东北财经大学版-中级财务会计_课件(陈立军)

为财务费用处理。
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◆净价法——把客户取得折扣视为正 常现象，认为客户一般都会提前付 款，而将由于客户超过折扣期限而 多收入的金额，视为提供信贷获得 的收入。
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例

题
华联公司销售产品100 000元，规定的现金 折扣条件为2/10，N/30，适用的增值税税率 为17%，产品交付并办妥托收手续可确认收 入。假定折扣时不考虑增值税。

我 国 的 规 定
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二、确认和计量的一般原则

◆权责发生制 因果配比 ◆配比原则 时间配比


◆历史成本——作为入账价值
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◆划分收益性支出与资本性支出 收益性支出计入当期损益
关联利 润表

资本性支出计入资产价值
关联资产负 债表
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三、起修正作用的一般原则
◆谨慎 指在存在不确定因素的情况下作出判断时， 保持必要的谨慎，以不高估资产或收益， 也不低估负债或费用。

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编制会计分录如下：
赊销时： 借：应收账款 21 060 贷：主营业务收入 18 000 应交税金——应交增值税 3 060
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收到款项时编制如下会计分录： 借：银行存款 21 060

贷：应收账款
21 060
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◆现金折扣 总价法——销售方把给予客户的现金 折扣视为融资的理财费用，会计上作
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赊销时： 借：应收账款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税金——应交增值税 17 000
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10天内收到款项时：
借：银行存款 财务费用 贷：应收账款

115 000 2 000 117 000
60
超过现金折扣的最后期限时：
借：银行存款 贷：应收账款

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（2）年度终了（2002年12月31日），计提 票据利息。 234 000×5% ÷12 × 4=3 900（元） 借：应收票据 3 900 贷：财务费用 3 900

期末为何计息？
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（3）票据到期收回货款 收款金额=234 000×（1+5%÷12×6） =239 850（元）

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第二节 应收账款 一、应收账款的计价 ◆商业折扣 在存在商业折扣的情况下，企业应收账款 入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售 价确认。
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例题
某企业销售一批产品，按价目表标明的 价格计算，金额为20 000元，由于是成 批销售，销货方给购货方10%的商业折扣， 金额为2 000元，销货方应收货款的入账 金额为18 000元，适用增值税税率为17%。
借:管理费用
5 600
贷:坏账准备
5 600
72
2002年3月，确认坏账3 200元无法收回：
借：坏账准备
贷：应收账款
3 200
4
第8章 负债 第9章 所有者权益 第10章 费用 第11章 收入和利润 第12章 财务报告 第13章 会计调整
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第一章 总论
财务会计的理论体系： ★财务会计目的 ★财务会计要素 ★财务会计前提
★财务会计原则
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第一节 财务会计及其特点

一、财务会计的特征—— 对外报告 投资人→投资决策 债权人→信贷决策
来的货款10 000美元，美元当日汇率1:8.25，企 业已将交来款项存入银行。 借：银行存款——美元户（US＄10 000×8．25 ） 82 500 贷:应收账款——美元户（US＄10 000×8．25） 82500
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★外币兑换的核算
企业按银行某种外币卖出价或买入价 买人或卖出外币实付或实得的人民币金额 与外币账户人民币金额之间的差额，作为 汇兑损益列入财务费用中。

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第二节 银行存款

一、开立账户规定 基本存款账户 一般存款账户 临时存款账户 专用存款账户
企 业 根 据 需 要 开 立
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二、银行转账结算



1. 转账结算定义 特点：双方收付不动用现金 2.转账结算方式 只作简介 各种转账结算方式的共性为: 收款方最终将增加银行存款 付款方最终将减少银行存款
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第二章 货币资金 第一节 现金 一、现金的管理

