契约视角下企业内部控制研究
基于金融契约的控制权配置对公司内部治理影响的研究
ｉｙ ｒｓ ｔ ｉｋ，ｍｏ ａ ｚ ｒ ｎｄ ｓ ｒ ｈｏ ｄｅ ’ ｉｋ ａ ｅ ｓｏ ｏ ｆｉｉ ｎ ｒ ｌｈａ ａ ｄ ａ ｈａ ｅ ｌ ｒｓ ｒｓ ｖ ｒ ｉ ｎ ｃ ｅ ｆｃｅ ｔ，ｔ ｅ ｅ ｅ ｐｒｓ ｓ ｅ ｔ ｒ ｔｏ ｄｅ ｒ ａ — ｈ ｎｔ ｒ ｉ ｅ ’ｄ ｂ ａ ｉ ｃ ｅ ｓ
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量 ， 析 了债 务 比 率 与 股 东控 制 权 、 动 性 风 险 、 德 风 险 和 投 资 者 风 险 偏 好 以及 边 际 干 预 成 分 流 道 本 之 间 的 相 互 关 系 ， 期 求 得 较 为 理 想 的 财 务 结 构 。 研 究得 出 当企 业 面 临 的 流 动 性 冲 击 、 德 以 道 风 险 和 投 资 者 的 风 险 规 避 系数 增 加 时 ， 业 的 债 务 比 率 应 该 减 少 。 于 干 预 成 本 对 股 东 的 边 际 企 由 效 应 影 响 了股 东控 制 权 的 大 小 ， 而 改 变 了不 同项 目风 险 下 控 制 权 的 分 配 ， 此 认 为 适 度 的 债 从 因
契约理论和能力理论视角下企业内部控制新探
制定 的 ，以防弊 纠错为 目标 ，且忽略对 企业外部 环 要素进 行重新探讨 ，以期对进 一步完善 、深 化 内部
境 的关 注 ，难 以适 应 竞 争激 烈 的市 场 环境 和 动态 控制理 论体系 的探 索有所助益 。
变化 的市 场需求 。此外 ，传统 的内部控制鼓励 员工 循 规 蹈 矩 地 学 习 标 准 和 规 范 ，并 不 倡 导 创 新 和 学
摘 要 ：传 统 的 内部 控 制 建 立 在 审计 视 角 基 础 之 上 ，难 以 适 应 竞 争 激 烈 的 市场 环 境 和 动 态 变化 的
市场需 求。现有的 内部 控制研 究主要 从 契 约理 论 角度进 行 ，侧 重于 交 易属性 ，缺 乏对 企 业 生产
属性 的考虑 ，且普遍 忽略 了对 企业 能 力的 分析 ，无 法解释 企 业 内部控 制 异质 性 等现 象。本 文在
关 键 词 ： 契 约 ；能 力 ； 交 易 ； 内部 控 制
中 图 分 类 号 ：Ｆ２７２
文 献 标 识 码 ：Ａ
一 、 问题 的 提 出
质性 等现象 。现 实 中许 多 企业 内部 控 制体 系健 全 ， 但效 果却不尽 人意 ， “只得 其 形 ，不 得 其妙 ”；我
内部 控 制 理 论 处 于 一 个 逐 步 演 变 的 过 程 中 ， 国企业普遍 出现 “因人兴 事 ，因人废 事 ” 的现象 。
的契 约 ，以 “诱 导 ” 代 理人 的行 为 ，确 保 委 托 人 生产催生 交易 。要素 所有 者 之所 以能 组合 在一 起 ，
的效用 最大化 。不完全 契约理论 有两个分 支 ：一 支 主要是为 了创造 市场无 法 复制 的组 织租 金 。因而 ，
是 以 威 廉 姆 森 为 主 要 代 表 的 交 易 费 用 经 济 学 契 约 建 构 应 以 企 业 能 力 为 导 向 ，而 契 约 建 构 本 身
不完全契约视角下内部控制理论问题探讨
弥补 了企业契约的不完全性 ， 成了节约交易费用的比较优势 ， 形 有 效地协调了企业契约主 【 本的利益冲突，保证 了企业的正常运作和 ’ 发 展 （ 吉 甫 ，０ ７ 。 此 ． 蔡 ２０ ）闲 内部 控 制 的本 质 是 弥 补 不 完 全 契 约 的
内部 控制 的本 质是 内部控 制 理 论 研 究 的核 心 问题 ，是 内部控 制 目
一
企业契约的不完全性 ，使得 内部控制成为弥补不完全契约 的 组制度安排 。 基于这一本质 ， 内部控制的 目标 卣先与企业的 目标 。
是一 致 的 。 于利 益 相 关 者 理 论 ， 代 企 业 的 日标 发 生重 大变 革 ， 基 现
序控制 、 观念控制 、 决策机制 和激励约束机制等为 内容 。 两个 视 这
