项目九 非流动负债
第九章非流动负债
(五)租赁资产性质特殊，如果不作较大改造，只有承租 人才能使用。
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第九章非流动负债
应付融资租赁款，是指企业采用融资租赁方式租 入固定资产而形成的长期负债。 企业融资租入的固定资产，在租赁期间没有所 有权，但由于其风险和报酬已经实质转移，企 业具有实质的控制权，因而视同自有的固定资 产进行核算。在租赁期内，企业一般分期等额 支付租金，全部租金一般应能补偿出租方垫付 的资本并使其获得相应的报酬。 “长期应付款——应付融资租赁款”
债券发行时发行企业与债券投资者双方均能够接受的利 率，称为该种债券的市场利率。
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
n 交易费用发生时的处理 n （1）计入债券的初始确认金额（企业会计准则的要求《企
业会计准则第22号——金融工具的确认与计量》） n 债券的入账金额＝债券的发行价格－交易费用＝到期偿还
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第九章非流动负债
第三节 应付债券
一、应付债券的性质与分类 （一）性质 债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付
息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资 金而形成的一种非流动负债。 （二）分类 二、分期付息债券 （一）发行 发行价格 债券的发行价格＝到期偿还面值按市场利率折算的现值 ＋票面利息按市场利率折算的现值
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第九章非流动负债
第四节可转换债券
n 三、可转换债券的转换 我国现行会计准则要求采用账面价值法。 n 账面价值法 n 这种方法的特点是：将被转换债券的账面价值，
项目九非流动负债核算
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资产负债表披露
在资产负债表中，“长期借款”项目应当根据“长期借款 ”科目的期末余额进行填列，反映企业长期借款的余额。
利润表披露
在利润表中，“财务费用”项目应当根据“财务费用”科 目的发生额进行填列，其中包含了长期借款的利息费用。
现金流量表披露
在现金流量表中，“筹资活动产生的现金流量”项目下， “偿还债务所支付的现金”应当根据偿还长期借款的本金 和利息金额进行填列。
04 预计负债
预计负债的核算内容
核算内容
预计负债是企业因或有事项而形成的潜在义务，如产品质量保证、未决诉讼、亏损合同 等。
确认条件
预计负债的确认需满足三个条件，一是该义务是企业承担的现时义务，二是该义务的履 行很可能导致经济利益流出企业，三是该义务的金额能够可靠计量。
计量方法
预计负债应当按照履行相关现时义务所需支出的最佳估计数进行初始计量，并在资产负 债表日对预计负债的账面价值进行复评。
会计处理
长期应付款应当按照实际发生额 入账，并按照实际利率法计算每 期利息费用。
长期应付款的账务处理
账务处理原则
01
长期应付款应当按照权责发生制原则进行账务处理，
即按照债权人要求承担的现实义务来确认和计量。
账务处理流程
02 长期应付款的账务处理主要包括取得长期应付款、偿
还长期应付款、转销长期应付款等环节。
案例二：长期应付款核算案例
总结词
长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其 他长期负债，主要包括应付引进设备款、应付融资租 入固定资产租赁费等。
详细描述
资产负债表项目的划分与分类解读
资产负债表项目的划分与分类解读资产负债表作为企业财务报表的重要组成部分，能够全面展示企业的资产、负债和所有者权益状况。
在资产负债表中，各项具体数据通过划分与分类能够更好地进行解读，下面将对资产负债表项目的划分与分类进行详细解读。
一、资产方面的划分与分类资产是企业具备的经济资源，能够带来未来收益。
在资产方面的划分与分类中，主要分为流动资产和非流动资产两部分。
1. 流动资产流动资产指的是企业在一年内能够转化为现金或者现金等价物的资产。
