中级财务会计之长期股权投资(2010512修订)

甲公司会计分录如下：（单位：万元） 2007年1月1日取得投资 借：长期股权投资——C公司 22 贷：银行存款 22 2007年末应分得现金股利=20×10%=2万元 借：应收股利 2 贷：投资收益 2 C公司2007年末实现净利：与本公司无关，不 作会计分录
——投资收益的确定
当被投资单位宣告发放股利时： 1、如果累计分得股利 ≤累计实现净利份额， 应收股利全部为当期投资收益。 借：应收股利 贷：投资收益 2、累计分得股利>累计实现净利份额，超出部 分为清算性股利，作投资成本的收回，冲减投 资账面价值。
存货跌价准备 10
贷：原材料 30 营业外收入 20
4、以债务重组方式取得 借：长期股权投资 营业外支出 贷：应收账款
投资的公允价值 差 额 账面价值
5、接受投资者以股权投资 借：长期股权投资 股权公允价值（协议价） 贷：股本 面值 资本公积 差额
例题
2007年1月13日，甲公司同意乙公司以其拥有的长期股权投资 抵偿原购货欠款35万元。乙公司该项长期股权投资账面余额30 万元，公允价值40万元。不考虑其他相关因素。 甲公司会计分录： 借：长期股权投资 40
当2008年分派现金股利为90万元时： 本期应冲减成本的清算性股利 =（2+9-10）-2=-1万元 借：应收股利 9 长期股权投资 1 贷：投资收益 10
当2008年分派现金股利为60万元时： 累计分得股利小于累计净利份额 即：2+6-10<0，没有清算性股利 以前作清算性股利的应全部转回。 借：应收股利 6 长期股权投资 2 贷：投资收益 8
借：应收股利 贷：长期股权投资 投资收益 考虑以前已冲减部分： 本期应冲减成本的清算性股利 =（累计分得股利-累计实现净利份额） -累计已冲减成本的清算性股利 结果为正数时，记入长期股权投资贷方； 为负数时，记入长期股权投资借方。
例题
甲公司2007年1月1日，以银行存款购入C公 司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本 22万元。C公司于2007年5月20日宣告分派2006 年度的现金股利20万元。C公司2007年实现净利 润100万元；2008年5月20日宣告分派2007年现 金股利120万元。甲公司如何进行账务处理？ 如果2008年5月20日分派现金股利90万元、 60万元该如何处理？
例题
甲公司2007年1月1日，以银行存款购入C公 司30%的股份，意图长期持有。初始投资成本 22万元。C公司年末分配本年度的现金股利20 万元。C公司2007年实现净利润100万元。
甲公司会计分录如下：（单位：万元） 2007年1月1日取得投资 借：长期股权投资——C公司（成本） 22 贷：银行存款 22 2007年末应分得现金股利=20×30%=6万元 借：应收股利 6 贷：长期股权投资——C公司（损益调整） 6 C公司2007年末实现净利中份额为30万元 借：长期股权投资——C公司（损益调整） 30 贷：投资收益
第三节
长期股权投资的后续计量
一、成本法 成本法——投资按成本计价、一般不进行增减 调整的方法 （一）成本法的适用范围
控制（编制合并报表时按权益法调整） 不具有控制、共同控制、重大影响

（二）成本法的核算要点
长期股权投资反映初始投资成本 追加投资或收回投资时调整长期股权投资的成 本 被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认 投资收益（限于投资后在被投资单位累积净利润 中的份额）
第七章 长期股权投资
主要内容：长期股权投资的概念、会计处理， 包括初始计量、后续计量的成本法与权益法、 转换与处置 ► 学习目的与要求：理解长期股权投资的概念， 掌握初始计量与后续计量的成本法与权益法 ► 重点：成本法、权益法
►
第一节 长期股权投资
一、长期股权投资的定义与特点 ——以获取长远战略利益为目的的、持有期限在 1 年以上的各种股权性质的投资。 为股权性质的投资 投资方式多样 以获取长远战略利益为投资目的 时间长、风险高

二、长期股权投资的范围 1、对子公司的投资（控制） 2、对合营企业的投资（共同控制） 3、对联营企业的投资（重大影响） 4、其他。包括公允价值不能可靠计量的权益 性投资
► 【例题1】下列投资中，应作为长期股权投资核算
的有（ ）。 A.对子公司的投资 B.对联营企业的投资 C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠 计量的没有重大影响的权益性投资 D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量 的没有重大影响的权益性投资 E.对合营企业的投资

