税法

四、纳税环节
纳税环节：是税法规定的征税对象在从生产到消费的流 转过程中应当缴纳税款的环节。
单环节征税 纳税环节 多环节征税
增值税 消费税
五、纳税期限
纳税期限：是指纳税人向国家交纳税款的法定期限。
六、纳税地点
纳税地点：是指纳税人（包括扣缴义务人）向国家交 纳税款的地点。
七、税收优惠
税收优惠是对某些纳税人和征税对象免予征税或 者减少征税。 免税：是指税法规定的对应纳税额的全部免征。 减税：是指税法规定的对应纳税额少征一部分。
第一节 税法的概述

税法是国家制定的调整国家与纳税人之 间在税收征纳方面的权利与义务关系的 法律规范的总称。

特征
相对稳定性和相对灵活性相结合 权利与义务不对等 实体法与程序法相结合


调整对象――税收关系

税收征纳实体关系、税收征纳程序关系
一、 税法的分类

1、
税收实体法
个人所得税法
按税法的内容

税收法律关系是由税法调整而形成的税 收权利义务关系。

特点
由税法确认和保护，产生的法律前提是税法 基于税法事实而产生，一旦发生税法规定的行 为和事件就产生税收法律关系 主体一方始终是代表国家行使征税权的税收机 关

1、税收法律关系的构成


（1）主体：税收法律关系中享有权利并承担 义务的当事人。一方是代表国家行使征税职 责的国家税务机关（税务机关、海关、财政 机关）；另一方是履行纳税义务的人（法人、 自然人和其他组织）。 （2）客体：税收法律关系主体的权利、义务 所共同指向的对象。 （3）内容：主体在征纳活动中依法享有的权 利和应该承担的义务。
2、税收法律关系的产生、变更与消灭


税收法律关系的产生、变更和消灭必须有能 够引起税收法律关系产生、变更或消灭的客 观情况，也就是由税收法律事实来决定。 税收法律事实包括事件与行为。 事件是不依主体的意志为转移的，能引起税 收法律关系产生、变更和消灭的现象。包括 自然现象与社会现象。 行为是以主体的意志为转移的，能引起税收 法律关系产生、变更和消灭的活动。
第一节 增值税概述
增值税法是国家制定的用以调整增值税征 收与缴纳之间权利与义务关系的法律规范。
增值税是以商品生产流通和劳务服务各个 环节所创造的新增价值额为征税对象的一种税。 目前，在我国增值税是对在我国境内销售货物 或者提供加工、修理修配劳务，以及进口货物 的单位和个人，就其取得的货物或者应税劳务 的销售额以及进口货物的金额计算税款，并实 行税款抵扣制的一种流转税。
累进税率表
级数 1
2 3
计税依据 5000以下
超过5000至10000元 超过10000至30000元
税率 速算扣除 （%） 数
5
10 20
0
250 1250
4
5
超过30000至50000元
50000以上
30
35
4250
6750
计算举例

例1 纳税人甲计税依据为9990元
按全额累进税率计算 应纳税额=计税依据全额×该级距适用税率 =9990 ×10%=999（元） 按超额累进税率计算 应纳税额=∑（各级距计税依据×该级距适用税率） =5000 ×5%+4990 ×10%=749（元） =计税依据全额×该级距适用税率- 该级距速算扣除数 = 9990 ×10%-250= 999-250= 749（元）
购进 价格
0 150 300 500 800
销售 价格
150 300 500 800 1000
增值额
累计增值额
150 150 200 300 200
150 300 500 800 1000
二、增值税的类型
主要是对外购固定资产的价款的处理不同 1、消费型增值税：当期购入的固定资 产价款全部一次扣除。 2、收入型增值税：只扣除当期应计入 产品价值的折旧部分。 3、生产型增值税：不允许扣除任何外 购固定资产的价款。
累进税率的运用


全额累进税率 应纳税额=计税依据全额×该级距适用税率 超额累进税率 应纳税额=∑（各级距计税依据×该级距适用税率） =计税依据全额×该级距适用税率- 该级距速算 扣除数 速算扣除数：是指为避免按超额累进税率计算应纳税额时 的多级计算，而采取全额累进税率的方法快速计算其应纳 税额所必须扣除的标准数额。 速算扣除数的确定方法：在各级距中，选定相同计税依据， 分别按照全额累进税率和超额累进税率计算其应纳税额， 两者之差为各级距的速算扣除数。
税收程序法