它包括现金及现金等价物、应收账款、存货、预付账款等项目。
流动资产的划分能够反映企业的短期偿债能力和经营活动的流动性。
2. 非流动资产非流动资产是指企业一年以上能够使用或者转换为现金的资产。
如固定资产、投资性房地产、无形资产、递延所得税资产等。
非流动资产的划分能够展示企业的长期产能和资本利用情况。
二、负债方面的划分与分类负债是企业对外债权人的经济责任，即企业欠债的义务。
在负债方面的划分与分类中，主要分为流动负债和非流动负债两部分。
1. 流动负债流动负债指的是企业在一年内需要偿还的债务。
它包括短期借款、应付账款、预收账款、应付工资等。
流动负债的划分能够反映企业的短期偿债能力和流动性风险。
2. 非流动负债非流动负债是指企业一年以上需要偿还的债务。
如长期借款、应付债券、递延所得税负债等。
非流动负债的划分能够展示企业的长期债务压力和融资情况。
三、所有者权益的划分与分类所有者权益是指企业所有者对企业净资产的主张，是剩余资产净值。
在所有者权益方面的划分与分类中，主要分为实收资本、资本公积、盈余公积和未分配利润等部分。
1. 实收资本实收资本是指股东投入的实际资金。
它反映了企业的所有者权益的基础。
2. 资本公积资本公积是指企业自身增加资本的过程中形成的超过实收资本部分的资本。
它主要体现了企业对投资者的回报。
3. 盈余公积盈余公积是指企业经营活动中累积形成的利润，通过资本公积转入而形成的所有者权益。
流动负债和非流动负债
日基本工资 2610 21.75 12（0 元 / 天）
应扣除的病假工资 120 （100% 90%） 1（2 元） 应扣除的事假工资 120 2 24（0 元）
月计时工资=2610-12-240=2358（元）
三、应付职工薪酬的核算
（三）计件工资的计算
主要依据：合格品数量、料废品数量、计件单价。 料废品是指由于材料缺陷（料费）而造成的废品。 料废品数量迎合合格品数量加在一起，按同一计件单价计算 计件工资； 如果是由于工人过失而造成思的考废：品（工废），则工废品不计 算计件工资，有的还应由工人赔偿相应的损失。
（三）计件工资的计算
例2：合安公司工人何天成本月生产 A、 B两种产品。A产品完工验收的合格品为12件， 料废品为3件，工废品为1件，其计件单价为 15元；B产品完工验收的合格品为30件，料 废品为5件，工废品1件，其计件单价为10元。 何天成应得的计件工资为：
应付计 件工资 =（12+3）×15+（30+5）×10 =575（元）
三、应付职工薪酬的核算
（三）计件工资的计算
例3：合安公司工人牛超等三人小组本月共同完 成某项生产任务，共得计件工资1 600元。根据 考勤记录，牛超的工作时数为260小时，吴侯的 工作时数为200小时，葛有品的工作时数为180小 时。该生产小组应得计件工资为：
小组内部 计件工资 =1 600÷（260+200+180）=2.5 分配率
• 借：在途物资（材料采购）
•
原材料
•
应交税费---应交增值税（进项税）
•
贷：应付账款
三、应付账款的核算
例题：
企业购入钢材一批，增值税专用发票上注明： 价款300 000元，增值税额44 000元，货款、 税款均未支付。该批钢材已验收入库，按实际 成本进行日常核算。
第九章非流动负债 题目带答案
第九章非流动负债一、单项选择题（一）要求：下列各小题的4个备选答案中，只有1个是正确的，请您将正确答案的字母序号填入每小题后面的“（）”内。
（二）题目：1、下列账户中，用于生产周转的长期借款的利息，应借记的账户是（ A ）。
A、财务费用B、管理费用Ｃ、销售费用Ｄ、长期借款2、借款费用准则中的“专门借款”是指（ A ）。
A、为购建或者生产符合资本化条件的资产而专门借入的款项B、发行债券借款C、技术改造借款D、生产周转借款3、下列项目中，不属于借款费用的项目是（ B ）。
A、借款过程中发生的承诺费B、发行公司债券发生的折价C、外币借款发生的汇兑损失D、发行公司债券溢价的摊销【解析】发行公司债券发生的折价或溢价不属于借款费用，债券折价或溢价的摊销属于借款费用。
4、下列各项中，不属于或有事项的特征的是（ B ）。
A、由未来事项来决定B、可以确认为资产或负债C、结果具有不确定性D、由过去的交易或事项形成5、下列有关“预计负债”账户的表述中，不正确的是：该账户的（ C ）。
