第三章会计要素、方程式

2、资产反映了企业拥有或控制的经济资源状况， 负债和所有者权益反映了企业的资金来源情况。它 们是同一资金整体的两个不同的方面。
3、资产、负债和所有者权益的相等关系在任何时 候都是成立的，企业的经济活动最终会体现在会计 要素的变动上。
4、资产、负债和所有者权益的恒等关系式复式记 账原理、试算平衡和资产负债报表设计的理论基础。
直接成本：与企业生产的产品直接相关的成本，如直接材 料、直接人工等，直接计入产品或劳务的成本
间接成本：与生产的产品不直接相关，如车间的行政管理 人员工资、车间机器设备的磨损等，需要通过分配的方法计 入产品或劳务的成本。
产品在企业生产经营的各阶段存在形态及使用的会 计名称：
供应阶段
生产阶段
销售阶段
假定快餐店享受免交所得税政策，不考虑设备磨损 情况。
问：1月1日，快餐店拥有的资产是多少，以什么形式 存在？资产归谁所有？它们之间有什么关系？
1月2日，快餐店拥有的资产是多少？以什么形式 存在？归谁所有？它们之间具有什么关系？
1月份取得收入是多少？花费了多少成本？赚取 多少利润？
1月31日，快餐店的资产是多少？以什么形式存 在？归谁所有？它们之间具有什么关系？
第三章 会计要素、方程式 与记账原理
本章内容：
会计要素 会计恒等式 会计科目与账户 复式记账原理
学习目标：
1、理解并掌握会计要素 2、理解并掌握会计恒等式 3、掌握并运用会计科目与账户 4、掌握并运用复式记账原理
第一节 会计要素
一、会计要素的含义 会计要素是根据交易或者事项的经济特征
（产权关系）对会计对象的基本分类，它是 构成财务报表的基本要素，因此亦称财务报 表要素。
2、分类和内容
营业利润=营业收入-营业费用（营业成本和期间费 用）
利润总额=营业利润+计入利润的利得-计入利润的
损失
营业外收入
营业外支出
净利润=利润总额-所得税费用
练习：
1、甲企业生产产品一批，耗用原材料20万元，支付工人工资10万元，机 器耗费成本15万元
2、甲企业本年对产品进行广告宣传，支付10万元 3、甲企业的行政办公室本年发生电话费20000元、网络费5000元、水电费
费用
利润
销售程
资源的产出 收入
总结：
会计通过资产、负债和所有者权益反映企业特定 时点所拥有的经济资源以及经济资源的来源，即资 金状况，也称财务状况。
资产、负债和所有者权益是反映财务状况的要素。
通过收入、费用和利润反映某一时期经济资源的 运用结果，即经营成果。
收入、费用和利润是反映经营成果的要素
三、会计要素的内容
2、特征： （1）一般情况下不需要偿还 （2）企业清算时，所有者的求偿权次于债 权人
（3）所有者凭借所有者权益参与利润分配