角对 于 内 部控 制 理论 的研 究 ，可 以认 为 是基 于 内部控 制 应 用 理 论 的研 究 。还 有 学者 从 经 济学 的视 角 对 内部 控 制 的 基础 理 论进 行 探 讨 ，包括 依 据 新制 度 经 济学 理 论 和 演化 经 济 学理 论 探 讨 内 部控 制 的本 质 、 质 与 目标 等 内部 控 制 的基 础 理论 问题 （ 雄 胜 、０ ６ 蔡 性 杨 ２０ ； 吉 甫 、０ ７ 。 济 学视 角 下 对 于 内部 控 制 基础 理 论 问题 的探 讨 ， ２０ ）经 无 疑 为 研究 内部控 制 的本 质 、 目标 等 基础 理 论 问题 开 拓 了很 好 的视
完全契约 的集合。 根据科斯 （９ ７ 的理论 ， １３ ） 企业是为 一节约市场 中 ｒ 存在的交易费用 、 提高契约 主体产权交易效率 而存在。 企业各利益
基于心理契约的内部控制有效性研究
基于心理契约的内部控制有效性研究【摘要】内部控制一直是理论界和实务界探讨的热点,而国内外频繁发生的内部控制失效案例又说明了内部控制存在许多问题。
文章从企业与员工的心理契约入手,通过分析心理契约与内部控制的联系,寻求二者的契合点,基于心理契约视角研究有效内部控制的具体措施。
【关键词】内部控制;心理契约;联系;措施一、心理契约的内涵及特点1960年,Argyris在其所著的《理解组织行为》一书中,首次用“心理契约”来说明雇员与雇主之间的关系。
随后,美国管理心理学家Schein指出,“心理契约是一整套没有明文规定的期望。
”经济学家Kotter则更加明确心理契约的内隐性及关系人对付出与回报的期望。
概括而言,心理契约就是员工与企业之间对彼此付出与回报的主观心理约定,约定的核心成分是双方隐含的非正式的相互责任。
与有形契约相比,心理契约有如下几个特点:(1)主观性。
有形契约明确规定了雇佣双方的责任与义务,但心理契约却没有任何正式的文字记录,而是以心理期望的方式埋藏在契约双方的内心深处,期待对方去理解、估测。
因此,雇佣双方可能会对同一个问题的理解产生偏差,导致员工期望与企业解释不一致。
(2)动态性。
有形契约中的权利与义务都具有法律效力,不会随着一方的主观意愿而发生变化。
但由于心理契约的主观性,其内容会随着时间及外界环境的变化而变化,无形之中就会增加心理契约的理解难度。
(3)双向性。
心理契约的契约双方互为主客体,拥有平等的地位,都希望对方能对自己的付出有所回报。
因此,雇佣双方要尽量去满足对方的期望,才能发挥心理契约的激励作用。
二、心理契约与内部控制的联系(一)内部控制是心理契约的重要保证员工的心理契约得到满足,就会以积极的态度和行为努力支持企业,逐步使自身的职业发展规划与企业目标相一致,从而充分发挥其主观能动性,聚集企业的整体活力。
然而在现实企业运营中,违背心理契约的行为则是司空见惯。
多数情况下员工认为他们已经履行了自己的承诺,而企业却没有尽自己应尽的义务,雇员就会有种被欺骗的感觉,强烈的情绪反应就会随之而生。
基于契约视角的企业内部控制探讨
基于契约视角的企业内部控制探讨企业内部控制是为了保护企业财务报告的可靠性和准确性而制定的一系列制度、政策和程序。
契约视角是一种分析组织内部控制的理论框架，它强调企业内部控制是为了解决委托-代理问题而设计的。
委托-代理问题是指在组织中，所有权和经营权不完全一致，所有者将一部分权力委托给经营者，而经营者有可能不按照所有者的利益行事。
为了解决委托-代理问题，必须建立一套有效的内部控制系统，以确保经营者能够按照所有者的利益进行决策和行动。
契约视角认为，内部控制是建立在各种契约关系基础上的。
在企业中，存在着一系列契约关系，包括雇佣合同、经理人契约、债务契约等。
这些契约规定了参与者之间的权利义务和激励机制，从而影响了内部控制的设计和实施。
在契约视角下，企业内部控制包括三个要素：监控机制、激励机制和信息披露机制。
监控机制是指对经营者行为的监督和评价，可以通过内部监控和外部监控来实现。
内部监控包括内审、风险管理等，而外部监控包括审计、外部评价等。
激励机制是为了激励经营者按照所有者的利益行事，包括奖惩机制、股权激励等。
信息披露机制是为了向所有者提供真实可靠的信息，以便其进行决策和监督。
契约视角强调了激励和约束的角色，通过设计合理的契约关系，可以激励经营者为所有者创造价值，并约束其不当行为。
可以通过设定绩效目标和激励机制来激励经营者努力工作，同时设立监督机制和制定预防措施，以约束经营者的不当行为。
契约视角也存在一些局限性。
契约视角过于强调激励和约束，忽视了其他因素对内部控制的影响，如组织文化、人员素质等。
契约视角没有明确指出内部控制如何与企业的战略目标相匹配，缺乏对内部控制目标的界定和评估。