A、贷方登记按规定的预计项目和金额确认的预计负债B、借方登记预计负债发生并实际偿付的金额C、期末借方余额，反映已预计但尚未实际发生并偿付的债务D、明细账应按预计负债项目设置，如产品质量保证、亏损合同、固定资产弃置义务等6、下列符合资本化条件的资产所发生的借款费用在予以资本化时，要与资产支出相挂钩的是（ C ）。
A．专门借款利息B．专门借款的溢价摊销C．一般借款利息D．外币专门借款的汇兑差额7、在确定借款费用资本化金额时，资本化期间与专门借款有关的利息收入应（ D ）。
A、计入营业外收入B、计入当期的财务费用C、计入投资收益D、冲减借款费用资本化的金额8、下列在建工程连续超过3个月中断的原因中，不应暂停借款费用资本化的是（D ）。
A．由于资金周转困难而造成B．由于劳务纠纷而造成C．由于发生安全事故而造成D．由于可预测的气候影响而造成9、债券折价发行是由于（ A ）。
非流动负债概述
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三、非流动负债利息的计算：年金的计算
8、普通年金的计算
在计算复利的情况下，若用 “R” 表示每期付款或收款额，则 普通年金的终值与现值可计算如下：
年金终值系数，可
记为ACFi,n
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年金现值系数，可
记为ADFi,n
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第九章 非流动负债
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R＝ P(1＋i)n
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三、非流动负债利息的计算：现值与终值
3、现值与终值
现值是现在付款或收款的金额。终值是未来某个时间付款或收款的金额， 也就是本利和。这两个概念是建立在货币时间价值基础之上的。
4、货币时间价值
货币时间价值是指一定数额的货币在不同时点的价值差额。现实生活中，通常 以利率或折现率这样的相对数表示货币时间价值。
构借入的期限在1年以上的款项，借
长期借款
贷
属于非流动负债的内容之一。
2、账户设置
为了总括反映长期借款的 增减变动等情况，企业应设置 “长期借款”账户，取得长期 借款应记入该账户贷方，偿还 长期借款则记入该账户借方。
还本时 付息时
借入时 期末计息时
余额
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第二节 长期借款
1 长期借款的性质与核算内容 2 长期借款的账务处理
第九章 非流动负债
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第一节 非流动负债概述 第二节 长期借款 第三节 应付债券 第五节 可转换债券 第六节 长期应付款 第七节 借款费用资本化 第八节 预计负债
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第三节 应付债券
一 应付债券的性质与分类 二 分期付息债券的发行 三 分期付息债券的利息 四 分期付息债券的折价与溢价摊销 五 分期付息债券的偿还 六 到期一次付息债券
资产负债表中的非流动负债与流动负债
资产负债表中的非流动负债与流动负债在编制财务报表时，资产负债表是一项重要的财务报表之一。
其中，资产负债表中的非流动负债和流动负债是负债部分的两个主要分类。
本文将就资产负债表中的非流动负债和流动负债进行详细的介绍和解析。
一、非流动负债的定义和特点非流动负债，顾名思义，是指在一年之内不会变现、支付时间超过一年的负债。
非流动负债主要包括长期借款、应付债券、长期应付款、递延所得税负债等。
首先，长期借款是企业从银行、金融机构或其他企业借入的资金，具有较长期限，需要按约定的利率及时支付利息和本金。
长期借款通常用于企业的投资和扩张项目，具有一定的利息成本和偿还压力。
其次，应付债券是企业通过发行公司债券等形式从公众融资所形成的负债，具有一定的面值、利息和到期日期。
企业需要按照约定的利率支付利息，并在到期时偿还债券本金。
再次，长期应付款主要包括延期付款的购买设备或其他资产的款项、长期经营租赁的租金、长期租赁购买款等。
