财务会计第六章 无形资产ppt

无形资产同时满足下列条件 的，才能予以确认：
1、该资源的有关经济利益 很可能流入企业；
2、形资产主要包括专利权、非专利技 术、商标权、著作权、 土地使用权、特 许权等。
注意：土地使用权也可能作为投资性房地 产或固定资产。
【例题1】下列各项中，企业可以确认为无 形资产的有（ ）。 A.吸收投资取得的土地使用权 B.企业长期积累的客户关系 C.企业自行开发研制的专利权 D.接受捐赠取得的专有技术 E.企业自创的品牌
3、无形资产产生经济利益的方式，包括 能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场 或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部 使用的，应当证明其有用性。 4、有足够的技术、财务和其他资源支持， 以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出 售该无形资产。 5、归属于该无形资产开发阶段的支出能 够可靠地计量。
注意：对于同一项无形资产在开发过程中 达到资本化条件之前已经费用化计入当 期损益的支出不再进行调整。

【例5】2007年1月1日，甲公司的董事会批准 研发某项新型技术，该公司董事会认为，研发 该项目具有可靠的技术和财务等资源的支持， 并且一旦研发成功将降低该公司的生产成本。 该公司在研究开发过程中发生材料费用6 000 000元、人工费用3 000 000元、使用其他无形 资产的摊销费用500 000元以及其他费用2 000 000元，总计11 500 000元，其中，符合资本 化条件的支出为5 000 000元。2007年12月31 日，该项新型技术已经达到预定用途。
（四）通过债务重组取得 应按照《企业会计准则第12号—— 债务重组》的有关规定确定其成本。 （五）通过政府补助取得 应当按公允价值确定其成本；公允 价值不能可靠取得的，按照名义金额计 量。
（六）土地使用权的处理 1.企业取得的土地使用权通常应确 认为无形资产。我国通常不能拥有土地 的所有权，除非由于历史原因能单独计 价入账的土地，应作为固定资产核算； 2.非房地产开发企业取得土地使用 权，其目的是持有并准备增值后转让， 应将其作为投资性房地产核算；
（3）厂房达到预定可使用状态 借：固定资产 250 000 000 贷：在建工程 250 000 000 （4）每年分期摊销土地使用权和对厂房计提折 旧 借：管理费用 1 800 000 制造费用 10 000 000 贷：累计摊销 1 800 000 累计折旧 10 000 000
（七）企业合并中取得 同一控制下吸收合并，按被合并企 业无形资产的账面价值确认为取得时的 初始成本；同一控制下控股合并，合并 方在合并日编制合并报表时，应当按被 合并方无形资产的账面价值作为合并基 础。
第六章 无形资产
第一节 第二节 第三节 第四节 无形资产的确认与初始计量 内部研究开发费用的确认和计量 无形资产的后续计量 无形资产的处置
第一节
无形资产的确认与初始计量
一、无形资产的概念与特征
概念：无形资产，是指企业拥有或者控制 的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
特征：
㈠由企业拥有或者控制并能为企业带 来未来经济利益的资源。 ㈡无形资产没有实物形态 ㈢具有可辨认性 ㈣无形资产属于非货币性长期资产
二、研究与开发支出的确认 研发阶段的支出，应于发生时计入 “研发支出”科目。 对于研究阶段的支出，期末转入 “管理费用”科目
在开发阶段，可将有关支出资本化计 入无形资产的成本，但必须同时满足以 下条件（开发阶段的支出不能全部资本 化，必须符合相关的条件）： 1、完成该无形资产以使其能够使用 或出售在技术上具有可行性。 2、具有完成该无形资产并使用或出 售的意图。
注意： 1、商誉的存在无法与企业自身分离，不具有可 辨认性，不在本准则规范。 2、 符合以下条件之一的，则认为其具有可辨认 性: （1）能够从企业中分离或者划分出来，并能单 独用于出售或转让等 （2）产生于合同性权利或其他法定权利，无论 这些权利是否可以从企业或其他权利和义务中 转移或者分离。
二、无形资产的确认

甲公司的账务处理如下： （1）发生研发支出 借：研发支出——费用化支出 6 500 000 ——资本化支出 5 000 000 贷：原材料 6 000 000 应付职工薪酬 3 000 000 银行存款 2 000 000 累计摊销 500 000

（2）2007年12月31日，该项新型技术已经达 到预定用途 借：管理费用 6 500 000 无形资产 5 000 000 贷：研发支出——费用化支出 6 500 000 ——资本化支出 5 000 000