为了更好地实现企业内部控制，需要综合考虑契约视角和其他视角，建立全面的企业内部控制制度。
制定明确的内部控制目标，使其与企业战略目标相一致。
建立完善的监控、激励和信息披露机制，以确保内部控制的有效性和可靠性。
加强风险管理和内部审计，提高内部控制的效力和可持续性。
基于契约视角的企业内部控制探讨
基于契约视角的企业内部控制探讨随着市场竞争的加剧，企业内部控制的重要性越来越凸显。
企业内部控制是指企业内部组织、制度、流程和人员等方面的安排，以达到稳健经营、防范风险、确保财务报告的准确性和合规性的管理活动。
目前，有些企业的内部控制管理存在问题，如职责划分不清、制度不完善、授权不明确、审核不严格等，这些问题使得企业的风险管理和运营效率受到影响。
在探讨企业内部控制方面，契约视角是一种重要的理论框架。
契约视角是指以契约作为分析企业行为的基本工具，关注企业内部的利益分配、协调与合作机制。
契约视角的核心思想是，企业是一个契约网络，企业内部各个参与者之间的合作是基于契约的，契约决定了企业内部参与者之间权利、义务、责任、收益等关系。
在契约视角下，企业内部控制也是一种契约的执行过程，旨在保障各参与者的合理权益，维护企业的稳定和发展。
企业内部控制的实施需要考虑以下几个方面：（一）规范职责分工，明确权责和授权在企业内部控制中，规范职责分工是非常重要的。
企业组织结构需要合理，各部门之间需要进行严格的职责划分，确定每个岗位的职责权利，并建立相应的制度和流程。
这样可以避免权责不清、职责不明、监管不到位等问题，加强企业的内部管控，提高工作效率。
（二）制定完善的内部控制制度制定完善的内部控制制度是企业内部控制的基础。
企业应该根据自身的特点和风险情况，制定相应的内部控制制度，明确规定每个业务流程的各项操作控制和管理制度。
同时，需要对制度进行周期性审核和更新，保证制度的有效性和可靠性。
（三）加强审核和监督，确保制度执行内部控制不仅需要制定，还需要落实和执行。
企业需要建立有效的内部审核机制，对内部控制制度的实施进行检查，发现问题及时纠正。
同时，企业还需要强化对重要流程和关键环节的监督，确保执行情况符合控制制度要求。
（四）提高员工意识，加强内部培训员工是企业内部控制的直接执行者，其意识和能力的提高对内部控制的有效实施十分关键。
企业需要加强员工的内部控制知识培训，提高员工的风险意识和管理水平。
基于契约视角的企业内部控制探讨
基于契约视角的企业内部控制探讨在企业管理中，内部控制是一种管理手段，可以帮助企业实现经营目标、提高经营效率、降低风险。
而基于契约视角的企业内部控制是一种基于契约理论的控制方式，旨在通过明确职责与权利的分配，建立合作关系并降低代理成本，以实现企业发展的目标。
契约视角的企业内部控制强调企业内部各方之间的互动关系，并将各方的行为视作一种契约。
契约视角认为，企业内部的控制机制可以通过明确契约的方式来规范各方的行为，以此达到提高企业运营效率和控制风险的目的。
基于契约视角的企业内部控制注重明确职责与权利的分配。
根据契约理论，企业中各方之间的行为是基于互惠关系的，在这种关系中，职责与权利的清晰分配对于维系合作关系至关重要。
通过明确契约中的责任和权益，可以使各方在合作过程中遵循规范，提高工作效率，并防止潜在的道德风险。
基于契约视角的企业内部控制强调建立合作关系并降低代理成本。
在契约视角中，企业内部各方之间的合作关系被视作一种委托代理关系，委托人是企业的所有者或管理层，代理人是企业内部的员工。
为了降低代理成本，企业需要通过明确契约、建立有效的沟通机制和监督机制，确保代理人能够按照委托人的意愿行事，并对代理人的行为进行监督。
基于契约视角的企业内部控制还着重考虑信息不对称和不完全契约的问题。
在企业中，信息不对称是指企业内部各方之间关于资源配置和决策信息的不对称情况。
不完全契约则指契约中无法完整约定各方的行为和结果，从而导致潜在的道德风险和合作难题。
基于契约视角的企业内部控制通过建立合适的奖惩机制、加强信息披露和分享，以及建立适当的约束机制来解决信息不对称和不完全契约的问题。
基于契约视角的企业内部控制在实际应用中可以通过以下几个方面实现：明确职责与权利的分配。
企业内部各方应根据自身的角色和职责明确自己的权利和义务，并且要按照契约约定的方式履行自己的责任。
建立有效的沟通机制和监督机制。
企业内部各方应建立良好的沟通机制，确保信息的及时流通和共享。
契约观下内部控制关键点的识别
