CAS+22--金融工具确认与计量

五、会计处理 1. 交易性金融资产（公允价值计量）
例：20X6年1月1日, 购入债券：面值100万元，利 20X6年 购入债券：面值100万元， 100万元 3%,按年付息 划分为交易性金融资产。取得时， 按年付息， 率3%,按年付息，划分为交易性金融资产。取得时， 支付价款103万元（含已到期未领取利息3万元）， 103万元 支付价款103万元（含已到期未领取利息3万元）， 另支付交易费用2万元；06年 收到利息3 另支付交易费用2万元；06年1月5日，收到利息3万 元； 06年12月31日，债券公允价值为110万元；07 06年12月31日 债券公允价值为110万元； 110万元 收到06年利息；07年10月 06年利息 年1月5日，收到06年利息；07年10月6日，将债券 全部处置，收到价款120万元。 120万元 全部处置，收到价款120万元。
甲公司： 甲公司： 乙公司： 乙公司：
企业用于投资、融资、 企业用于投资、融资、风 险管理的工具等
发行公司债券
（金融负债） 金融负债）
债券投资
（金融资产） 金融资产）
发行公司普通股
（权益工具） 权益工具）
股权投资
（金融资产） 金融资产）
3
二、金融资产和金融负债的分类 结合企业自身业务特点和风险管理要求） （结合企业自身业务特点和风险管理要求）
2、持有至到期投资
3、贷款和应收款 项
4、可供出售金融资产
5、其他金融负债
公允价值,变动计入权 公允价值,变动计入权 益 摊余成本或其他基础
11
四、金融资产重分类 金融资产重分类
P99
1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
X
2、持有至到期投资 、
X
X4、可Βιβλιοθήκη 出售金融资产 、3、贷款和应收款项
5
4、可供出售金融资产—活跃市场上有报价，直 可供出售金融资产—活跃市场上有报价， 接指定为可供出售金融资产的股票投资、 接指定为可供出售金融资产的股票投资、债券 投资，以公允价值计量， 投资，以公允价值计量，其公允价值变动形成 的利得或损失， 的利得或损失，除减值损失和外币货币性金融 资产形成的汇兑差额外，直接计入所有者权益， 资产形成的汇兑差额外，直接计入所有者权益， 在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。 投资收益） （投资收益）
24
4、可供出售金融资产（公允价值计量） 可供出售金融资产（公允价值计量） 设置“成本” 利息调整” 应计利息” 设置“成本”、“利息调整”、“应计利息”、 “公允价值变动”等进行明细核算。发生减值时，可 公允价值变动”等进行明细核算。发生减值时， 单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目核算。 单独设置“可供出售金融资产减值准备”科目核算。 持有期间， 持有期间，按摊余成本和实际利率计算确定利 息收入，贷记“投资收益” 与应收利息的差额， 息收入，贷记“投资收益”，与应收利息的差额，计 入“利息调整”；资产负债表日，可供出售金融资产 利息调整” 资产负债表日， 的公允价值发生变动，与账面摊余成本的差额， 的公允价值发生变动，与账面摊余成本的差额，借或 贷记“资本公积” 处置时，应将原计入“资本公积” 贷记“资本公积”；处置时，应将原计入“资本公积” 的累计额按处置比例转出计入投资损益。 的累计额按处置比例转出计入投资损益。
金 融 资 产 和 金 融 负 债
1、以公允价值计量且其变动计入 、 当期损益的金融资产和金融负债 交易性和指定为两类） （交易性和指定为两类） 2、持有至到期投资 、 3、贷款和应收款项 、 4、可供出售金融资产 、
5、其他金融负债 、
4
金融资产分类及特征： 金融资产分类及特征： 交易性金融资产— 1、交易性金融资产—以赚取差价为目的购入的 股票、债券、基金，近期内出售， 股票、债券、基金，近期内出售，以公允价 值计量，其变动直接计入当期损益（ 值计量，其变动直接计入当期损益（公允价 值变动损益） 值变动损益） 2、持有至到期投资—到期日固定，回收金额固 持有至到期投资—到期日固定， 定或可确定， 定或可确定，且企业有明确意图和能力持有 至到期的债券投资。采用实际利率法， 至到期的债券投资。采用实际利率法，按摊 余成本进行后续计量。 余成本进行后续计量。 贷款和应收款项—市场中没有报价， 3、贷款和应收款项—市场中没有报价，回收金 额固定或可确定的非衍生金融资产。 额固定或可确定的非衍生金融资产。采用实 际利率法，按摊余成本进行后续计量。 际利率法，按摊余成本进行后续计量。
22
例：07年初，甲公司对乙企业提供一项技术转让， 07年初，甲公司对乙企业提供一项技术转让， 年初 应收价款2000万元，分别于07年末和08 2000万元 07年末和08年末各收 应收价款2000万元，分别于07年末和08年末各收 1000万元 假定折现率为8% 万元。 8%。 1000万元。假定折现率为8%。 要求：作相关账务处理。 要求：作相关账务处理。 解：①计算技术转让收入的现值 2 =1000/（1+8%）+1000/（1+8%） =1000/（1+8%）+1000/（1+8%）=1783.27 借：长期应收款 2000 贷：其他业务收入 1783.27 贷：未实现融资收益 216.73
