提高会计职业人的素质，从而积极引导我国会计改革与发展的前进方向。