事长决定 ，董事长完 全可以对会议 中的辩论与表决施加重大 影响， 从而控制整个会议过程 。
２ ０ ．０ 会月 刊 （ ０６１ 财 会计 ） ０ 口 ・ ５・
维普资讯
口 ・ 术 交 流 学 （ 董事会空壳 化。 ２） 董事会 由大股东 操纵或 由内部人控 制， 没有形成健全 、 独立 的董事 会来保证公 司的正常运转 。 外 部 董事 比例偏低 ， 们中的多数不如内部董事熟悉情况 ， 他 决策
层的本体性契约关 系分析 。股东大会与董事会之 间的契约关 系和董事会与经理层之 间的契约关系本质上都是委托代理关 系。 斯蒂格利茨认 为， 委托代理问题产生的根 源主要有三个方
方 的空壳化 ， 委托代理契约关系的异化和弱化 。 （ ） 东大会 空壳 化 。 些企 业 的股 东大 会 已经成 为 １股 有 “ 大股东会 ”， 大股东持有 的股份 占绝对控股地位 ， 按一股一
（ 委 托代 理契约关 系异化 。 代商 品交易 以迅速 、 ３） 现 准
确 为特征 ， 股东大会是一种非常设 机构 ， 如果董事会 没有独立 的权力 ， 其所做 的每一件事都由股东大会批准 ， 势必影 响公 司 的经营效益。 因此 ， 对公 司事务实行有效管理的需要使董事会 拥有更多的独立经 营管理权成为必然。公 司融资的要求导致 公 司巨型化 ， 从而导致股东分散度增加 ， 千上 万的股东显然 成 无法做到对公司业务经营实施统一 、 有效的控制 ， 而公 司的有
时难 以， 股东董事所 占比例较高。 事会 和经理人员的任期一般不少于三年 ，因此经理人员的信
息筛选 和提供与董事会的信息甄别 和决策就形成重复博弈态 势， 董事会终将发现信息资源提供的偏差 ， 从而与经理层产生
冲突 。 （ ） ３ 因权力制衡 机制不健全 ， 即表面法定权 力与实际拥
基于契约视角的企业内部控制问题探析
基于契约视角的企业内部控制问题探析张翠华摘要：在企业经营过程中，内部控制情况直接影响到企业各项经营活动的正常开展与企业发展，是企业管理的重中之重。
但在企业内部控制管理实际工作中，经常存在着内部控制制度不完善、执行不到位到问题，从而影响企业内部控制质量的提高。
基于此，本文从契约视角对企业内部控制管理进行了探讨，旨在促进企业内部控制管理水平的提升，以充分发挥内部控制作用，保持企业良好运用和发展状态。
关键词：契约视角；企业内部控制；问题内部控制属于企业开展全面管理工作中一种核心手段，加强企业内部控制管理对于企业各项经营活动的正常开展及企业成长发展意义重大。
在企业经营发展过程中，会存在各种合同和协议，对这些合同和协议进行管理是企业日常管理中的重要内容之一，其管理质量对企业经济效益的企业实现是有很大影响的，因此从契约的角度对企业内部控制管理进行分析研究具有极大现实意义。
一、契约视角下的企业内部控制契约主要指多方交易主体某项合作事项达成同意的合同和协议，而企业内部控制中的契约主要是制度层面的默认契约，是企业为有效减少内在交易成本，并对自身组织管理针对契约问题进行调整和完善而进行的一种制度安排。
在交易过程中，合同和协议双方会达成一定权利和义务契约，合同和协议就是对这种关系的书面证明，在这其中，通过众多契约来实现整合和协调作用。
企业内部控制不仅能够有效制约双方行为与权责，而且还能优化合约安排，在均衡各方利益益中发挥着重要作用。
二、企业内部控制管理中存在的问题（一）内部控制制度不完善，缺乏科学性在企业内部控制管理中，一套完善的管理制度是企业内部控制管理各项工作得以有效开展的重要保障，但是在实际工作中，企业内部控制管理制度不完善、不合理确实是一个普遍存在的问题。
首先，虽然从整体而言大中型企业都建立了内部控制管理制度，但是从具体方面来看，许多企业内部控制管理制度在设计、内容及预算等方面存在很多不足，有些企业管理层在相关制度建设中过于考虑成本，对该制度对于自身长远发展所起重要作用没有充分认识，造成资金投入不足，建立起来了的制度难以体现契约理论所重视的公平性、科学性原则，这样一来知识其应有作用难以得到真正和全面发挥。
内部控制执行力：诚信文化——基于契约视角的分析
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ｉ 中论 证 了经济 发展 需 要 的动 力 ， 看 来 ， 理 道德 已不 神》 在他 伦
