XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
相关主题
- 1、下载文档前请自行甄别文档内容的完整性，平台不提供额外的编辑、内容补充、找答案等附加服务。
- 2、"仅部分预览"的文档,不可在线预览部分如存在完整性等问题,可反馈申请退款(可完整预览的文档不适用该条件!)。
- 3、如文档侵犯您的权益，请联系客服反馈,我们会尽快为您处理(人工客服工作时间：9:00-18:30)。
=11.111111
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
二、库存商品
库存商品指企业库存的各种商品 （一）账户设置
企业的库存商品，应通过“库存商品”账户进行核 算。
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（一）完工产成品入库的账务处理
（一）账户设置 （1）“固定资产”账户。
核算企业固定资产的原价。
（2）“累计折旧”账户。 属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用于核算企业固定资产
的损耗情况的科目。
（3）“固定资产清理” 核算企业处置固定资产所发生的清理费用与清理损失。
（4）“在建工程” 核算企业各种工程成本
学习改变命运,知 识创造未来
4. 移动加权平均法
定义:每收发一次货都计算一次单价. 计算公式如下：
移动加权平均单价＝ (结存商品金额+本次收入商 品金额)/(结存商品数量+本次收入商品数量 )
移动加权平均法计算出来的商品成本比较均衡和准 确，但计算起来的工作量大，一般适用于经营品种 不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商 品流通类企业。
会计分录如下：
借：在途物资——昌和公司（甲材料） 405 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000
贷：应付票据——昌和公司
468 000
学习改变命运,知 识创造未来
银行存款
5 000 XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
2.多种材料同时采购的账务处理
在多种材料同时采购的情况下，一般会存在采购 费用合理分摊的账务处理。
贷：银行存款
l l73 000
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（二）固定资产折旧
指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系 统分摊。 即：由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部份价值补 偿。
企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧， 1. 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧 2. 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧, 3. 已提足折旧的固定资产不再补提折旧.
1. 基本生产车间使用的固定资产， 计入制造费用； 2. 管理部门使用的固定资产，计入管理费用； 3. 销售部门使用的固定资产，计入销售费用； 4. 出租的固定资产， 计入其他业务成本 5. 未使用固定资产，计入管理费用等。
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
本 或本月月末库存存货成本＝月初库存货的实际成本+本月收
入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本
优点:采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较 简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上
学识习创改造变未命来运,提知 供发出和结存存货的单价XX及年会金主从额业第，十章因第二此节财不务的利收发于增减存和使货用 成本
贷：生产成本——基本生产成本（甲产品）110
000
——基本生产成本（乙产品） 105
000
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（二）销售商品结转销售成本的账务处理
例:2009年l2月31日，假定长江公司经统计， 本月共销售甲产品650件，加权平均单价为230元 ；销售乙产品500件，加权平均单价为360元。请 计算并结转已销产品的销售成本。
月折旧额=1 000 000×（1-4%）/5/12=16 000（ 元）
会计分录为： 借：制造费用 贷：累计折旧
16 000 16 000
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产 的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益：
假设在12月31日存货数量为15个
则期末存货价值= 10*8+5*7= 115（元）
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
3.月末一次加权平均法
月末一次计算平均单价的方法:
计算公式 存货单位成本＝(月初库存货的实际成本＋本月收入存货的实
际成本)/（月初库存存货数量＋本月收入的数量） 本月发出存货成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成
单价)
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
1、个别计价法
