中级综合题答案

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A公司对B公司长期股权投资后续计量采用权益法核算。

理由：A公司能够参与B公司的财务和生产经营决策，说明A公司对B公司具有重大影响，应采用权益法核算该项长期股权投资。

（2）编制2009年A公司对B公司的长期股权投资的会计分录,并计算2009年末对B公司的长期股权投资账面价值。

①2009年1月1日对B公司投资借：长期股权投资——B公司（成本）2 500贷：银行存款2 500初始投资成本2 500万元小于应享有权益份额2 700万元（9 000×30%），需要调整入账价值。

借：长期股权投资——B公司（成本）200贷：营业外收入200②调整后B公司净利润＝900－（1 600/8－1 000/10）－300＋300/10×1/12＝502.5（万元）借：长期股权投资——B公司（损益调整）150.75贷：投资收益（502.5×30%）150.75③2009年末对B公司的长期股权投资账面价值＝2 500＋200＋150.75＝2 850.75（万元）（3）判断A公司对C公司合并所属类型，简要说明理由，编制2009年7月1日投资时的会计分录，并计算购买日合并商誉。

①因A公司与D公司在合并前不存在任何关联方关系，属于非同一控制下企业合并。

②编制2009年7月1日的投资时的会计分录借：长期股权投资——C公司6 000资本公积200贷：其他业务收入3 000可供出售金融资产——成本1 300——公允价值变动200投资收益530（1 830－1 300）固定资产清理1 000应交税费——应交增值税（销项税额）170借：固定资产清理900累计折旧700贷：固定资产1 600借：固定资产清理100贷：营业外收入100③2009年7月1日的合并商誉＝6 000－（6 000＋100）×80％＝1 120（万元）。

（4）编制A公司2009年末与合并财务报表相关内部交易的抵消分录。

借：营业收入900贷：营业成本600固定资产——原价300借：固定资产——累计折旧（300/10×1/12）2.5贷：管理费用2.5借：递延所得税资产[（300－2.5）×25％] 74.38贷：所得税费用74.38（5）编制A公司2009年末将C公司账面价值调整为公允价值相关的调整分录。

借：固定资产100贷：资本公积100借：管理费用5（100/10÷2）（6）编制A公司2009年末将A公司对C关的调整分录。

C公司调整后的净利润＝1 000－300＋2.5－5＝697.5（万元）A公司合并报表中应确认投资收益＝（697.5－600）×80％＝78（万元）借：长期股权投资78贷：投资收益78调整后的长期股权投资＝6 000＋78＝6 078（万元）（7）编制A公司2009年末长期股权投资与子公司所有者权益的抵消分录。

借：股本4 000资本公积（1 600＋100）1 700盈余公积200未分配利润——年末（300＋697.5－100－600）297.5商誉（6 078－6 197.5×80%）1 120贷：长期股权投资6 078少数股东权益（6 197.5×20%）1 239.5（8）编制A公司2009年末投资收益与子公司利润分配的抵消分录。

借：投资收益（697.5×80%）558少数股东损益139.5未分配利润——年初300贷：提取盈余公积100对所有者（或股东）的分配600未分配利润——年末297.5（9）编制A公司与B公司逆流交易在合并报表中的抵消分录。

借：长期股权投资（297.5×30％）89.25固定资产——累计折旧（300/10×1/12×30％）0.75贷：固定资产——原价（300×30％）90【答案解析】：【该题针对“母公司投资收益和子公司利润分配的抵销”知识点进行考核】2、【答案】：事项（1）中，甲公司向A公司销售设备业务相关的收入和销售成本的确认不正确。

正确的会计处理：甲公司在2011年不应确认销售收入2000万元和销售成本1800万元。

理由：该项合同的完成以安装调试达到预定可使用状态为标志，因此该设备的安装工作属于该销售合同的重要组成部分，2011年，尚未安装完成，与该设备所有权相关的主要风险和报酬尚未全部转移给A公司，不符合收入确认条件。

事项（2），“确认其他业务收入860万元”处理正确，“确认其他业务成本780万元”处理不正确。

出售投资性房地产取得的价款应计入其他业务收入，为860万元；其他业务成本＝投资性房地产账面价值780－公允价值变动260－资本公积（其他资本公积）100＝420（万元）。