15
④07年收到利息 07年收到利息 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 07年10月出售债券 ⑤07年10月出售债券 借：银行存款 120 借：公允价值变动损益 10 交易性金融资产— 贷：交易性金融资产—成本 100 交易性金融资产— 贷：交易性金融资产—公允价值变动 10 贷：投资收益 20
14
解：①购入时 交易性金融资产— 借：交易性金融资产—成本 100 投资收益 2 应收利息 3 贷：银行存款 105 06年 ②06年1月收到利息 借：银行存款 3 贷：应收利息 3 06年末 ③06年末 交易性金融资产— 借：交易性金融资产—公允价值变动 10 贷：公允价值变动损益 10 借：应收利息 3 贷：投资收益 3
6
以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
“交易性金融资产” 交易性金融资产” 交易性金融资产 直接指定为以公允价值计量且其 变动计入当期损益的金融资产 解决“会计不匹配”: 比如， 解决“会计不匹配” 比如， 金融资产划分为可供出售, 金融资产划分为可供出售,而 相关负债却以摊余成本计量, 相关负债却以摊余成本计量, 指定后通常能提供更相关的信 又如, 为了避免涉及复杂的 息; 又如, 为了避免涉及复杂的 套期有效性测试等
18
-1
-2
-5
年 份 07 08 09 10 11
年初摊 实际 名义 年末摊 余成本 利息 利息 余成本 95 97.61 6.61 6.79 4 4 4 4 4 97.61 100.41 103.39 106.58 0
账面价值 调整 2.61 2.79 2.99 3.19 3.42
100.41 6.99 103.39 7.19 106.58 7.42
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2.持有至到期投资（摊余成本计量）
金融资产摊余成本 = 初始确认金额 --已偿还本金 已偿还本金 +／-累计摊销额 ／ 累计摊销额 --已发生的减值损失 已发生的减值损失
17
甲公司于07年初以银行存款90 07年初以银行存款90万元购 例： 甲公司于07年初以银行存款90万元购 入面值110万元债券，期限5 110万元债券 入面值110万元债券，期限5年，每年可收取 固定利息4万元，购买时发生交易费用5万元。 固定利息4万元，购买时发生交易费用5万元。 划分为持有至到期投资。 划分为持有至到期投资。 要求：作甲公司相关会计处理。 要求：作甲公司相关会计处理。 在初始确认时,计算实际利率如下: 解： 在初始确认时,计算实际利率如下: +…+ 4*(1+r) + 4*(1+r) + + 114*(1+r) =95 计算结果： 计算结果：r≈6.96%
企业会计准则第22号 企业会计准则第22号 22 —金融工具确认和计量
1
主要内容 一、金融工具概述 二、金融资产的分类及特征 三、金融资产的确认和计量 四、金融资产之间重分类的处理 五、金融资产核算的会计处理 六、金融资产减值 七、金融资产转移
2
一、 金融工具概述： 是指形成一个企业的金融资产，并形成其 他单位的金融负债或权益工具的合同。
其他三类之 间不能随意 重分类
12
例：07年7月1日，甲企业从二级市场购入债券面值 07年 1000万元 剩余期限三年，划分为持有至到期投资。 万元， 1000万元，剩余期限三年，划分为持有至到期投资。 08年 出于提高流动性考虑， 08年7月1日，出于提高流动性考虑，甲企业决定将 该批债券的10%出售。 10%出售 该批债券的10%出售。当日该批债券整体的公允价值 和摊余成本分别为950万元和1000万元。 和摊余成本分别为950万元和1000万元。 950万元和1000万元 要求：作出售债券和重分类的账务处理。 要求：作出售债券和重分类的账务处理。 解：出售时 借：银行存款 95 借：投资收益 5 贷：持有至到期投资 100 重分类： 可供出售金融资产— 重分类：借：可供出售金融资产—成本 900 资本公积— 借：资本公积—其他资本公积 45 可供出售金融资产— 贷：可供出售金融资产—公允价值变动 45 13 贷：持有至到期投资 900
10
三、 金融资产和金融负债的计量
类别 初始计量 后续计量 1、以公允价值计量且 公允价值, 公允价值, 其变动计入当期损益的 交易费用计 金融资产和金融负债
公允价值, 公允价值,变动计入当 期损益 摊余成本
入当期损益
公允价值， 公允价值，交 易费用计入初 始入账金额， 始入账金额， 构成成本组成 部分
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（1） 为赚取价差为目 的所购的有活跃市场报 价的股票、债券/ 价的股票、债券/基金投 资等。 资等。 （2）有效套期工具以 外的衍生工具， 外的衍生工具，如期货 等