第六章 关税会计

2、输出国区别对待原则分： 进口税：目的在于保护本国市场和增加财政收入。 是关税的主体； 3、计税标准不同分： 出口税：主要目的在于防止本国自然资源外流。 4、征收目的分： 少征；
过境税：主要目的在于增加财政收入。目前，大 多数国家对过境商品只征收少量的签证费、印花费、 登记费和统计费等
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一、关税完税价格的确定
（一）进口货物完税价格的确定
2、特殊进口货物完税价格的确定：
（2）运往境外修理的机械器具、运输工具或其他 货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限 内复运进境的，按审查后的修理费和料件费作为 完税价格。
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厦门远华走私案
1999年4月，中央纪委监察部收到举报， 赖昌星与厦门海关等人勾结走私。经查，自 1996年来赖昌星利用厦门远华公司为遮掩， 走私进口成品油、植物油、汽车、香烟、化 工原料、西药原料、电子机械等货物，价值 高达530亿，厦门海关1996年到1998年征税 50.88亿，远华偷逃税款300亿，职务犯罪 150多人，是建国以来查处的最大走私案。
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一、关税完税价格的确定
（二）出口货物完税价格的确定 以扣除关税后的离岸价格为完税价格，即：
完税价格＝离岸价格÷（１＋出口税率） 具体审定完税价格应注意以下几点： 单独列明支付给国外的佣金的，应予 扣除；未单独列明的，则不予扣除； 国内段运输费用，不予扣除； 买方另行支付的货物包装费，应计入 完税价格。
2002年1月1日起实施的 《中华人民共和国海关进出口税则》
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三、关税的税则和税率 （二）税率 1、进口货物税率：
1992年 44.4%
平均税率
2008年 10%
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三、关税的税则和税率 （二）税率 1、进口货物税率： 最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通 税率。 适用最惠国税率的进口货物有暂定税率的， 应当适用暂定税率； 适用协定税率、特惠税率的进口货物有暂定 税率的，应当从低适用税率； 适用普通税率的进口货物，不适用暂定税率。
一、关税的概念及分类 （二）分类
2、输出国区别对待原则分： 加重关税：是种进口附加税，如反倾销税、反补 贴税、报复关税等； 优惠关税：以低于进口税征收，如互惠税、最惠 国待遇等；
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一、关税的概念及分类 （二）分类
3、计税标准不同分： 从价税： 从量税：
复合税：
国内批发价格 完税价格= 1+关税税率+利润率
需纳消费税：
完税价格= 1+关税税率 ×消费税税率 1+关税税率+利润率+
1-消费税税率
国内批发价格
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一、关税完税价格的确定
（一）进口货物完税价格的确定 4、运输及相关费用、保险费的计算：
（1）以一般陆运、海运、空运方式进口的货物： 以实际支付的费用计算； 如果运费无法确定或未实际发生，则按照该货 物市场参照价计算运费；按照“货价加运费”两 者总额的3‰计算保险费。
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四、关税的减免税优惠 （三）临时减免税
临时减免税是指在法定和特定减免税以 外的其他减免税，即由国务院根据《海关法》 对某个单位、某类商品、某个项目或某批进 出口货物的特殊情况，给予特别照顾，一案 一批，专文下达的减免税。
我国因加入世贸组织，一般不办理个案临时 性减免，对特定减免税也逐步规范、清理。
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五、关税的缴纳与退补 （三）关税的补征和追征
关税补征和追征是海关在关税纳税人按海关核定 的税额缴纳关税后，发现实际征收的税额少于应当征 收的税额（称短征关税）时，责令纳税人补缴所差税 款的一种行政行为。 进出口货物放行后，海关发现少征或者漏征税款 的，应当自缴纳税款或者货物放行之日起1年内， 向纳税人补征税款； 因纳税人违反规定造成少征或者漏征税款的，海 关可以自缴纳税款或者货物放行之日起3年内追征 税款，并收取滞纳金。对骗税者可无限期追缴。
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第二节
关税的计算
一、关税完税价格的确定 二、关税应纳税额的计算
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一、关税完税价格的确定
关税完税价格是海关计征关税所使用的计税
价格，是海关以进出口货物的实际成交价格为基 础审定的价格。