税收征收管理法
2、
税收法律
税收法规 税收规章
按税法的效力
税法制定与法律级次
1、税收法律
全国人大及其常务委员会立法： 仅次于宪法，税法中最高级次
2、税收法规
①税收行政法规：国务院 ②税收地方法规：地方人大 3、税收规章 ①税收部门规章：财政部、税务总局、海关总署
②税收地方规章：地方政府
二、税收法律关系
累进税率的类别
（1）全额累进税率 是把征税对象按绝对数额划分为若 干等级，对每一等级制定不同的税率，纳税人的全部征 税对象都按照相应级次的税率计算应纳税额的税率。
（2）超额累进税率 是把征税对象按绝对数额划分为若 干等级，对每一等级制定不同的税率，分段计算相应级 次的应纳税额，然后将计算结果相加后得出应纳税额的 税率。 （3）全率累进税率 （4）超率累进税率 目前通常使用的是超额累进税率。
三、税率
税率：是应纳税数额与征税对象数量之间的法定比例， 它是计算税额的尺度。 税率体现征税的深度。纳税人解 决的是对谁征税的问题，征税对象解决的是对什么征税 的问题，税率解决的是征多少的问题。三者是税制的基 本构成要素。 比例税率 税 率 累进税率
定额税率
1．比例税率：对同一征税对象不分数额大小，规定相同 的征收比例的税率。 计算简便，便于征收管理。增值税、 营业税、企业所得税等适用。 2．累进税率：它是按照征税对象数额的大小，划分为若 干等级，各个等级由低到高规定不同的税率，征税对象随着 数量的增加，征收比例也随之升高的税率。个人所得税、土 地增值税适用。 3．定额税率：它是按照征税对象的计量单位直接规定一 个固定的征税数额。故又称“固定税额”。 它可视为比例 税率的一种特殊形式，它与比例税率的区别，主要在于计税 依据不同，比例税率一般适用于从价计征，定额税率则适用 于从量计征。资源税、车船使用税等适用。
例2
纳税人甲计税依据为10001元
按全额累进税率计算 应纳税额=计税依据全额×该级距适用税率 =10001 ×20%=2000.2（元） 按超额累进税率计算 应纳税额=∑（各级距计税依据×该级距适用税率） =5000 ×5%+5000 ×10%+1 × 20%=750.2（元） =计税依据全额×该级距适用税率 - 该级距速算扣除数 = 10001 ×20%-1250= 2000.2-1250=750.2（元）
三、社会职能：是指税收在参与社会产品分配过 程中，客观上具有调节社会各集团、各阶层、各 成员收入水平，消除或缓解收入差距过于扩大， 实现收入公平分配目标的功能。
第二章 增值税
第一节 增值税法概述
第二节 征税范围、纳税义务人和税率
第三节 计税依据 第四节 应纳税额的计算 第五节 征纳管理 第六节 综合案例
练习

计税依据为12万元，采用上面的超 额累进税率计算应纳税额。
按超额累进税率计算 120000=5000+5000+20000+20000+70000 应纳税额=∑（各级距计税依据×该级距适用税率） =5000 ×5%+5000 ×10%+20000 × 20%+20000 ×30% +70000 × 35%=35250（元） =计税依据全额×该级距适用税率- 该级距速算扣除数 = 120000 ×35% -6750=42000 -6750= 35250（元）
按计税依据为标准分类
按税收与价格的关系分类
（一）按课税对象分类：可以分为流转税、所得 税、资源税、财产税和行为税等五大类。
（二）按税收管理权限归属分类：可以分为中央 税、地方税和中央、地方共享税。
（三）按税负能否转嫁为标准分类：可以分为直 接税和间接税。 （四）按计税依据为标准分类：分为从量税和从 价税。 （五）按税收与价格的关系分类：可分为价内税 和价外税。

一、纳税义务人：凡在我国境内从事销售货物， 提供加工和修理修配劳务，以及从事进口货物 的单位和个人。
八、违章处理
违章处理 ：是指对纳税人违反税法的行为所作的处罚。 它是维护国家税法严肃性的一种必要措施，也是税收 强制性的一种具体体现。 偷税、抗税、欠税、骗税
第三节


税收基本知识

一、税收的概念 税收是国家为实现其职能，凭借政治权力，按照法 律规定的标准，强制地、无偿地参与社会产品分配和再 分配，以取得财政收入的一种特殊分配形式。 税收的概念可以从以下几个方面理解：
纳税人与负税人不一样， 是由税负转嫁造成的。
扣缴义务人：是法律法规规定的负有代扣代缴、代收 代缴税款义务的单位和个人。包括代扣代缴义务人代收 代缴义务人。
二、征税对象



征税对象：也称为课税客体，是指税收法律关系中征 纳双方权利义务共同指向的对象。征税对象是区分不 同税种的标志。 计税依据：是税法规定的据以计算各种应征税款的依 据，是征税对象量的表现。征税对象反映的是对什么 征税，计税依据解决的是如何计量。 税目：是各个税种所规定的具体征税项目，是征税对 象的具体化。
例：A企业某月购进固定资产价值 200万元，10年折旧期，购进一般性 生产资料100万元，卖出商品的销售 额为500万元。 消费型增值税 :增值额＝500－ （200+100） 收入型增值税：增值额＝500－ 〔200/（10*12）+100〕 生产型增值税：增值额＝500－ 100