又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法” 优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较
合理、准确。 缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于
容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的 存货计价。 计算公式:
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（一）购买原材料的账务处理
1.单一材料采购业务的账务处理
【例l0—9】2009年12月8日，黄河公司从昌和公司 购甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的甲材料l0 000件，每件单价40元，价款为400 000元，增值税税率 为l7%，增值税税额为68 000元；垫付运费4 000元和杂 费l 000元，当即将一张已承兑的银行承兑汇票交付给昌 和公司，金额468 000元，但材料尚未到达。
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（三）固定资产折旧采用的方法
1. 年限平均法 2. 工作量法 3. 年数总和法 4. 双倍余额递减法
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
1.年限平均法
也称直线法，也称固定费用法，是指以固定资产预计使用年 限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到 使用各年的一种方法。
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（一）购入固定资产的账务处理
【例l0—l4】2009年12月18日，长江公司从利民公 司购入一辆小轿车，买价500 000元，增值税85 000元，杂费2 500元，全部款项已以银行存款支 付。
借：固定资产——小轿车
502 500
应交税费—应交增值税（进项税额） 85 000
【例l0一l2】2009年12月31日，黄河公司根据“产品验收 入库单”和甲、乙产品“成本计算表”，本月验收入库的 甲产品500件，单位产品生产成本220元；验收入库乙 产品300件，单位产品生产成本350元。结转完工入库 甲、乙产品成本。
借：库存商品——甲产品
110 000
——乙产品
105 000
XX年会主从业第十章第 二节财务的收发增减和
使用
学习改变命运,知 识创造未来
2021年3月4日星期四
一、 原材料
（一）账户设置： 按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算： 1.“在途物资”账户
用于核算购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的 各种在途物资的实际成本
2.“原材料”账户 用于核算库存的各种主要材料、辅助材料、外购 半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的收、 发、存情况
贷：银行存款
587 500
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
【例l0一15】企业购入不需要安装的机器设备一台 ，买价1 000 000元，增值税170 000元，运费3 000元，全部款项以银行存款支付。
借：固定资产——某设备
1 003 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170 000
丙材料 千克
60.O0 4 000 240 000 5 200 245 200 61.30
合计
学习改变命运,知 识创造未来
340 000 7 800 347 800
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：
借：原材料——乙材料
l02 600
——丙材料
245 200
发出材料实际成本 =1000×25+600×26+400×28=51800元
学习改变命运,知 识创造未来
wenku.baidu.com
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
2.先进先出法
定义:以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假 设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
例:某企业存货情形如下； 1、1月1日进货10个每个5元，小计50元。 2、4月1日进货10个每个6元，小计60元。 3、8月1日进货10个每个7元，小计70元。 4、12月1日进货10个每个8元，小计80元
借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本
制造费用 管理费用 贷：原材料
20 000 10 000 5 000 3 000 38 000
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
(三)发出存货 (原材料/库存商品) 成本 核算的方法
1. 个别计价法(珠宝名画等 ) 2. 先进先出法(先买进的东西先销售) 3. 加权平均法(月末一次计算平均单价) 4. 个别计价法(毎收发一次货都计算一次平均
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
3.“应交税费”账户 核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费
应交税费——应交增值税（进项税额） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交增值税（已交税金） 应交税费——应交营业税 应交税费——应交城市维护建设税 应交税费——应交所得税 应交税费——应交个人所得税