这些款项按照约定的支付方式和期限进行支付，通常在一年以上。
最后，递延所得税负债是指企业在利润中确认的递延所得税负债。
在企业确认收入时，可能存在税法上的不同处理，导致递延所得税负债的产生。
非流动负债的特点是长期性和较大额度的债务，通常需要企业长期以来的经营和发展来支撑这些债务的偿还能力。
非流动负债反映了企业长期融资的情况，可以反映企业的偿债能力和稳定性。
二、流动负债的定义和特点流动负债是指企业在正常经营活动过程中，需要在一年内偿还的负债。
流动负债主要包括短期借款、应付票据、应付账款、预收款项、应付职工薪酬等。
首先，短期借款是企业为满足短期经营资金需求而从银行、金融机构或其他企业借入的资金，具有较短期限，需要按照约定的利率及时支付利息和本金。
其次，应付票据是企业接受货物或提供服务而形成的应付票据负债。
企业需要在票据到期日按照票据金额支付货款或服务费用。
再次，应付账款是企业购买货物或接受服务后尚未支付的款项。
中级财务会计第九章非流动负债
三、借款费用应予资本化的借款范围
借款费用应予资本化的借款范围既包
括专门借款，也包括一般借款。其中， 对于一般借款，只有在购建或者生产 符合资本化条件的资产占用了一般借 款时，才应将与一般借款相关的借款 费用资本化；否则，所发生的借款费 用应当计入当期损益。
四、借款费用资本化期间的确定
借款费用资本化期间，是指从借款费用开
一）
[例l4－6]某企业因建设长期工程所需，
于20×7年3月1日购入一批工程用物资， 开出一张l00 000元的带息银行承兑汇 票，期限为6个月，票面年利率为6%。 对于该事项，企业尽管没有为工程建 设的目的直接支付现金，但承担了带 息债务，所以应当将l00 000元的购买 工程用物资款作为资产支出，自3月1 日开出承兑汇票开始即表明资产支出 已经发生。
一、应付债券的性质和分类 性质：一种负债 分类：一次还本，分次还本，可转换以及不可 转换债券等 二、分期付息债券的发行 对交易费用的处理：计入债券的初始确认金额
三、分期付息债券的会计处理
1、企业发行的一般公司债券，无论是按面值发行， 还是溢价发行或折价发行，均按债券面值记入“应 付债券”科目的“面值”明细科目，实际收到的款 项与面值的差额，记入“利息调整”明细科目。企 业发行债券时，按实际收到的款项，借记“银行存 款”、“库存现金”等科目，按债券票面价值，贷 记“应付债券——面值”科目，按实际收到的款项 与票面价值之间的差额，贷记或借记“应付债券— —利息调整”科目。
始资本化时点到停止资本化时点的期间， 但借款费用暂停资本化的期间不包括在内。 只有发生在资本化期间内的借款费用，才 允许资本化，它是借款费用确认和计量的 重要前提。
借款费用开始资本化时点的确定 借款费用同时满足下列条件的，才能 开始资本化： 1.资产支出已经发生； "资产支出"包括支付现金、转移非现 金资产和承担带息债务形式所发生的 支出。
流动负债与非流动负债
流动负债与非流动负债在企业的财务报表中，流动负债和非流动负债是两个重要的概念。
流动负债是指企业在一年内到期或可用于清偿公司短期债务的负债。
非流动负债则是指长期资金需求，通常在一年以上到期。
1. 流动负债流动负债是指企业在一年内需清偿的负债。
它包括如下几个方面：1.1 应付账款应付账款是企业向供应商和其他公司购买商品和服务而产生的债务。
它通常会在一年内到期，所以属于流动负债。
1.2 应付票据应付票据是指企业签发的短期债务凭证，通常在一年内到期。
企业签发应付票据是为了筹措短期资金，因此属于流动负债。
1.3 应付工资应付工资是指企业应付给员工的工资、奖金、津贴等福利待遇。
由于工资通常是按月支付，因此属于流动负债。
1.4 应交税费应交税费是指企业应向国家税务部门缴纳的各种税费，包括增值税、所得税、消费税等。
由于税费通常是按月或按季度缴纳，所以也属于流动负债。
1.5 短期借款短期借款是指企业从银行、其他金融机构或个人借入的资金，通常在一年内到期。
由于借款是用于短期资金需求，所以属于流动负债。
2. 非流动负债非流动负债是指企业在一年以上到期的负债，通常用于长期资金需求。
以下是几个主要的非流动负债：2.1 长期借款长期借款是指企业从银行、其他金融机构或个人借入的资金，通常在一年以上到期。
它主要用于企业的长期投资和资金需求。
2.2 应付债券应付债券是指企业发行的长期债务凭证，通常在一年以上到期。