[答案] B [解析] 企业取得的土地使用权用于 出租或增值目的时，应作为投资性房地 产核算。
【例4】20×6年1月1日，A股份有限公司购入一 块土地的使用权，以银行存款转账支付90 000 000元，并在该土地上自行建造厂房等工程， 发生材料支出100 000 000元，工资费用50 000 000元，其他相关费用100 000 000元等。 该工程已经完工并达到预定可使用状态。假定 土地使用权的使用年限为50年，该厂房的使用 年限为25年，两者都没有净残值，都采用直线 法进行摊销和计提折旧。为简化核算，不考虑 其他相关税费。
2000000 2000000 347118 347118
2000000 2000000 181702 181702
注意： 1.广告费等间接费用不计入无形资 产成本； 2.达到预定使用状态后发生的费用 不计入无形资产成本。
（二）投资者投入 其成本应当按照投资合同或协议约定价值 确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 在投资合同或协议约定价值不公允的情况下， 应按无形资产的公允价值入账。 （三）通过非货币性资产交换取得 应按照《企业会计准则第7号——非货币 性资产交换》确定其成本。
A公司账务处理如下: 借:无形资产——商标权 4937800 未确认融资费用 1026200 贷:长期应付款 6000000 第一年底付款时: 借:长期应付款 2000000 贷:银行存款 2000000 借:财务费用 497380 贷:未确认融资费用 497380
第二年底付款时: 借:长期应付款 贷:银行存款 借:财务费用 贷:未确认融资费用 第三年底付款时: 借:长期应付款 贷:银行存款 借:财务费用 贷:未确认融资费用
三、研究与开发支出的计量和会计处理
1、无法区分研究阶段和开发阶段的支出， 应当在发生时全部费用化，全部计入当 期损益（管理费用）。
2、企业自行开发无形资产发生的研发支出，无 论是否满足资本化条件，均应先在“研发支出” 科目中归集； 期末，对于不符合资本化条件的研发支出， 转入当期管理费用； 符合资本化条件但尚未完成的开发费用， 在资产达到预定可使用状态前，应该留在“研 发支出”科目，待达到预定可使用状态时才转 入“无形资产”科目。
【例6】甲公司2007年年初开始进行新产品研究 开发，2007年度投入研究费用300万元，2008 年度投入开发费用600万元（假定均符合资本 化条件），至2009年初获得成功，并向国家专 利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生 包括注册登记费等60万元。甲公司该项专利权 的入账价值为（ ）万元。 A.660 B.600 C.900 D.960

本例中，甲公司经董事会批准研发某新型 技术，并认为完成该项新型技术无论从技术上， 还是财务等方面都能够得到可靠的资源支持， 并且一旦研发成功将降低公司的生产成本。因 此，符合条件的开发费用可以资本化。 其次，甲公司在开发该项新型技术时，累 计发生了11 500 000元的研究与开发支出，其 中符合资本化条件的开发支出为5 000 000元， 其符合“归属于该无形资产开发阶段的支出能 够可靠地计量”的条件。
【例2】某A上市公司20×6年l月8日从B公 司购买一项商标权，由于A公司资金周转 比较紧张，经与B公司协商采用分期付款 方式支付款项。合同规定，该项商标权 总计6000000元，每年末付款2000000元， 三年付清。假定银行同期贷款利率为 10%。为了简化核算，假定不考虑其他 有关税费，其有关计算如下:
非同一控制下的企业合并中，购买方取得 的无形资产应以其在购买日的公允价值计量。 注意：在非同一控制下的企业合并中，被购买 方未确认为无形资产的，只要其公允价值能够 可靠地计量，购买方就应将其确认为无形资产。 这其实是放宽了无形资产的确认条件，无形资 产的确认条件包括与该无形资产有关的经济利 益很可能流入企业，同时该无形资产的成本能 够可靠地计量。现在只需满足第二个条件即可。
3.企业取得土地使用权用于自行开发建造 厂房等地上建筑物时，支付的价款应当在地上 建筑物与土地使用权之间分配（例如，公允价 值相对比例） ，无法合理分配的，应全部确认 为固定资产；能够合理分配的，相关的土地使 用权作为无形资产核算。 例如企业支付15 000万元购入一栋建筑物 及其土地使用权，如果无法区分各自的价值， 都应作为固定资产核算；如果能够区分，则土 地使用权作为无形资产入账。
本例中，A公司购入的土地使用权使用年限 为50年，表明它属于使用寿命有限的无形资产， 因此，应将该土地使用权和地上建筑物分别作 为无形资产和固定资产进行核算，并分别摊销 和计提折旧。

A公司的账务处理如下： （1）支付转让价款 借：无形资产——土地使用权 90 000 000 贷：银行存款 90 000 000 （2）在土地上自行建造厂房 借：在建工程 250 000 000 贷：工程物资 100 000 000 应付职工薪酬 50 000 000 银行存款 100 000 000
【答案】ACD
四、无形资产的初始计量
（一）外购 其成本包括购买价款、相关税费以 及直接归属于使该项资产达到预定用途 所发生的其他支出（例如评估、审计、 咨询费）。
注意： 购买无形资产的价款超过正常信用条件延 期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的 成本以购买价款的现值为基础确定。实际支付 的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照 《企业会计准则第17号——借款费用》应予资 本化的以外，应当在信用期间内采用实际利率 法摊销，计入当期损益。 账务处理： 借：无形资产 未确认融资费用 贷：长期应付款