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四、关税的减免税优惠
1.法定减免：法定减免税是根据海关法和进出口关 法定减免： 法定减免 税条例的法定条文规定的减免税，包括9个方面。 税条例的法定条文规定的减免税，包括9个方面。 2.特定减免税：特定减免税亦称政策性减免税，是指 特定减免税：特定减免税亦称政策性减免税， 特定减免税 在法定减免税以外， 在法定减免税以外，由国务院或国务院授权的机关 颁布法规、规章特别规定的减免。 颁布法规、规章特别规定的减免。 3.临时减免税：是指在法定和特定减免税以外的其 临时减免税： 临时减免税 他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、 他减免税，即由国务院根据《海关法》对某个单位、 某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况， 某类商品、某个项目或某批进出口货物的特殊情况， 给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税， 给予特别照顾，一案一批，专文下达的减免税，一 般不能比照执行。 般不能比照执行。
6.关税完税价格中运输及相关费用、保险 关税完税价格中运输及相关费用、 关税完税价格中运输及相关费用 费计算
（1）以一般陆运、海运、空运方式进口的货物： 以一般陆运、海运、空运方式进口的货物： 陆运进口： 陆运进口：计算至该货物运抵境内的第一口岸 海运进口货物， 海运进口货物，应计算至该货物运抵境内的卸 货口岸 空运进口货物， 空运进口货物，应计算至该货物运抵境内的第 一口岸 陆运、 陆运、海运和空运进口货物的运费 和保险费，应按实计算。 和保险费，应按实计算。如无法确 定或未实际发生： 注意 定或未实际发生：按进口同期运输 行业的运费率计算运费；按照“ 行业的运费率计算运费；按照“货 价加运费”两者总额的3‰计算保险 价加运费”两者总额的 计算保险 费。
3.关税的补征和追征： 关税的补征和追征： 关税的补征和追征 关税补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定的 税额缴纳关税后， 税额缴纳关税后，发现实际征收的税额少于应当征 收的税额（称短征关税） 收的税额（称短征关税）时，责令纳税人补缴所差 税款的一种行政行为。 税款的一种行政行为。 由于纳税人违反海关规定造成短征关税的称为追征； 由于纳税人违反海关规定造成短征关税的称为追征； 非因纳税人违反海关规定造成短征关税的称为补征。 非因纳税人违反海关规定造成短征关税的称为补征。 进出口货物放行后， 海关发现少征或者漏征税款的， 进出口货物放行后 ， 海关发现少征或者漏征税款的 ， 应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内， 应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内，向纳税人 补征税款。 补征税款。 因纳税人违反规定造成少征或者漏征税款的， 因纳税人违反规定造成少征或者漏征税款的 ， 海关可 以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款， 以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征税款，并 从缴纳税款或者货物放行之日起按日加收少征或漏征 税款万分之五的滞纳金。 税款万分之五的滞纳金。
三、关税税则和税率
（一）关税税则 关税税则，又称海关税则， 关税税则，又称海关税则，是根据国家关税政 策和经济政策， 策和经济政策，通过一定的方法程序制定和公布 实施的， 实施的，对进出口的应税商品和免税商品加以系 统分类的一览表。 统分类的一览表。
（二）关税税率 进口货物税率：最惠国税率、协定税率、 进口货物税率：最惠国税率、协定税率、特惠 税率、普通税率、暂定税率、配额税率、 税率、普通税率、暂定税率、配额税率、零税 附加税。 率、附加税。 出口货物税率：我国对绝大部分出口货物不征 出口货物税率： 收出口关税，只对少数产品征收出口关税。现 收出口关税，只对少数产品征收出口关税。 行税则仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、钨矿砂、 行税则仅对鳗鱼苗、对虾、 生漆、钨矿砂、 山羊板皮和锑及生丝等20余种商品征收出口关 山羊板皮和锑及生丝等 余种商品征收出口关 税率0%——20%左右。 左右。 税，税率 左右
两 者 的 区 别
当一个国家在国境内设立自由贸易港、 当一个国家在国境内设立自由贸易港、 自由贸易区、保税区、保税仓库时， 自由贸易区、保税区、保税仓库时，关境 就小于国境； 就小于国境； 当几个国家结成关税同盟， 当几个国家结成关税同盟，成员国之间 取消关税，对外实行共同的关税时， 取消关税，对外实行共同的关税时，关境 就大于国境。 就大于国境。
（二）出口货物完税价格的确定
由海关以成交价格以及该货物运至我国境内输出 地点装载前的运输及其相关费用、保险费，即离 地点装载前的运输及其相关费用、保险费， 岸价格为基础审定 出口关税不计入完税价格。 为基础审定。 岸价格为基础审定。出口关税不计入完税价格。 即：出口货物完税价格＝离岸价格-出口关税 出口货物完税价格＝离岸价格＝离岸价格÷（１＋出口税率） 离岸价格÷ 出口税率） 具体审定完税价格应注意： 具体审定完税价格应注意： 成交价格中含有支付给国外的佣金的， 成交价格中含有支付给国外的佣金的，若与货 物离岸价格分列的应予扣除；未单独列明的， 物离岸价格分列的应予扣除；未单独列明的， 则不予扣除。 则不予扣除。