发行债券是为了筹集大额资金，通常用于企业的大型投资项目。
2.3 长期应付款长期应付款一般包括长期与供应商的账款、借款等长期未付清的款项。
它通常在一年以上到期，属于企业长期负债的一部分。
2.4 递延所得税负债递延所得税负债是指企业因为税收政策影响而产生的暂时性负债。
它主要是由于企业在会计利润和税务利润计算上的差异所引起。
3. 流动负债与非流动负债的区别流动负债和非流动负债的区别主要在于到期时间和用途：•流动负债是指一年内到期或可用于清偿公司短期债务的负债，主要用于企业的短期资金需求。
中级财务会计9.第九章 非流动负债
• 100×8%=8
• 95×10%=9.5
• 9.5-8=1.5
• 借：在建工程 9.5
• 贷：应付债券-应计利息 8
•
-利息调整 1.5
• 08.12.31 100×8%=8 （95+1.5）×10%=9.65 9.65-8=1.65 借：在建工程 9.65 贷：应付债券-应计利息 8
-利息调整 1.65 • 09.12.31 • 100×8%=8
【例2】若上例票面利率为8%，市场利率为 10%，发行价为95元/张，一次还本付 息，其他条件不变。
• 会计分录：（万元） • 07.1.1 • 借：银行存款 95 • 应付债券-利息调整 5 • 贷：应付债券-面值 100 • 07.1.1 • 借：在建工程 95 • 贷：银行存款 95
• 07.12.31
• 2010.1.1 负债成分公允价值 =100000000×（P/S，9%，5）
+100000000×6%×（P/A，9%，5） =100000000×0.6499+6000000×3.8897 =88328200 权益的公允价值 =100000000-88328200=11671800 借：银行存款 100000000
• 借：财务费用 7949538
• 贷：应付利息 6000000
•
应付债券-可转债（利息调整）1949538
• 2011.1.1付息
• 借：应付利息 6000000
• 贷：银行存款 6000000
• 2011.1.1转股
• 转换股票数量=100000000/10=10000000股
“利息调整”余额
• 2.长期借款会计处理方法 • （1）借入时 • 借：银行存款 • 贷：长期借款-本金 • 注意：若实际收到金额与借款本金有差额，应 • 将该差额计入“长期借款-利息调整”的借方 • 或贷方，并采用实际利率法每期调整。（我国 • 目前一般没有利息调整） • （2）每期计提借款利息 • 借：财务费用（或在建工程 等科目） • 贷：应付利息 （或长期借款-应计利息）
非流动负债文档资料
第9章非流动负债9.1 非流动负债概述9.2 长期借款9.3 应付债券9.4 长期应付款9.5 借款费用及其资本化9.6 债务重组9.7 预计负债9.1 非流动负债概述9.1.1 非流动负债的性质非流动负债是相对于流动负债而言的，会计准则规定流动负债以外的负债归类为非流动负债。
非流动负债是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以上的负债。
非流动负债除了具有负债的共同特点外，还具有债务金额较大，偿还期限较长，可以采用分期偿还方式等特点。
企业对外筹措用于生产经营的资金，有两种形态：长期资金和短期资金。
而企业为了扩大经营规模，增加各种长期耐用的固定资产，如增添设备、扩建厂房等，这些所需的资金，不能仅仅依靠企业的正常经营资金，也不能以举借短期债务来满足，而要通过筹措长期资金来补足。
企业长期资金的来源主要有两个：一是增发股票或由股东追加投资；二是举借长期债务，即举债经营。
站在投资者的立场上来看，举债经营有以下几个优点：1）举债经营不影响企业原有的股权结构，有利于股东保持对企业的控制权，避免股权分散。
倘若采用增发股票的方式筹集长期资金，可能会影响原有股东的投资比例，从而削弱股东对企业的控制权。
2）举债经营的成本通常较低。
由于举借长期债务，债权人除了具有按期取得本金和利息的权利外，不享有其他任何权利。
不论企业经营状况如何，债务的本金和利息是固定的，对债权人而言，风险相对较低。
因此，举债的成本通常会低于发行股票的成本。
3）举债经营有节税功效。
在缴纳所得税时，非流动负债上的利息支出可以作为正常的经营费用从税前利润中扣除，从而减少所得税负担。