国际惯例——广义
（一）现金定义
库存现金——狭义
我国是广义 和狭义概念并存
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（二）使用范围与限额—— 简介
二、现金的核算——简介 随借随用 用后报销 三、备用金的核算 定额备用金
备用金的核算实例：
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四、现金清查
清查结果的账务处理（重点）
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◆重要性
指根据特定的经济业务对经济决策影响的 大小，来选择合适的会计方法和程序。

◆实质重于形式

形式是指法律形式，实质是指经济实质。
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第四节 财务报告要素
资产 一、财务状况要素 负债 所有者权 收入 二、经营成果要素 费用 利润

请注意 各要素 的内涵 和内容
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思考题 ★财务会计的概念体系是什么？ ★财务会计与管理会计相比的特征有那些? ★财务会计信息应具备那些质量特征? ★财务会计的目标是什么? ★会计核算一般原则分为几方面?


客户→ 商业决策 供应商→商业决策
报给谁
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二、财务会计信息的质量特征
◆可理解性→清晰易懂
预测价值 ◆相关性 反馈价值 及时性
国际会计准则 与多数国家的 共同观点
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◆可靠性
真实性 可核性 中立性
统一性
◆可比性
一贯性
应弄清各 自的含义
9
三、财务会计信息的使用者 ◆外部使用者
◆内部使用者
可与财务会计 的特征联系起 来理解
现金短缺时：
借：待处理财产损溢 贷：现金

查明原因后处理： 借：其他应收款（过失人或保险赔偿） 管理费用（无法查明原因） 贷：待处理财产损溢

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现金溢余时： 借：现金 贷：待处理财产损溢

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查明原因后：
借：待处理财产损溢 贷：其他应付款（应付给某单位或个人） 营业外收入（无法查明原因）
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二、应收票据的会计处理

1.取得 2.收回
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例

题
华联公司2002年9月1日销售一批产品给A 公司，货已发出，发票上注明的销售收入 为200 000元，增值税税额34 000元。收到 A公司交来的商业承兑汇票一张，期限为 6个月，票面利率为5%。
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会计分录如下：
（1）收到票据时： 借：应收票据 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税金——应交增值税（销项税额） 34 000
四、财务会计目标——提供决策有用的信息
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五、社会环境对会计的影响 ◆政治环境
◆经济环境
◆法律环境 ◆文化环境
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制约和影响会 计
第二节 会计的基本假设 一、会计主体 二、持续经营 三、会计分期 四、货币计量
本部分在基础会 计学部分已学过， 只作复习
12
第三节 财务会计核算的一般原则 一、衡量会计信息质量的一般原则 客观性（真实） 相关性（有用） 可比性（横向） 一贯性（纵向） 及时性（时效） 明晰性（简明）
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第四节 外币业务


一、概述 ◆记账本位币 ◆汇率及其标价
◆外币业务的折算
统一记账的货币
当日汇率 当月1日汇率
企业可自 选
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◆汇兑损益


概念
由于记账时间和汇率的不同而发生 的折合记账本位币的差额。

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计算方法
企业在月末时，应将月末各外币账户结余 的外币金额按期末外汇汇率折合为人民币， 以此作为各外币账户的期末人民币余额。 调整后的各外币账户的人民币余额与外币 账户原账面人民币余额的差额，作为汇兑 损益。

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坏账准备提取额=2 400 000×5‰ =12 000（元） 借：管理费用 12 000 贷：坏账准备 12 000
70
2002年3月，确认坏账3 200元无法 收回： 借：坏账准备 3 200 贷：应收账款 3 200
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2002年末，公司应收账款余额2 880 000（元） 应提坏账准备=2 880 000×5‰-12 000+3200 =5 600(元)
东北财经大学会计学系列教材
中级财务会计
刘永泽 陈立军主编
东北财经大学出版社
1
中级财务会计

陈立军 教授等 制作 东北财经大学会计学院

2
教学计划
课程简介 教学目标 预修课程 课程结构 教材及参考资料 学时分配 成绩与考试 基本要求
3
教学内容
第1章 总论 第2章 货币资金 第3章 应收和预付款项 第4章 存货 第5章 投资 第6章 固定资产 第7章 无形资产及其他长期资产