仅是 作为人 们行 为的约 束力 而存在 ，更 重要 的是 作为 一种现 的人 文精神 动力 发挥 着作用 ，韦伯 的基 本立论 同样 适 用于 微 ｌ 层次 的企业 及其 员工行 为 的引导 与约 束。
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［］ ５ 李永军． 同法 ｆ ． 合 Ｍ］北京： 法律 出版社 ，０ ４ ２ ０ ［］ ６ 张维迎． 法律制度的信誉基础 ［ ｊ １＿ 经济研 究，０ １ １ ２０（ ） ［］ ７ 刘建秋 ， 刘冬荣 会计诚信解读 ： 于契约理论的分析 ［ 科 学・ 基 门．
ｊ ， 益 而这 种 综 合 利 益 观 通 过道 德 的激 励 与约 束 改 变 着 主体
基于契约视角的企业内部控制研究
基于契约视角的企业内部控制研究赵瑾陕西祥盛税务师事务所有限责任公司摘要：新时期我国企业整体发展水平的提升，对与之相关的管理工作依赖程度加深。
在此背景下，为了满足企业生产实践中的科学管理要求，则需要加强企业内部控制，并从契约视角对这类管理方式在企业应用中的存在问题加以分析，找出针对性强的处理措施予以应对，确保企业的内部控制状况良好性，为现代企业的可持续发展打下基础。
鉴于此，本文将对基于契约视角的企业内部控制进行系统阐述。
关键词：契约视角；企业；内部控制；问题；措施加强基于契约视角的企业内部控制研究，能够为企业的管理水平提升提供有效保障，促使企业在生产实践中可处于良好的发展状态，增强内部控制的作用效果。
因此，需要根据实践中的形势变化，落实好基于契约视角的企业内部控制研究工作，进而满足企业管理工作高效开展方面的要求，全面提升内部控制的潜在应用价值，使得企业的管理状况可逐渐改善。
一、契约理论与内部控制概述(一)契约理论概述所谓的契约，是指在多方交易主体意愿一致的前提条件下所形成的合同与协议，可为交易主体在合作中的操作行为有效约束提供保障。
企业内部控制方面所涉及的契约，是指制度层面的契约，应用过程中有利于增强企业内部控制效果，逐渐提升这种管理制度的应用水平，确保企业生产实践中的管理状况良好性。
同时，现代契约理论主要由委托代理理论、不完全契约理论、激励理论、交易费用理论以及关系契约理论构成。
契约理论主要研究不同合同主体之间具体的经济行为，是关于合同各方在关系、内容、地位与方式等方面的理论。
(二)内部控制概述内部控制隶属于管理制度的范畴，是现代管理理论中的重要内容，应用过程中有利于实现对企业内在交易成本的有效控制，可弥补与完善企业组织管理中的不完备契约。
同时，内部控制是约束合同参与主体的行为规则，是为促进企业价值最大化而设计的合约安排，是平衡合同各方利益的契约工具。
在企业经营过程中，通过对契约理论的科学使用，有利于使企业合同参与者在实施交易行为的过程中建立起良好的契约关系，并使内部控制作用下的企业在利益分配过程中有着良好的契约状况，且契约视角下相关研究工作的开展，可完善现代企业管理过程中所需的内部控制体系。
基于契约理论的企业内部控制与财务危机预警耦合研究
【 关键词 】契约理论 ； 企业 内部控制 ； 财务危机预警 ； 耦合
风险是企业运营和发展 过程 中难 以避免的 问题 ，如果不能对 风险作 出准确 的判断和应对 ，就可能给企业造成严重的经济损失 ， 严重 时甚 至会使企业走 向破产。所 以，加强对风险的识别和控制 十分必要 。内部控制和财务危机预警是企业对风险进行管理 的重 要措施 ，提高两者之间的协调配合 ，对于保证企业 良好发展有着 重要意义 。 基于契约理论的企业内部控制与财务危机预警耦合 关系 １ ． 企业内部控制与财务危机预警 的不足 首先 ， 在企业内部控制当中， 虽然建立了相应的风险管理框架 ， 但是在此框架 当中，却没有对风险的明确划分和深入了解 ，整个 风险管理框架并没有起到 良好 的效果 ， 限制着企业 内部控制的进步。 其次 ，在财务危机预警 当中，虽然许 多企业都尝试着建立财 务危机预警体系 ， 但对财务危机预警体系的影 响因素或者运行的 环境等并 没有准确 的概念 ，只是死板 的按 照理论 内容进行 预警 ， 自然也就无法保证财务危机预警的效果。 ２ ． 契约理论视角下 的企业 内部控制与财务危机预警耦合关系 企业 内部控制 与财务危机预警针对的对象都是企业所面临的 风险 ，所 以，对风险的本质属Ｉ ｆ 生进行认识十分必要 。 在契约理论视 角下 ，风险是有契约的不确定性而导致 的，所 有的契约都存在着或多或少的不足之处 ， “ 完美契约”是不存在的 ， 而对契约的完善是需要花费大量成本的 ，还有部分契约是隐含性 质契约 （ 比如企业与政府之 间的契约 ） ，这些契约所花费的成本更 高 ，因此 ，企业 的所有契约都存在不完全 性，这也是企业风险形