但增发股票而增发的股利或分配的利润只能从税后利润中支付，不能起到节税功能。
4）在通货膨胀条件下，若实际通货膨胀率高于借款的名义利率，则意味着举债人能用较便宜的货币偿还借款，举债较为有利。
5）举债经营能使企业获得财务杠杆收益。
由于提供长期资金的债权人只能按固定利率获得利息，若企业运用资金产生的投资报酬率高于长期债务的利率，则举债经营所获收益在支付利息后，剩余的净收益全部归股东所有，从而提高股东的投资报酬率，使企业获得财务杠杆收益。
专业资料2010年建造师辅导：非流动负债的核算内容
一、非流动负债及其特点包括长期借款、应付债券、长期应付款和专项应付款等。
二、非流动负债核算的内容长期借款借款利息的处理上。
按照权责发生制原则的要求，长期借款的利息费用等应按期预提计人所购建资产的成本或直接计人当期财务费用。
三、应付债券一般情况下，企业可以按面值发行、溢价发行和折价发行债券。
债券的票面利率高于银行利率，企业按超过债券票面价值的价格发行，称为溢价发行。
债券的票面利率低于银行利率，企业按低于债券票面价值的价格发行，称为折价发行。
如果债券的票面利率与银行利率一致，债券按票面价格发行，则称之为面值发行。
长期应付款包括应付融资租入固定资产的租赁费、采用补偿贸易方式下引进国外设备价款等。
专项应付款专项应付款是指企业接受国家拨人的具有专门用途的拨款，如专项用于技术改造、技术研究等，以及从其他取得的款项。
企业收到的专项拨款作为专项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应当核销的部分，冲减专项应付款，其余部分转入资本公积。
四、债务重组债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。
对于没有发生让步的重组，新的《企业会计标准》不再认定为债务重组。
所谓债权人做出了让步的债务重组是指债权人同意债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的金额偿还债务。
债务人根据转换协议将应付可转换公司债券转为资本，属于正常情况下的转换，不能作为债务重组处理。
债务重组的方式债务重组方式包括：以资产清偿债务，将债务转为资本，修改其他债务条件或这三种方式的组合。
1.以资产清偿债务以现金清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与支付的现金之间的差额，计入当期损益。
以非现金资产清偿债务债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益。
2.债务转为资本债务转为资本，是指债务人将债务转为资本，同时债权人将债权转为股权的债务重组方式。
债务转为资本的结果是，债务人因此而增加股本，债权人因此而增加长期股权投资。
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交易费用的会计处理方法有两种：第一种是交易费用计 入债券的初始确认金额，也就是减少债券的入账金额（账 面价值）。这种情况下，债券发行时的实际利率大于市场 利率。债券的入账金额、发行价格与实际利率之间的关系 可表示如下：
债券的发行价格、市场利率与实际利率（2）
第二种方法是交易费用不计入债券的初始确认金
2、与非流动负债有关的借款费用
企业对外借款，承担债务，要发生一定的借款
费用。借款费用是指企业因借款而发生的利息、 折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款 而发生的汇兑差额。
与非流动负债有关的借款费用的会计处理（1）
借款费用的费用化 借款费用的资本化
借款费用应作为期间费用 企业举借债务发生的借款费 用属于筹资过程中发生的筹资费 用，与借入资金的运用无关，因 而应将其计入当期损益，不应计 入购臵资产的成本。 如果将借款费用资本化，会 使同类资产的取得成本仅仅由于 筹资方式不同而产生差异；用借 入资金购臵资产的成本要高于用 自有资金购臵资产的成本。
与非流动负债有关的借款费用的会计处理（2）