实际成交价格是一般贸易项下进口或出口
第六章
第一节
关税会计
关税法规概述
第二节
第三节
关税的计算
关税的会计核算
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关税会计
第一节
关税法规概述
一、关税的概念及分类 二、关税的征税对象及纳税义务人 三、关税的税则和税率 四、关税的减免税优惠 五、关税的缴纳与退补
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一、关税的概念及分类 （一）概念 1、定义：关税是由海关对进出国境或关境的 货物和物品征收的一种流转税。 现行法规：
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五、关税的缴纳与退补 （一）关税的缴纳
进口货物的纳税人应当自运输工具申报进境之日 起15日内； 出口货物的纳税人除海关特准外，应当在货物运 抵海关监督区后装货的24小时以前，向货物的进 出境海关申报； 纳税人因不可抗力或在税收政策调整的情形下， 不能按期缴纳税款的，经海关总署批准，可以延 期纳税，但最长不得超过6个月。
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二、关税的征税对象及纳税义务人 （二）纳税义务人 贸易性商品的纳税人是进口货物的收货人， 出口货物的发货人； 非贸易性物品的纳税人是物品的持有人、所 有人或收件人。
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三、关税的税则和税率 （一）税则 关税税则又称海关税则。它是一国对进 出口商品计征关税的规章和对进出口的应税 与免税商品加以系统分类的一览表。海关凭 以征收关税，是关税政策的具体体现。 现行税则：
不包括： 除向卖方支付外的他人佣金、价格回扣、设备 安装、调试等费用。
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主要计算 内容
一、关税完税价格的确定
（一）进口货物完税价格的确定
2、特殊进口货物完税价格的确定：
（1）运往境外加工的货物，并在海关规定期限内 复运进境的，按下列顺序确定其完税价格：
①以加工前、后货物的进境时的到岸价格之差额 作为完税价格； ②原出境货物申报出境时的离岸价格； ③境外加工费，加上运抵我国关境输入地点起卸 前的包装费、运费、保险费和其他劳务费等一切 费用作为完税价格。
5、按税率制定不同分： 自主关税：是一国不受贸易条约或协定的约束独 立自主规定的关税。
协定关税：通过与他国签订条约或协议制订的关 税，单方面不得修改。
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二、关税的征税对象及纳税义务人 （一）征税对象
进出我国关境或国境的货物和物品。 货物是指贸易性商品；
物品是指随身携带的行李和物品。
货物的买方为购买该项货物向卖方实际支付或应 当支付的价格。 纳税人向海关申报的价格不一定等于完税 价格，只有经海关审核并接受的申报价格才 能作为完税价格。
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一、关税完税价格的确定 （一）进口货物完税价格的确定 （二）出口货物完税价格的确定 １、一般进口货物完税价格的确定： （1）以成交价格为基础的完税价格 完税价格， 即到岸价格，包括货价及货 物运抵我国关境内输入地点起卸前的包装费、 运费、保险费和其他劳务费。 包括： 向卖方支付的佣金、使用费用、资料等。
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二、关税应纳税额的计算
（一）进口货物应纳关税 应纳关税税额=完税价格（到岸价）×税率 （二）出口货物应纳关税
计算时要注意将进出口 双方的成交价转换为海 进口方到岸价 关审核的完税价格 出口方离岸价 出口方离岸价加运费 海关估价 特殊商品
一、关税完税价格的确定
（一）进口货物完税价格的确定
2、特殊进口货物完税价格的确定：
（3）以租赁和租借方式进境的货物，以海关审查 确定进境货物的租金作为完税价格。 如租赁进境的货物是一次性支付租金，则可 以海关审定进口货物的成交价格作为完税价格。
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一、关税完税价格的确定 （一）进口货物完税价格的确定
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一、关税的概念及分类 （一）概念 2、作用：关税贯彻对外经济贸易的重要手段， 它在调节经济、促进贸易往来、保护民族经 济、防止国外经济侵袭、争取关税互惠、增 加国家财政收入等方面有着重要的作用。 2010年进口税收合计10，528亿元。
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三、关税的税则和税率 （二）税率 2、出口货物税率： 我国对绝大部分出口货物不征收出口关 税，只对少数产品征收出口关税。现行税则 仅对鳗鱼苗、对虾、栗、生漆、钨矿砂、山 羊板皮和锑及生丝等30余种商品征收出口关 税，税率5%——20%左右。