导致所有者权益增加的利益流入
投资者投入 （资本）
日常经营所得 （收入）
非日常经营所得（偶然所得） （利得）
直接计入 所有者权益
直接计入利润

利润分配
导致所有者权益减少的利益流出
包括：直接计入所有者权益的损失和计入当期利 润的损失。
利得的实例： 固定资产、无形资产的处置净收益、接受的捐赠、政府补 贴等计入利润（营业外收入）；可供出售金融资产公允价值 变动计入所有者权益（资本公积）
损失的实例： 固定资产、无形资产的处置净损失、捐赠支出、罚款等计入 利润（营业外支出）；可供出售金融资产公允价值变动等计 入所有者权益（资本公积）。
日常经营支出 （费用）
非日常经营支出（偶然支出） （损失）
直接计入 所有者权益
直接计入利润
利得：由企业非日常活动形成的、会导致所有者 权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的流 入。
包括：直接计入所有者权益的利得和计入当期利 润的利得。
损失：由企业非日常活动形成的、会导致所有者 权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的 流出。
主营业务收入，哪些属于其他业务收入
（五）费用（expenses）
1、含义：是企业日常活动中发生的、会导 致所有者权益减少、与向所有者分配利润无 关的经济利益的流出。
2、特征：
（1）在日常活动中形成的
（2）会导致经济利益流出
（3）与向所有者分配利润无关 3、分类——经济内容 （1）成本：企业生产经营过程消耗的与产品相关的 支出， 根据相关性的程度分为：直接成本和间接成本。
据、存货等
非流动资产 长期股权投资、固定资产、无
形资产等
练习：
1、甲企业与乙企业12月31日签订购货合同，计划下年1月20日购买价值10 万元的设备一台。
2、甲企业12月31日了解某客户已经面临破产清算，预计该客户欠款30万 元有80%不能收回
3、甲企业租用乙企业一辆客车用于运输，租期3年，每年租金10000元， 该客车价值80万元
3、分类和内容 根据来源，所有者权益分为： （1）投资者投入的资本 （2）直接计入所有者权益的利得和损失 （3）留存收益
投资者投入 实收资本（股本）
资本公积—资本（股本）溢价
直接计入的利得
和损失
资本公积—其他资本公积
留存收益
盈余公积 未分配利润（未明确用途）
（四）收入（revenues） 1、含义：是企业在日常活动中形成的，会 导致所有者权益增加、与所有者投入资本无 关的经济利益的总流入。
日偿还30万元，剩余的约定下年3月10日归还 3、甲企业12月底欠职工工资40万元 问：截止12月31日，甲企业的负债有多少？
（三）所有者权益（owners' equity）
1、含义：因投资者（所有者）向企业投资 而形成的所有者在企业资产中享有的经济利 益。从数量关系上，它等于资产扣除负债后 的净额，也称为净资产（net assets)。是一 种“剩余索取权”。
（一）资产（Assets） 1、含义： 是过去的交易或事项形成的、由企业拥有 或控制的、预期会给企业带来经济利益的资 源
2、特征： （1）由过去的交易或事项形成的（已发生） （2）由企业所拥有或控制； （3）预期给企业带来经济利益 3、资产的确认条件： 要素定义、可计量性、经济利益很可能流入
4、资产的分类及内容
4、甲企业从房地产开发商购买房屋一幢，价值300万元，该开发商对该房 屋进行物业管理
5、甲企业融资租入一幢厂房，租期20年，每年租金10万元，该厂房还可 使用21年。
问：上述业务中有哪些应记入甲企业的资产？
（二）负债（liabilities） 1、含义：是企业过去的交易或事项形成的、预期 会导致经济利益流出的现时义务
制作成本=9000元
1月份的经营成果
销售收入：20000 销售成本：9000 销售毛利 11000
1月份发生的相关费用：
销售费用：人员工资1000元
广告费用 500元
营业税金 ：
1000元
利息费用：
150元
合计：
2650元
利润=20000-9000-2650=8350
收入—费用=利润 ——会计方程式2 这一等式反映了企业特定期间的经营活动 的成果，又称动态的会计方程式。
2、特征： （1）是日常活动中形成的
（2）收入会带来经济利益流入
（3）导致所有者权益增加
3、分类
销售商品收入
按收入的性质分 提供劳务收入
让渡资产使用权收入
建造合同收入的等
主营业务收入
按业务的主次
其他业务收入
不同的行业、企业的业务主次是不同的，主营业务收入包 含的内容也就不同。
练习： 1、甲企业销售商品100万元，代收增值税17万元 2、甲企业将一台设备出租，每年收取租金20万元 3、甲企业代乙企业销售商品一批，价值50万元，收取手续费10% 4、甲企业预先收取乙企业货款40万元，计划6个月后发货 5、甲企业将一台设备出售，取得净收益15万元 6、甲企业出售多余材料，收取价款20万元 7、甲企业收到政府补贴款200万元 问：假设甲企业是生产性企业，以上业务哪些应计入“收入”，哪些属于
按资产的流动性或变现能力（被耗用或变现 的时间）分为：
流动资产和非流动资产
流动资产（current assets)：预计在一年 或超过一年的一个营业周期内变现、耗用或 销售的资产。
非流动资产：流动资产以外的资产（noncurrent assets)
流动资产
库存现金、银行存款、交易性 金融资产、应收账款、应收票
1月2日用购买设备40000元，米面油等材料 5000元，
1月2日购买肉、蔬菜等物资，花费2000元
1月份取得销售快餐收入20000元，快餐食品的 制作成本是9000元（米面油5000元，肉菜等 2000元，生产工人工资2000元）
1月31日支付销售人员工资1000元，营业税1000元 1月份进行广告宣传花费500元 1月份支付的银行借款利息150元
2、特征： （1）由过去的交易或事项形成的（已发生的） （2）是企业承担的现时义务（已承担的） （3）预期会导致经济利益流出企业（履行时）
3、确认条件 负债要素、可计量性、利益很可能流出企业 4、分类和内容： 按偿还期长短分：流动负债和非流动负债
流动负债（current liabilities):预计在一年 或超过一年的营业周期内偿还的负债。
交易（transactions)：企业与其他经济实体之间所发生的 商品或劳务交换、资产转移、款项结算等经济活动。是一种 公平交换的活动。（买卖、投资、借款等）
事项（events)：企业所遭遇的结果。包括外部事项和内部 事项。
外部事项：企业与外部主体发生的经济活动（接受捐赠、 罚款、政府补贴等）
内部事项：企业内部发生的经济活动（存货的霉变、机器 的耗损、材料的耗费、投资减值等）
原材料 设备
厂房等