年限平均法计算折旧公式如下： 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限 月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额＝原始价值×年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12
学识习创改造变未预命来运,计知 净残值率=预计净残值/原XX始年会价主从值业第×十章1第0二0节财%务的收发增减和使用
【例l0-16】长江公司一台车间用机器设备原始价值 为100万元，预计净残值率为4%，预计使用5年 ，采用年限平均法计提折旧。
发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数 量×该批次存货实际进货单价
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
例：某工厂本月生产过程中领用A材料2000KG，经 确认其中1000KG属第一批入库单位成本为25元； 其中600KG属第二批入库，单位成本为26元；其 中400KG属第三批入库，单位成本为28元。本月 发出A材料的成本计算如下：
会计分录如下：
借：主营业务成本
329 500
贷：库存商品——甲产品 149 500
——乙产品 180 000
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
例（单选）：企业完工的一批产品，产品成本为l0 000元，验收 入库，应作的会计分录是（ ）。
A.借：生产成本 贷：库存商品
贷：在途物资——兴隆公司
347
800
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（二）发出原材料的账务处理
根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，2009年4月，基本生 产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用领用C材料 10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管 理部门领用C材料3000元。相关会计分录:
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
以下以一个简单的例子来说明： 货品A，期初结存数量10，加权价10，金额为100，
发生业务如下： 销售11；采购10，采购价格11；
成本计算过程如下： 销售时，成本金额为11*10=110；销售后结存数量：-1；
加权价：10；结存金额：-10； 采购后，结存单价位：（-10+10*11）/（-1+10）
B.借：库存商品 贷：生产成本
C.借：库存商品 贷：主营业务成本
D.借：主营业务成本
10 000 10 000
10 000 10 000
10 000 10 000
10 000
贷：库存商品
10 000
『正确答案』B
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
三、固定资产
【例l0—l0】2009年12月22日，黄河公司l2月15日从兴 隆公司所购乙、丙材料已经全部运到并验收入库，结 转乙、丙材料的采购成本。材料采购成本计算表如表 l0—1所示。
计量
进货
实际采购成本
材料名称 单位
单价
数量
买价
运杂费
总成本 单位成本
乙材料 千克
50.OO 2 000 100 000 2 600 102 600 51.30
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
二、库存商品
库存商品指企业库存的各种商品 （一）账户设置
企业的库存商品，应通过“库存商品”账户进行核 算。
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（一）完工产成品入库的账务处理
（一）账户设置 （1）“固定资产”账户。
核算企业固定资产的原价。
（2）“累计折旧”账户。 属于“固定资产”账户的备抵调整账户，用于核算企业固定资产
的损耗情况的科目。
（3）“固定资产清理” 核算企业处置固定资产所发生的清理费用与清理损失。
（4）“在建工程” 核算企业各种工程成本
学习改变命运,知 识创造未来
4. 移动加权平均法
定义:每收发一次货都计算一次单价. 计算公式如下：
移动加权平均单价＝ (结存商品金额+本次收入商 品金额)/(结存商品数量+本次收入商品数量 )
移动加权平均法计算出来的商品成本比较均衡和准 确，但计算起来的工作量大，一般适用于经营品种 不多、或者前后购进商品的单价相差幅度较大的商 品流通类企业。
会计分录如下：
借：在途物资——昌和公司（甲材料） 405 000
应交税费——应交增值税（进项税额） 68 000
贷：应付票据——昌和公司
468 000
学习改变命运,知 识创造未来
银行存款
5 000 XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
2.多种材料同时采购的账务处理
在多种材料同时采购的情况下，一般会存在采购 费用合理分摊的账务处理。
贷：银行存款
l l73 000
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（二）固定资产折旧
指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系 统分摊。 即：由于磨损和损耗而转移到成本费用中去的那一部份价值补 偿。
企业在具体计提折旧时，一般应按月提取折旧， 1. 当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧 2. 当月减少的固定资产，当月照提折旧，从下月起不提折旧, 3. 已提足折旧的固定资产不再补提折旧.