基于契约视角的企业内部控制探讨
基于契约视角的企业内部控制探讨企业内部控制是企业治理的重要组成部分，以保证企业经营活动的合规性、有效性和稳健性。
从管理层面考虑，企业内部控制具有约束力、规范性和可持续性的特点，能够有效地降低企业经营风险和提升企业价值。
在企业内部控制中，契约视角是一个重要的研究方向。
它基于合同权利和义务的共同约定，建立了一套合理的制度和流程，以保证企业各方面的利益和权益得到均衡和合理的保护。
在契约视角下，企业内部控制主要包括合同设计、履行监管、违约惩罚等方面。
在合同设计方面，企业应该根据各方在经济、社会、文化等方面的差异，设计出相对应的合同条款。
合同条款应该具有明确性、详尽性和合理性等特点，不仅要考虑到双方当事人的利益，还要考虑到利益的平衡和长期的持续性。
在制定合同时，还需要考虑到外部环境的影响和变化，及时进行更新和调整，保证合同的有效性和合法性。
在履行监管方面，企业应该根据合同条款和相关法律法规，建立相应的监管机制和流程。
监管机制包括内部审计、合规委员会、监察部门、外部审计等方面。
通过监管机制，能够及时发现和纠正违规行为，保障企业的经营合规性。
违约惩罚是企业内部控制中的重要环节。
企业必须根据合同条款和相关法律法规，采取相应的措施对违约行为进行处罚。
同时，企业应该采取积极的措施，预防和避免违约行为的发生。
通过违约惩罚，能够对违法违规行为实现从严制裁，保护企业的利益和形象。
总之，在契约视角下，企业内部控制需要遵循合同设计、履行监管和违约惩罚等方面的原则和规则，从而确保企业运营的稳健性和合规性。
企业内部控制的实施需要完整的流程和制度，还需要有强有力的领导力和有效的监管机制。
只有在强大的内部控制体系的支持下，企业才能实现长期的发展和价值的提升。
基于心理契约视角的集团管控研究综述
三、集团管控新视角———心理契约 （一） 基于契约理论的母子公司关系 随着市场经济的完善与发展，集团公司呈现出新的特征。子公 司不再是依附于母公司的一个经营单位，而是组织、思想、技能、 能力、知识的来源，双方由层级关系逐步转变为伙伴关系。母公司 直接对子公司经营过程或活动进行控制的集团管控方式面临巨大挑 战［12］ （ 王昶，2014） 。在此背景下，西方学者提出以协调代替管控， 强调母子公司双方的主体地位，建立起双方都认同的子公司角色定
近年来，“文化软实力” 在国际舞台上的作用日益凸显。在企 业管理领域，西方学者也开始关注隐藏在这些显性契约背后的隐形 契约，关注文化控制。他们认为，在企业日常管理中，通过反复宣 传指导员工日常行为的价值观，能够处理行为控制和结果控制达不 到的目的［7］ （ Efferin 与 Hopper，2007） 。延伸至集团管控领域，各 子公司可被视为不同的行为主体。以文化手段进行集团管控，是母 公司向子 公 司 输 出 企 业 文 化 的 一 种 非 正 式、内 隐 的 控 制 方 式［8］ （ Jaeger，1983 ） 。母公司 利 用 集 团 的 愿 景、共 同 信 念 等 对 子 公 司 进 行管理控制，以提高子公司绩效，增强集团凝聚力［9］ －［11］ （ 陈志 军、董青，2011； 陈志军、王宁，2009； 赵曙明，2003）。
市场契约下的内部人控制研究
市场契约下的内部人控制研究内容摘要：内部人控制问题仍然是公司治理中要解决的主要问题，若此问题不设法解决，则不但对股东利益有影响，而且还影响着中国的资本市场，从而影响中国经济的长足发展。
本文试图通过从市场契约的角度来规制内部人控制的问题，以期对公司治理实践提供参考。
关键词：内部人控制行政性委托代理市场契约内部人控制及其产生的根源内部人控制的概念溯源对内部人控制的经典解释来自于最先提出这一概念的日本经济学家青木昌彦—“从前的国有经理或工人，在企业公司化的过程中获得了相当大一部分控制权的现象”。
他明确指出，内部人控制分“法律上的内部人控制”和“事实上的内部人控制”。
前者是指经理人员通过持有公司的股权而掌握对公司的控制权，后者是指经理人员虽然不持有公司的股权，但在公司的财产使用和处理分配等方面实际上拥有着控制权。