《国际会计准则第23号——借款费用》： • 借款费用于发生的当期确认为一项费用，而不管借 款如何使用。作为允许选用的处理方法，对于那些可 直接计入相关资产的购臵、建造或生产成本的借款费 用允许予以资本化。这里的相关资产是指需要经过相 当长时间，才能达到可以使用或可销售状态的资产。 我国《企业会计准则第17号——借款费用》： • 企业发生的借款费用，可直接归属于符合资本化条
借款费用应计入资本成本
非流动负债往往是为了取得某项 长期资产而借入的，其借款费用与所 取得的资产有紧密的联系，它与构成 资产成本的其他要素并无本质区别， 因而应将借款费用计入所取得的资产 的成本。 如果将借款费用费用化，会导致 还款前的各个会计期间，由于巨额的 借款费用而导致盈利偏少乃至亏损， 而借款所购臵的资产往往在还款之后 的相当长时期内仍发挥作用。因此， 费2月31日归还债券本金及利息费用
借：财务费用等
应付债券——面值 ——应计利息 ——利息调整 贷：银行存款
505062.94
l0000000 2400000 94937.06 l3000000
2012年12月31日“应付债券—利息调整” =432700—（78356+82283.25+86397.41+90717.28） =94937.06 此时，该应付债券账户应无余额。
二、应付债券（一般公司债券）的账务处理
利息调整应在债券存续期间内采用实际利率法进行摊销。实 际利率法，是指按照应付债券的实际利率计算其摊余成本及各期 利息费用的方法；实际利率，是指将应付债券在债券存续期间的 未来现金流量，折现为该债券当前账面价值所使用的利率。 资产负债表日（一般为年末或半年末），对于分期付息、一 次还本的债券，企业应按应付债券的摊余成本和实际利率计算确 定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制造费用”、“财务 费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未付利息，贷记“应 付利息”科目，按其差额，借记或贷记“应付债券——利息调整” 科目。对于一次还本付息的债券，应于资产负债表日按摊余成本 和实际利率计算确定的债券利息费用，借记“在建工程”、“制 造费用”、“财务费用”等科目，按票面利率计算确定的应付未 付利息，贷记“应付债券——应计利息”科目，按其差额，借记 或贷记“应付债券——利息调整”科目。
例
2007年12月31日，甲公司经批准发行5年期到期一 次还本付息的公司债券10000000元，每年计息一次， 票面利率为年利率6%。假定债券发行时的市场利率为 5%。 甲公司该批债券实际发行价格为： 10000000×0.7835（复利现值系数） +10000000×6%×4.3295（年金现值系数）=10432700 （元） 甲公司根据上述资料，采用实际利率法和摊余成 本计算确定利息费用，账务处理如下：
项目九 非流动负债
本项目主要内容
一 二
非流动负债概述
长期借款 应付债券 长期应付款
三 四
一 非流动负债概述
一 非流动负债概述
1
非流动负债的性质与种类
2
与非流动负债有关的借款费用
1、非流动负债的性质与种类
非流动负债是流动负债以外的负债，通常是指偿还期限
在一年以上的债务。与流动负债相比，非流动负债具有偿 还期限较长、金额较大的特点。这就决定了其会计处理也 具有不同于流动负债的特点
件的资产的构建或者生产的，应当予以资本化，计入
相关资产成本；其他借款费用应当在发生时根据其发 生额确认为费用，计入当期损益。
二 长期借款
二
长期借款
1
长期借款的性质与核算内容
2
长期借款的账务处理
1、长期借款的性质与核算内容
长期借款是企业从银行或其他金融机构借入的期限在1 年以上的款项。 为了总括反映长期借款的增减变动等情况，企业应设臵 “长期借款”科目，取得长期借款应记入该科目贷方，偿 还长期借款则记入该科目借方。 按照权责发生制，企业应分期确认长期借款的利息。企 业取得的长期借款，通常是到期一次支付利息的，因而应 付未付的借款利息与本金一样，属于非流动负债，应贷记 “长期借款”科目。如果为分期付息，应贷记“应付利息” 科目。确认的利息费用则应根据借款的用途等情况，确定 应予费用化还是资本化，分别借记“财务费用”或“在建 工程”等科目。
2、长期借款的账务处理
（三）归还长期借款本金时，借记“长期借款（本
金）”科目，贷记“银行存款”科目。同时，按应转
销的利息调整、应计利息金额，借记或贷记“在建工 程”、“制造费用”、“财务费用”、“研发支出” 等科目，贷记或借记“长期借款（利息调整、应计利 息）”科目。