117 000 117 000

★ 我国会计实务中只允许采用总价法
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二、坏账损失及其会计处理
◆直接转销法 直接转销法是指在实际发生坏账时，确认坏 账损失，计入期间费用，同时注销该笔应收 账款。

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核销坏账时：


借：管理费用
贷：应收账款
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已核销的坏账又收回时：

注意问题：


● 如果选择当日汇率作为折算汇率时， 外币汇换差额在账面上一定反映为汇兑 损失。
为什么？
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●如果选择当月1日汇率作为折算汇率 时，外币汇换差额在账面上的反映可 能 是汇兑损失，也可能是汇兑收益。

为什么？
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★汇兑损益的核算

§计算时间与方法


§处理原则
①企业筹建期间发生的汇兑损益，应计 入长期待摊费用。
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[例]2003年8月5日，企业因进口商品需要而购买 4000美元，美元当月1日汇率为1：8.25，当天银 行美元卖出价1：8.26，企业实付人民币33040元。 借：银行存款——美元户 （US＄4000×8.25）33000 财务费用——汇兑损失 40 贷：银行存款——人民币户 33040
来自百度文库
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不影响财 务报表
贷：应收账款
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已转销的坏账又收回时：
借：应收账款 贷：坏账准备

同时： 借：银行存款 贷：应收账款

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3.坏账损失的估计方法

应收账款余额百分比法 账龄分析法 销货百分比法

属于会计 估计
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例 题 华联公司从2001年开始计提坏账准备，

2001年末应收账款的余额为2 400 000元， 提取坏账准备的比例为5‰。

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②与购建固定资产有关的外币专门 借款产生的汇兑损益，按借款费用 的处理原则处理。

③除上述情况外，汇兑损益均计入 当期财务费用。

汇兑损益的核算实例：
40
思考题 ★如何理解现金的概念及特征？
★现金控制的基本内容包括哪些？
★企业在银行可以开立哪些账户？ 每个账户的用途是什么？
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★什么是外币业务？具体包括哪些内容？

2003年年末计提票据利息 =234000×5%÷12×2=1950（元）

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借：银行存款
贷：应收票据 财务费用
239 850
237 900 1 950
50
3.应收票据贴现

贴现期=票据期限－企业已持有票据期限

贴现利息=票据到期值×贴现率×贴现期 贴现所得=票据到期值－贴现利息
★汇兑损益包括几种？各自的特点是什么？
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作业题
习题用书《中级财务会计习题与案例》
1.P24习题二： 外币业务的会计处理 2.P26习题四：汇兑损益的计算及账务处理
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第三章 应收和预付款项
第一节 应收票据 一、应收票据的计价★ 应收票据一般按其面值计价。对于带息 的应收票据，应于期末计提利息并增加应 收票据的账面价值。
借：应收账款 贷：管理费用 同时： 借：银行存款 贷：应收账款
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◆备抵法
备抵法是按期估计坏账损失，形成坏账 准备，当某一应收账款全部或者部分被 确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账 准备，同时转销相应的应收账款金额。
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计提坏账准备时： 借：管理费用
贷：坏账准备 核销坏账时：
借：坏账准备
借:有关科目 贷:银行存款
借:银行存款 贷:有关科目
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第三节 其他货币资金

一、内容 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用卡存款 信用证保证金存款 存出投资款
不在金 库，也 不在结 算户
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二、账户设臵


“其他货币资金” 按其构成内容设臵明细账
与“现金”账户 与“银行存款”账户用法相同

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处理原则


★企业筹建期间发生的汇兑损益，应计入长期 待摊费用。 ★与购建固定资产有关的外币专门借款产生的 汇兑损益，按借款费用的处理原则处理：
资本化或费用化

★除上述情况外，汇兑损益均计入当期财务 费用。
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二、外币业务核算

★债权、债务的核算 [例]华联公司2004年7月5日，收到美国购货商交