国有企业内部人控制的特殊性在我国，国有资产营运的行政性委托代理方式是“内部人控制” 产生的根源。
我国的国有资产是全民所有制资产，国有产权的主体是全体人民。
事实上在资产运作过程中全体人民是无法操作的，具体的资产运作只能通过具体的个人来操作。
于是，国有产权的展开过程中，如果采用委托代理方式，那么在这种产权结构展开过程中委托人从一开始就是虚化的，初始委托人仅仅是一个概念，具体操作的委托人事实上不是全体人民而是政治代理人。
它往往是代理人专制，结果是风险由“委托人”（全民或国家）来承担，而剩余由代理人来索取，这样国有产权的性质就变了，从而国有产权成了虚设的东西。
由于我国的国有资产营运采用的是行政性委托代理方式，再加上代理人（同时本身又是委托人）取得国有资产营运权是“免费”的，因而行政性委托代理只能实施“软约束”的制度安排。
委托人与代理人之间的上下级关系，首先是导致双方无法在平等地位的基础上公允地签订经营合同；其次，对代理人的选择权掌握在委托人手中，作为下属的代理人不能完成承包任务或经营不好企业、完不成合约规定的任务时，找个借口，打报告，就可以完全推卸自己的经营责任，因为这样才是委托双方最有利的选择。
基于合同管理视角下企业内控制度建设研究
基于合同管理视角下企业内控制度建设研究官俊杰(福建福能南纺卫生材料有限公司ꎬ福建㊀南平㊀３５３０００)摘㊀要:当前ꎬ随着外部制度不断完善的过程中ꎬ企业的内部控制制度也理应跟随规则去制定和契合ꎮ然而ꎬ相较于企业的发展而言ꎬ其引发的相关问题也多次发生ꎬ对企业的发展产生了不利的影响ꎮ而这些问题的发生ꎬ绝大部分是由于内部控制不到位而导致ꎬ其中重要的一部分因合同管理而导致ꎮ因此文章基于合同管理视角ꎬ对我国企业内控制度建设进行了全面而深入的研究ꎮ关键词:合同管理ꎻ企业ꎻ内部控制中图分类号:Ｆ２７９.２３㊀㊀㊀㊀文献标识码:Ａ㊀㊀㊀㊀文章编号:１６７１－６７２８(２０２３)０３－００８０－０４㊀㊀随着社会经济的繁荣发展ꎬ社会上的各个企业在良好的社会大环境下ꎬ发展也越来越迅速而壮大ꎮ然而ꎬ随着企业的发展ꎬ内部控制管理也逐渐成了企业扩张壮大过程中的一个重点问题ꎻ内部控制不当ꎬ百年基业可能顷刻之间坍塌ꎻ内部控制得当ꎬ公司即使面临摧毁性问题ꎬ也可能转危为安ꎮ２００８年ꎬ国家颁布了历史上第一部有关内部控制的规范性文件 «企业内部控制基本规范»ꎮ该规范最初在国内的上市公司中实施ꎬ逐渐扩大到国内各个大中型企业的管理应用ꎮ２０１０年ꎬ国家五部委紧接着发布«企业内部控制配套指引»ꎮ随着这一连串规定的颁发㊁实施和扩大实施规模ꎬ为国内各个需要构建和优化内部控制制度的企业在构建㊁执行和完善内部控制制度这件事上进行了更全面的指导ꎮ[１]当前ꎬ在中国经济进入 新常态 的大背景下以及国外整体的大经济环境下ꎬ这都对国内企业的经营产生了较大影响ꎬ不仅仅体现在企业的战略方向㊁发展方式㊁经营成果方面提出更高的要求ꎬ更要求企业进一步加强内部控制ꎬ提高内部管理水平ꎮ在这样的一个大环境下ꎬ企业如何增强内部控制能力㊁提高合同管理水平已经成为重要的方面ꎮ根据过往文献资料ꎬ目前对内部控制的研究多集中在会计领域ꎬ而对合同管理的研究也相对较少ꎬ并且缺乏系统性和全面性的研究ꎮ文章从合同管理视角出发ꎬ对企业内控制度建设与管理进行系统㊁全面的研究工作ꎬ从理论角度丰富企业内部控制体系ꎬ具备较强的理论意义ꎮ一㊁企业内控管理制度发展概况以Ａ企业为例ꎬＡ企业是老牌传统棉纺织企业ꎬ由于历史原因ꎬ企业的纺织品发展经历过低谷ꎬ大批纺织工人下岗ꎮ但随着企业全面改革ꎬ新材料代替了传统布匹ꎬ拓展了全新的市场ꎬ企业生产的无纺布日用品ꎬ如洗面巾㊁抽纸㊁面膜等销路广阔ꎬ已与多家国内知名快消品企业建立了稳定的供应关系ꎮ该企业内部控制组织架构主要由三部分组成:第一责任层为董事会ꎬ董事会具有本企业内部控制的最后的决策权力ꎮ他们一方面向股东担起企业管理职责ꎬ另一方面有促进企业内部管理工作实施的终极权力ꎮ第二层为监督层ꎬ由内部审计部门初步评估反馈至审核委员会ꎬ有审核委员会上报至董事会ꎬ以帮助董事会做出关于内部控制的相关决策考虑的决定性因素ꎮ第三层为执行层ꎬ执行层又细分为决策层㊁协调层和操作层ꎬ由执行层中行政总裁办公室听取首席财务官建作者简介:官俊杰(１９８５—㊀)ꎬ男ꎬ汉族ꎬ福建南平人ꎮ主要研究方向:公司内控制度建设㊁生产物资采购ꎮ议ꎬ直接向董事会汇报执行结果ꎻ协调层由内部审计部门的内部控制职能完成ꎬ他们在公司中负责企业内部控制体系的规划和建设支持工作ꎬ协调内部控制制度在各个部门的推广实施工作ꎬ以及