5.进口货物完税价格的估定 进口货物完税价格的估定 若海关不能正确确定进口货物在采购地的正 常批发价格。应按以下办法确认。 常批发价格。应按以下办法确认。
完税价格＝ 国内批发价格÷ 完税价格 ＝ 国内批发价格 ÷ （ １ ＋ 进口 关税税率＋２０％ 关税税率＋２０％）
若该项进口货物在进口环节需缴纳消费税， 若该项进口货物在进口环节需缴纳消费税，则 计算公式为： 计算公式为： 完税价格＝国内批发价格÷［１＋进口关税税 完税价格＝国内批发价格÷ ＋（１ 进口关税税率） 率＋（１＋进口关税税率）÷（１－消费税税 率）×消费税税率＋２０％］ 消费税税率＋２０％］
（二）关税的分类
按通过关境货物的流向分
进口税和出口税
普通关税、优惠关税、 普通关税、优惠关税、 特惠关税、差别关税、 特惠关税、差别关税、 加重关税 从价税、从量税、 从价税、从量税、 复合税和滑准税 财政关税、 财政关税、 保护关税
按照差别待遇分类
按计税标准不同分
按征收目的分
二、关税的征税对象及纳税义务人
第四章 关税会计
学习目标： 学习目标：
通过学习，了解我国关税税法的基本规定， 通过学习，了解我国关税税法的基本规定， 掌握关税完税价格、 掌握关税完税价格、应纳关税额的计算以及 关税业务的会计处理。 关税业务的会计处理。
第一节 关税概述
主要内容
一、关税的概念及分类 二、关税的征税对象及纳税义税的缴纳与退补
二、关税应纳税额的计算
（一）进口货物应纳关税 1.以我国口岸到岸价格（CIF）成交的， 1.以我国口岸到岸价格（CIF）成交的，其成交 以我国口岸到岸价格 价即为完税价格。应纳关税计算公式为： 价即为完税价格。应纳关税计算公式为： 应纳税额＝ＣＩＦ ＝ＣＩＦ× 应纳税额＝ＣＩＦ×关税税率 2.以国外口岸离岸价（ＦＯＢ）成交的， 2.以国外口岸离岸价（ＦＯＢ）成交的，计算 以国外口岸离岸价（ＦＯＢ）成交的 公式为： 公式为： 应纳税额＝（ＦＯＢ＋运杂费＋保险费） ＝（ＦＯＢ＋运杂费 应纳税额＝（ＦＯＢ＋运杂费＋保险费）× 关税税率 ＣＩＦ=ＦＯＢ＋运杂费＋ ＣＩＦ ＦＯＢ＋运杂费＋保险费 ＦＯＢ＋运杂费
的进出境海关申报。 的进出境海关申报。 纳税人因不可抗力或在税收政策调整的情形下， 纳税人因不可抗力或在税收政策调整的情形下 ， 不能 按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延期纳税， 按期缴纳税款的 ， 经海关总署批准 ， 可以延期纳税 ， 但最长不得超过6个月。 但最长不得超过6个月。 未按期纳税的，从滞纳税款之日起， 未按期纳税的 ， 从滞纳税款之日起 ， 按日加收滞纳税 款万分之五的滞纳金。 款万分之五的滞纳金 。 如纳税人自海关填发缴款书之 日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准， 日起3个月仍未缴纳税款，经海关关长批准，可采取强 制扣缴和变价抵缴等强制措施。 制扣缴和变价抵缴等强制措施。
（一）进口货物完税价格的确定 1. 一般进口货物完税价格的确定 海关以成交价格以及该货物运抵我国境内输 入地点起卸前的运输及其相关费用、 入地点起卸前的运输及其相关费用、保险费 （即到岸价格）为基础审查确定。 即到岸价格）为基础审查确定。
2.以租赁租借方式进口的货物 以租赁租借方式进口的货物 按照海关审查确定的该货物租金作为完税价格。 按照海关审查确定的该货物租金作为完税价格。 货物租金作为完税价格 3.运往境外加工后复运进境的货物 运往境外加工后复运进境的货物 以境外加工费或料件费以及复运进境的运输及 相关费用和保险费审查确定完税价格。 相关费用和保险费审查确定完税价格。 4.运往境外修理后复运进境的货物 运往境外修理后复运进境的货物 应以境外修理费和料件费审查确定完税价格。 应以境外修理费和料件费审查确定完税价格。 修理费和料件费审查确定完税价格
五、关税的缴纳与退补
1.关税的缴纳期限： 关税的缴纳期限： 关税的缴纳期限 进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日起 15日内 的纳税人除海关特准外， 15 日内 ， 出口货物 的纳税人除海关特准外 ， 应当在 装货的24 24小时以前 货物运抵海关监督区后 装货的 24 小时以前 ， 向货物
（一）征税对象 关税的征税对象，是进出我国国境的货物和物品。 关税的征税对象，是进出我国国境的货物和物品。 货物是指贸易性商品； 货物是指贸易性商品； 物品是指随身携带的行李和物品。 物品是指随身携带的行李和物品。 （二）纳税义务人 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收 贸易性商品的纳税人是经营进出口货物的收、 发货人。 发货人。 物品的纳税人是物品的持有人、 物品的纳税人是物品的持有人、所有人或收件 持有人 人。
第二节 关税的确认计量与纳税申报
一、进、出口货物关税完税价格的确定 二、进、出口货物应纳关税的计算
一、关税完税价格的确定
应纳关税的基本计算公式： 应纳关税的基本计算公式： 应纳关税税额=关税完税价格 关税完税价格× 应纳关税税额 关税完税价格×关税税率 关税完税价格是海关计征关税所使用的计税 关税完税价格是海关计征关税所使用的计税 价格，是海关以进出口货物的实际成交价格 实际成交价格为基 价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基 础审定的价格。 础审定的价格。