1. 基本生产车间使用的固定资产， 计入制造费用； 2. 管理部门使用的固定资产，计入管理费用； 3. 销售部门使用的固定资产，计入销售费用； 4. 出租的固定资产， 计入其他业务成本 5. 未使用固定资产，计入管理费用等。
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
本 或本月月末库存存货成本＝月初库存货的实际成本+本月收
入存货的实际成本-本月发出存货的实际成本
优点:采用加权平均法只在月末一次计算加权平均单价，比较 简单，有利于简化成本计算工作，但由于平时无法从账上
学识习创改造变未命来运,提知 供发出和结存存货的单价XX及年会金主从额业第，十章因第二此节财不务的利收发于增减存和使货用 成本
贷：生产成本——基本生产成本（甲产品）110
000
——基本生产成本（乙产品） 105
000
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（二）销售商品结转销售成本的账务处理
例:2009年l2月31日，假定长江公司经统计， 本月共销售甲产品650件，加权平均单价为230元 ；销售乙产品500件，加权平均单价为360元。请 计算并结转已销产品的销售成本。
月折旧额=1 000 000×（1-4%）/5/12=16 000（ 元）
会计分录为： 借：制造费用 贷：累计折旧
16 000 16 000
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
企业计提的固定资产折旧，应当根据固定资产 的用途，分别计入相关资产的成本或当期损益：
假设在12月31日存货数量为15个
则期末存货价值= 10*8+5*7= 115（元）
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
3.月末一次加权平均法
月末一次计算平均单价的方法:
计算公式 存货单位成本＝(月初库存货的实际成本＋本月收入存货的实
际成本)/（月初库存存货数量＋本月收入的数量） 本月发出存货成本＝本月发出存货的数量×存货单位成本 本月月末库存存货成本＝月末库存存货的数量×存货单位成
单价)
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
1、个别计价法
又称“个别认定法”、“具体辨认法”、“分批实际法” 优点：计算发出存货的成本和期末存货的成本比较
合理、准确。 缺点：实务操作的工作量繁重，困难较大。适用于
容易识别、存货品种数量不多、单位成本较高的 存货计价。 计算公式:
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（一）购买原材料的账务处理
1.单一材料采购业务的账务处理
【例l0—9】2009年12月8日，黄河公司从昌和公司 购甲材料一批，取得的增值税专用发票上注明的甲材料l0 000件，每件单价40元，价款为400 000元，增值税税率 为l7%，增值税税额为68 000元；垫付运费4 000元和杂 费l 000元，当即将一张已承兑的银行承兑汇票交付给昌 和公司，金额468 000元，但材料尚未到达。
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（三）固定资产折旧采用的方法
1. 年限平均法 2. 工作量法 3. 年数总和法 4. 双倍余额递减法
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
1.年限平均法
也称直线法，也称固定费用法，是指以固定资产预计使用年 限为分摊标准，将固定资产的应提折旧总额均衡地分摊到 使用各年的一种方法。
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（一）购入固定资产的账务处理
【例l0—l4】2009年12月18日，长江公司从利民公 司购入一辆小轿车，买价500 000元，增值税85 000元，杂费2 500元，全部款项已以银行存款支 付。
借：固定资产——小轿车
502 500
应交税费—应交增值税（进项税额） 85 000
【例l0一l2】2009年12月31日，黄河公司根据“产品验收 入库单”和甲、乙产品“成本计算表”，本月验收入库的 甲产品500件，单位产品生产成本220元；验收入库乙 产品300件，单位产品生产成本350元。结转完工入库 甲、乙产品成本。
借：库存商品——甲产品
110 000
——乙产品
105 000
XX年会主从业第十章第 二节财务的收发增减和
使用
学习改变命运,知 识创造未来
2021年3月4日星期四
一、 原材料
（一）账户设置： 按实际成本计价的情况下，应设置下列账户进行核算： 1.“在途物资”账户
用于核算购入物资尚未到达或虽已到达但尚未验收入库的 各种在途物资的实际成本
2.“原材料”账户 用于核算库存的各种主要材料、辅助材料、外购 半成品、修理用备件、包装材料、燃料等的收、 发、存情况
贷：银行存款
587 500
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
【例l0一15】企业购入不需要安装的机器设备一台 ，买价1 000 000元，增值税170 000元，运费3 000元，全部款项以银行存款支付。
借：固定资产——某设备
1 003 000
应交税费——应交增值税（进项税额）170 000
丙材料 千克