三 应付债券
三 应付债券
一
到期偿还面值按 票面利息按市场 ＝ ＋ 发行价格 市场利率折算的现值 利率折算的现值 债券的
债券的发行价格、市场利率与实际利率（2）
债券的实际利率是指将债券在预期存续期间内的未来现 金流量折算为该债券当前账面价值所使用的利率（折现 率）。债券发行时的实际利率与市场利率之间的关系取决 于债券发行直接相关的交易费用的会计处理的方法。
应付债券的性质与分类
二
应付债券的账务处理
一、应付债券的性质与分类
应付债券的性质
债券是依照法定程序发行的、约定在一定期限内还本付 息的一种有价证券。应付债券是企业因发行债券筹集资金 而形成的一种非流动负债。
企业发行债券通常须经董事会及股东正式核准。若向社 会公众公开发行，则须经有关证券管理机构核准。 为便于债券的发行，债券发行公司可以聘请信托人充当 债券持有者的权益代表。信托人一般是银行或大信托公司。 债券的发行均附有契约，以说明债券的发行条款及企业用 作担保的抵押限制。债券发行公司如果违法契约规定的条 款，信托人可以处臵发行公司用作担保的资产，或采取其 他法律手段以维护债券投资者的利益。
一、应付债券的性质与分类
应付债券的分类
按偿还本金的方式， 可以分为一次还本债 券和分期还本债券。
应 付
按支付利息的方式，可以分为到期一次付息 债券和分期付息债券。
按可否转换为发行企业股票，可以分为可转 换债券和不可转换债券。 按有无担保品，可以分为抵押债券和信用债 券。 按是否记名，可以分为记名债券和不记名债 券。
例
某股份有限公司于20×8年1月1日发行3年期，每年 1月1日付息、到期一次还本的公司债券，债券面值为 200万元，票面年利率为5%，实际利率为6%，发行价格 为194.65万元。按实际利率法确认利息费用。该债券 20×8年度确认的利息费用为（ ）万元。 A.9.73 B.12 C.10 D.11.68 【答案】D 【解析】该债券20×8年度确认的利息费用＝ 194.65×6%=11.68万元。
例
（1）2007年12月31日发行债券 借：银行存款 l0432700 贷：应付债券——面值 l0000000 ——利息调整432700 （2）2008年l2月31日计算利息费用 借：财务费用等（债券的摊余成本×实际利率× 计息期限） 521635 应付债券——利息调整（差额）78365 贷：应付债券——应计利息（债券面值×票 面利率×计息期限） 600000 所谓的债券的摊余成本，一般为债券的初始账面余 额-已摊销溢价（+已摊销折价） 2009年、2010年、2011年确认利息费用的会计处理 原理同2008年。
例
某企业2001年3月1日发行面值200元，年利12%，3年期债 券2000份，计40万元，半年付息一次（每年3月1日和9月1 日付息日）。如当时市场利率为14%（折价发行）。 债券发行价格=40万×0.66634+24000×4.76654 =380933（元） （1）01年3月1日发行 借：银行存款 380933 应付债券—利息调整 19067 贷：应付债券—面值 400000 （2）9月1日付息并摊销折价 借：财务费用 26665 贷：应付债券—利息调整 2665 应付利息 24000 借：应付利息 24000 贷：银行存款 24000
例
期数 应付利息 财务费用 折价摊销
差额
摊余成本
380933
面值*票面利率摊余成本*实际利率
1
2 3
24000
24000 24000
26665
26852 27051
2665
2852 3051
383598
386450 389501
4
5 6
24000
24000 24000
27265
27494 27740
2、长期借款的账务处理
（一）企业借入长期借款，应按实际收到的现金净额， 借记“银行存款”科目，贷记“长期借款（本金）”科目， 按其差额，借记“长期借款（利息调整）”科目。 （二）资产负债表日，应按摊余成本和实际利率计算确 定的长期借款的利息费用，借记“在建工程”、“制造费 用”、“财务费用”、“研发支出”等科目，按合同约定 的名义利率计算确定的应付利息金额，贷记“长期借款 （应计利息）”科目或“应付利息”科目，按其差额，贷 记“长期借款（利息调整）”科目。 实际利率与合同约定的名义利率差异很小的，也可以采 用合同约定的名义利率计算确定利息费用。