事项（3）中，甲公司的会计处理不正确。

正确的会计处理：甲公司应在2011年12月31日的资产负债表中确认预计负债1400万元并作相应披露。

理由：甲公司的法律顾问认为，甲公司很可能被法院判定为承担相应担保责任，且该项担保责任能够可靠地计量。

事项（4），甲公司的会计处理不正确。

正确的会计处理：甲公司应在2011年12月31日的资产负债表中确认预计负债190万元并作相应披露。

理由：甲公司利用E公司的原专利技术进行产品生产实质上构成了对E公司的侵权，因而负有向E公司赔款的义务。

此外，按照公司法律顾问的意见，该项赔款义务能够可靠地计量。

事项（5），甲公司的会计处理不正确。

正确的会计处理：甲公司应在2011年12月31日的资产负债表中确认其他应收款60万元并在附注中作相应披露。

理由：F公司对判决结果无异议，承诺立即支付50万元赔款及诉讼费10万元，根据F公司财务状况判断，其支付上述款项不存在困难。

甲公司提出的上诉尚未判决，差额200万元不满足确认为资产的条件。

事项（6），甲公司的会计处理不正确。

正确的会计处理：甲公司应将售价400万元和摊销额5万元记入“其他应付款”科目，并确认财务费用＝（42－40）×10÷4×1＝5（万元）。

理由：对于同一商品在签订销售合同之后，又签订了回购合同，按固定价格回购，属于具有融资性质的售后回购业务，因此甲公司不应确认收入。

事项（7），甲公司的会计处理不正确。

正确的会计处理：应确认收入＝40×50＝2 000（万元），应确认销售成本＝40×30＝1200（万元）。

理由：因根据代销协议，甲公司可以将没有售出的电子设备退回甲公司，因此甲公司应当以收到的代销清单上注明的销售数量及销售价格确认委托代销商品的销售收入，并结转已售商品的成本。

（2）计算上述每一事项对2011年利润总额的影响，并计算甲公司2011年度调整后利润总额。

事项（1）使利润总额减少＝2 000－1 800＝200（万元）。

事项（2）使利润总额增加360万元。

事项（3）使利润总额减少1400万元。

事项（4）使利润总额减少190万元。

事项（5）使利润总额减少＝260－60＝200（万元）。

事项（6）使利润总额减少＝400－300＋5＝105（万元）。

事项（7）使利润总额减少＝60×50－60×30＝1 200（万元）。

甲公司2011年度调整后利润总额＝30 000－200＋360－1 400－190－200－105－1 200＝27 065（万元）。

【答案解析】：【该题针对“前期差错更正的处理”知识点进行考核】二、1、【答案】：（1）甲公司取得乙公司债券时应该划分为持有至到期投资，因为“Array该债券至到期”。

甲公司取得乙公司债券时的账务处理是：借：持有至到期投资――成本5 000贷：银行存款4 795持有至到期投资——利息调整205（2）甲公司2010年度因持有乙公司债券应确认的收益＝4 795×7%＝335.65相关的会计分录应该是：借：应收利息300持有至到期投资——利息调整35.65贷：投资收益335.65借：银行存款300贷：应收利息300（3）2010年12月31日，持有至到期投资的预计未来现金流量的现值＝200×（4）＋5 000×（P/S,7%,4）＝200×3.3872 ＋5 000×0.7629＝4491.94（万元）价值为4830.65减值，应计提的减值准备的金额＝4830.65－4491.94 ＝338.71（万元）借：资产减值损失338.71贷：持有至到期投资减值准备338.71（4售股权划分为可供出售金融资产2010年12月31日确认所持有丙公司股票公允价值变动的会计分录：借：可供出售金融资产——公允价值变动400（12×100－800）贷：资本公积――其他资本公积400（5）甲公司取得丁公司股票时应该划分为交易性金融资产，因为“管理层拟随时出售丁公司股票”。

甲公司2010年度因持有丁公司股票应确认的损益＝4.2×200－920＋200/10×0.6＝－68（万元）。

（6）甲公司将持有的戊公司股票进行重分类并进行追溯调整的会计处理是不正确的。

因为交易性金融资产不能与其他金融资产进行重分类。

更正的分录为：借：交易性金融资产——成本2400可供出售金融资产——公允价值变动308盈余公积30.8利润分配——未分配利润277.2贷：可供出售金融资产2408交易性金融资产——公允价值变动300资本公积——其他资本公积308借：可供出售金融资产——公允价值变动[200×（10-10.5）]100贷：资本公积——其他资本公积100借：公允价值变动损益100贷：交易性金融资产——公允价值变动100（7）甲公司“对剩余债券仍作为持有至到期投资核算”的处理不正确。

因为甲公司将尚未到期的持有至到期投资出售了，并且相对于该类投资在出售前的总额较大，所以需要在出售后将剩余的对乙公司、己公司的持有至到期投资重分类为可供出售金融资产。

【答案解析】：【该题针对“交易性金融资产的核算”知识点进行考核】2、【答案】：【答案解析】：【该题针对“长期股权投资权益法的核算”知识点进行考核】三、1[答案]（1）事项①，属于亏损合同，且不存在合同标的资产，甲公司应当按照履行合同造成的损失与违约金两者中的较低者确认一项预计负债。

若执行合同，发生的损失＝800－650＝150（万元）；若不执行合同，则需支付违约金＝650×30%＝195（万元），执行合同损失小于不执行合同损失，因此应选择执行合同，确认预计负债150万元。