60.O0 4 000 240 000 5 200 245 200 61.30
合计
学习改变命运,知 识创造未来
340 000 7 800 347 800
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
根据上述资料，黄河公司应作如下会计分录：
借：原材料——乙材料
l02 600
——丙材料
245 200
发出材料实际成本 =1000×25+600×26+400×28=51800元
学习改变命运,知 识创造未来
wenku.baidu.com
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
2.先进先出法
定义:以先购入的存货先发出这样一种存货实物流转假 设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。
例:某企业存货情形如下； 1、1月1日进货10个每个5元，小计50元。 2、4月1日进货10个每个6元，小计60元。 3、8月1日进货10个每个7元，小计70元。 4、12月1日进货10个每个8元，小计80元
借：生产成本—基本生产成本 —辅助生产成本
制造费用 管理费用 贷：原材料
20 000 10 000 5 000 3 000 38 000
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
(三)发出存货 (原材料/库存商品) 成本 核算的方法
1. 个别计价法(珠宝名画等 ) 2. 先进先出法(先买进的东西先销售) 3. 加权平均法(月末一次计算平均单价) 4. 个别计价法(毎收发一次货都计算一次平均
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
3.“应交税费”账户 核算企业按照税法规定计算应交纳的各种税费
应交税费——应交增值税（进项税额） 应交税费——应交增值税（进项税额转出） 应交税费——应交增值税（销项税额） 应交税费——应交增值税（已交税金） 应交税费——应交营业税 应交税费——应交城市维护建设税 应交税费——应交所得税 应交税费——应交个人所得税
年限平均法计算折旧公式如下： 年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限 月折旧率=年折旧率÷12
年折旧额＝原始价值×年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12
学识习创改造变未预命来运,计知 净残值率=预计净残值/原XX始年会价主从值业第×十章1第0二0节财%务的收发增减和使用
【例l0-16】长江公司一台车间用机器设备原始价值 为100万元，预计净残值率为4%，预计使用5年 ，采用年限平均法计提折旧。
发出存货的实际成本=各批（次）存货发出数 量×该批次存货实际进货单价
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
例：某工厂本月生产过程中领用A材料2000KG，经 确认其中1000KG属第一批入库单位成本为25元； 其中600KG属第二批入库，单位成本为26元；其 中400KG属第三批入库，单位成本为28元。本月 发出A材料的成本计算如下：
会计分录如下：
借：主营业务成本
329 500
贷：库存商品——甲产品 149 500
——乙产品 180 000
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
例（单选）：企业完工的一批产品，产品成本为l0 000元，验收 入库，应作的会计分录是（ ）。
A.借：生产成本 贷：库存商品
贷：在途物资——兴隆公司
347
800
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
（二）发出原材料的账务处理
根据甲公司“发料凭证汇总表”的记录，2009年4月，基本生 产车间领用C材料20000元，辅助生产车间领用领用C材料 10000元，车间管理部门领用C材料5000元，企业行政管 理部门领用C材料3000元。相关会计分录:
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
以下以一个简单的例子来说明： 货品A，期初结存数量10，加权价10，金额为100，
发生业务如下： 销售11；采购10，采购价格11；
成本计算过程如下： 销售时，成本金额为11*10=110；销售后结存数量：-1；
加权价：10；结存金额：-10； 采购后，结存单价位：（-10+10*11）/（-1+10）
B.借：库存商品 贷：生产成本
C.借：库存商品 贷：主营业务成本
D.借：主营业务成本
10 000 10 000
10 000 10 000
10 000 10 000
10 000
贷：库存商品
10 000
『正确答案』B
学习改变命运,知 识创造未来
XX年会主从业第十章第二节财务的收发增减和使用
三、固定资产
【例l0—l0】2009年12月22日，黄河公司l2月15日从兴 隆公司所购乙、丙材料已经全部运到并验收入库，结 转乙、丙材料的采购成本。材料采购成本计算表如表 l0—1所示。
计量
进货
实际采购成本
材料名称 单位
单价
数量
买价
运杂费
总成本 单位成本
乙材料 千克
50.OO 2 000 100 000 2 600 102 600 51.30