注：2009年1月1日起不再有括号中规定。
——基本核算方法 被投资单位宣告分配利润时，按应得部分 借：应收股利 贷：投资收益 被投资单位实现净利或亏损时，不作会计分 录。不调整长期1日，以银行存款购入C公 司10%的股份，意图长期持有。初始投资成本 22万元。C公司年末分配本年度的现金股利20 万元。C公司2007年实现净利润100万元。
2、以发行股票方式取得 借：长期股权投资 贷：股本 资本公积——资本溢价 注：发行股票相关税费冲减资本溢价
发行价 面值 差额
例题
2009年1月2日，东方公司与永安公司达成协议， 公司以增发的股票为对价向永安公司投资。当 日增发成功普通股130万股，每股面值1元，实 际发行价2元。发行费用10万元。
30
净损益以外其他因素导致被投资单位所有者 权益变动时：按股权比例，调整长期股权投资 账面价值。 被投资单位资本公积增加时：例7-14 借：长期股权投资——**公司（其他权益变动） 贷：资本公积——其他资本公积 被投资单位资本公积减少时：作相反会计分录
例题
甲公司和乙公司同为丙公司的子公司。 2009年2月1日，甲公司与乙公司达成协议， 甲公司以固定资产（原价1400万元，已提折 旧400万元）、无形资产（账面原价1000万 元，已摊销500万元）和银行存款1200万元 向乙公司投资，占乙公司60%的股份。乙公 司所有者权益为4000万元。甲公司所有者权 益中资本公积400万元。
贷：应收账款 35
营业外收入 5
例题
2007年3月2日，甲公司接受乙公司以所持有的丙公司股票进 行投资。乙对丙长期股权投资账面额120万元，无减值准备。 甲和乙达成协议，约定此投资价值为3700万元，占甲公司所 有者权益的60%。甲公司所有者权益6000万元。不考虑相关 税费。 甲公司会计分录： 借：长期股权投资 贷：股 本 3700 3600 100
甲公司（合并方）的会计处理（单位：万元） 借：长期股权投资 2400（4000×60%） 累计折旧 400 累计摊销 500 资本公积 300 贷：固定资产 1400 无形资产 1000 银行存款 1200
2、以发行权益性证券合并
借：长期股权投资 被合并方所有者权益账 面价×所占份额 贷：股本 发行股票面值×股数 借或贷：资本公积 差 额 （其次盈余公积） （再次未分配利润） 见教材例7-3
科目设置： 长期股权投资——**公司（成本） ——**公司（损益调整） ——**公司（其他权益变动）
——基本核算方法 取得投资时 借：长期股权投资——**公司（成本） 贷：银行存款 被投资单位实现净利时，按投资份额 借：长期股权投资——**公司（损益调整） 贷：投资收益 被投资单位宣告分配现金股利时，应得部分 借：应收股利 贷：长期股权投资——**公司（损益调整）
2007年1月1日购入 借：长期股权投资 22 贷：银行存款 22 2007年5月20日宣告发放2006年股利 借：应收股利 2（20×10%） 贷：长期股权投资 2 2008年5月20日宣告发放2007年股利 借：应收股利 12（120×10%） 贷：投资收益 10 长期股权投资 2 本期应冲减成本的清算性股利 =（2+12-10）-2=2万元
合并以外
购买资产
3、以非货币性资产交换方式取得 借：长期股权投资 换出资产的公允价值 贷：换出相关资产科目 换出资产的账面价值 借或贷：营业外收支 差 额 当非货币性资产交换不具商业实质时，以 换出资产账面价值为长期股权投资成本。不产 生差额。
例题
2007年1月1日，甲公司决定以一批商品换入某公司股权。该 批商品账面余额30万元，已提资产减值准备10万元。该批商品 公允价值40万元。不考虑其他相关因素。 甲公司会计分录： 借：长期股权投资 40
不是资本公 积。为什么
例题
2009年3月1日，甲公司与丙公司达成协议，甲 公司以固定资产（原价8430万元，已提折旧 430万元）和银行存款350万元向丙公司投资， 占丙公司60%的股份。固定资产公允价值8400 万元。甲公司和丙公司在此之前无任何关系， 不考虑相关税费。
甲公司的会计处理如下（单位：万元） 借：长期股权投资 8750（8400+350） 累计折旧 430 贷：固定资产 8430 银行存款 350 营业外收入 400 [8400-（8430-430）]
甲公司的会计处理如下（单位：万元） 借：长期股权投资 2200（4000×55%） 贷：股本 100 银行存款 228 资本公积 1872
（三）非同一控制下企业合并 初始计量基础：支付的资产、负债公允价值
借：长期股权投资 支付资产的公允价值 +支付相关税费 贷：支付的资产科目 账面价值 借或贷：营业外收支 差 额
资本公积
长期股权投资的类型 1、控制（参考比例50%以上） ——有权决定被投资企业的财务和经营政策， 并据以获取利益。形成子公司。 2、共同控制 ——与其他企业共同控制被投资企业的重要 财务和生产经营决策。形成合营企业。 3、重大影响（20%-50%） ——有参与决策的权利，不能够控制或共同控 制。形成联营企业。 4、无控制、共同控制、重大影响（20%以下）
二、以企业合并以外方式形成长期股权投资 1、取得方式：支付现金、发行股票 非货币性资产交换 债务重组 发行权益性证券 2、会计处理要点： 初始投资成本：公允价值+相关税费 投资成本与支付代价间的差额 （1）计入资本公积（资本溢价） （2）营业外收支（重组、交换产生利得损失）