【推荐】黄金租赁业务会计处理

黄金租赁业务会计处理

A公司（以下简称”公司”）与银行签订黄金租赁协议，按期支付租赁利息，到期归还黄金。公司取得黄金货权，该库存反映在上海黄金交易所（以下简称”金交所”）平台的日结单，该货权可实时在上海黄金交易所平台销售并取得相关销售货款。公司相关会计处理如下：

1、与银行签订黄金租赁协议，2015年4月1日租赁黄金50KG，约定黄金租赁的年利率为4%，租赁期限为6个月，租赁费计费价格为260元/G，取得黄金货权并在金交所日结单上反映该存货，在该时点公司会计上不做处理；

2、公司通过金交所平台卖出上述因租赁取得的黄金货权，假设2015年4月2日销售价格262元/G，公司银行存款账户上收到货款13,100,000元；公司会计处理如下：

DR银行存款-黄金户13,100,000.00

CR交易性金融负债-本金13,100,000.00

公司通过金交所卖出黄金时，金交所和银行（A公司在金交所的代理单位）分别收取约0.02%的手续费，公司会计处理如下：

DR财务费用-手续费5,240

CR银行存款-黄金户2,620（金交所手续费直接账户扣款）

CR预提费用-银行手续费2,620

3、公司以卖出上述黄金货权收到的资金，根据客户订单实时购买用于生产的原材料黄金，通过生产和销售产品取得销售货款，该货款可以在10月31日之前购买黄金用以归还所租

赁黄金。黄金属于贵金属，为避免10月份黄金价格大幅上涨带来的价格波动风险，公司在卖出上述黄金货权的同时，通过黄金远期合约进行套期保值（即Hedging）。

4、公司在黄金租赁到期时，即2015年10月31日，需归还工商银行50KG货权。

公司与银行签订了黄金远期合约，在卖出货权的同一时点买入（俗语即开仓orBuying）黄金远期1607.54盎司（黄金标准单位换算：1盎司=31.1035克），价格$1319.9美元/盎司（包括手续费$4.5美元/盎司），期限为6个月，；针对该笔远期业务在开仓时不做会计处理；

4、每个会计期末进行黄金租赁利息的计提/支付和Hedging手续费的摊销，合并处理如下：黄金租赁利息计提：

DR财务费用-黄金租赁费86,666.67（260元/克*50000克*4%*6/12）

CR预提费用-黄金租赁利息/银行存款-银行86,666.67

Hedging手续费摊销/计提，该笔费用金额在平仓时反映：

DR财务费用-套期手续费44,850.37（$4.5美元/盎司*1607.54盎司*6.2）

CR预提费用-黄金租赁利息44,850.37

5、2015年10月31日购买黄金50KG用于归还上述货权，购买价格300元/克；同步针对套期保值业务进行卖出（即平仓orClosing），平仓数量1607.54盎司，价格为$1500美元/盎司，公司收到银行支付Hedging差额1,800,801.67元[（$1500-$1319.9）*1607.54盎司*汇率6.22]，会计处理如下：

收到套期保值差额时：

DR银行存款-银行1,800,801.67

CR交易性金融负债-套期保值损益1,800,801.67

归还黄金货权时：

DR交易性金融负债-本金13,100,000.00

DR预提费用-黄金租赁利息44,850.37

DR交易性金融负债-套期保值损益1,800,801.67

DR交易性金融负债-公允价值变动损益54,347.96（Balance）

CR银行存款-黄金户15,000,000.00

备注：由于汇率存在差异和市场供需的影响，上述套期保值不能100%规避风险，故Balance 金额作为”交易性金融负债-公允价值变动损益”，该余额可以每年一次性计入当期损益-财务费用。