内部控制实施有效性的监测和风险评估职责ꎮ最终的操作层即是企业的各个部门㊁系统和内部控制责任部门ꎮ二㊁企业建立内控制度的重要性(一)创新企业内部管理模式Ａ企业采用独特的ＣＯＣＯ内部控制模式ꎬ目的是在企业内部控制中充当审查的角色ꎬ并覆盖资源㊁系统㊁结构㊁内部控制和组织任务观点的重要性等方面ꎮ内部控制有三个主要目标ꎬ即效率与运营效率㊁内部与外部报告的可靠性和遵守规章制度ꎬ包括适用的内部政策ꎮ此举有利于帮助企业实现股东㊁经理和业主的业务目标更为集中的趋势以及促进企业的运营效率ꎮ(二)提升企业经营中对风险的评估与防范风险评估及防范是内部控制制度设计的金字塔构造中的基石ꎮ在控制环境层级ꎬ你会找到所有的组织中的决策者ꎮ领导者负责决定控制措施的设计和实施ꎻ企业股东㊁管理层㊁董事会和其他利益相关者是控制环境的一部分ꎮ风险评估是企业领导人用来确定风险的存在㊁风险程度和严重情况的机制ꎬ并监测解决风险的实施情况ꎮ风险评估可能涉及供应链活动ꎬ包括供应链物流活动未能准时进行或价格和成本的变化ꎮ风险评估还可能涉及识别交易记录中的错误和不准确性㊁报告延误以及财务记录的不存在的情况ꎮ风险评估的反馈是成功确定业务面临的风险水平和战略ꎬ以反驳潜在威胁的危险程度的基础ꎮ控制活动包括业务实施的实际功能和实践效用ꎬ控制活动是有形和无形的操作措施ꎬ如生产㊁销售㊁安全㊁会计和客户服务ꎮ大多数小型零售组织领导人可以实施内部控制ꎬ以有效地与运营过程保持一致ꎮ此外ꎬ控制活动包含执行减轻风险的流程和制度ꎮ任务描述和分离是控件环境类别的一部分ꎮ例如ꎬ任务描述可以包括指定供应商不准备簿记记录其供应ꎬ或者采购员对库存采购不负责ꎮ此类实施动态有用ꎬ提供零售公司控制措施ꎬ减少欺诈㊁盗窃和其他损失的机会ꎮ三㊁合同管理视角下我国企业内控制度建设存在的问题(一)我国企业合同管理存在的问题第一ꎬ对合同管理的重视程度不足ꎮ从目前情况来看ꎬ企业员工特别是基层员工理念相对落后ꎬ不能快速地适应新的现代企业发展的现实状况和需要ꎮ在合同管理意识方面ꎬ存在重业绩㊁轻管理的现象ꎬ尤其是对合同管理不够重视ꎮ他们仅仅把合同审查作为一项普通的工作流程ꎬ未对法务部门出具的审查意见进行分析和落实ꎬ未真正起到应有的法律防范作用ꎮ对已经成功签署合同的事项ꎬ主观认为已经完成所有需要办理的步骤ꎬ忽视合同档案管理ꎬ合同签署原件随意摆放ꎬ甚至丢失ꎮ同时ꎬ也未对合同的履行进行跟踪ꎬ往往导致无法及时发现合同履行问题ꎬ甚至在发现合同履行出现问题时ꎬ出于逃避自身责任的动机ꎬ瞒报相关问题ꎬ致使合同形成纠纷甚至诉讼[２]ꎮ第二ꎬ缺乏完善的合同档案管理制度ꎮ大部分企业未针对合同管理建立相应的档案管理制度ꎬ合同管理制度侧重于对合同签署和审查ꎬ仅有很小的篇幅对合同档案进行规定ꎬ且其中多为指导性㊁政策性的要求ꎬ未对合同档案管理的具体要求及具体程序进行明确ꎮ合同档案管理具有其特殊性ꎬ按照该制度要求对合同档案进行管理ꎬ会产生各种各样的问题ꎮ比如说ꎬ该档案管理制度把全行在业务发展及经营活动产生的各种档案进行分类和分级ꎬ分别规定了各类档案的管理设施要求及档案留存的时间ꎮ但合同不同于普通档案ꎬ合同的期限不同ꎬ也对合同的管理提出了要求ꎬ合同标的金额或多或少ꎬ只要在合同履行期内ꎬ均应对合同档案进行妥善保管ꎮ但按照上述统一的管理办法ꎬ并未考虑合同的履行期限及合同后义务的期限ꎮ如合同仍在履行期内ꎬ但根据制度要求ꎬ已经超过了档案保管的期限ꎬ这样就会产生矛盾ꎮ合同作为各方当事人权利义务的规范和约束文件ꎬ一旦合同履行出现问题ꎬ合同档案是可以作为证据来使用的ꎻ但若是合同档案已经因各种原因灭失ꎬ就会使自身陷入被动局面ꎮ第三ꎬ合同签订前风险评估体系不健全ꎮ一方面ꎬ合同审查流程不够科学ꎮ合同经办部门对合同报审的理解和认识存在偏差ꎬ理解过于狭隘ꎬ在报审合同时ꎬ往往仅报审合同签署文本ꎬ而没有对相关业务背景进行说明ꎮ一份合同的签署ꎬ是具有其特定的业务背景的ꎬ在未提供全面材料的情况下仅对合同进行审查ꎬ这是脱离业务背景的一种表现ꎬ这样的审查是片面的ꎮ审查结论必须依据法律及事实作出ꎬ而且必须结合合同目的㊁其他约定及合同背景读懂条款含义ꎬ但经办部门报审时未对业务背景进行详细说明ꎬ且未提供相关证明材料ꎮ这样就会导致合同审查人员无法准确把握合同风险点ꎬ自然也无法出具有效的㊁具有可操作性的风险防范措施意见ꎮ另一方面ꎬ专业人才储备不足ꎮ从Ａ企业现在情况来看ꎬ法律㊁法学相关专业人才较从前相比虽大幅提高ꎬ但专门的合同审查人员人数较少ꎬ人才储备严重不足ꎮ虽说Ａ企业之后通过校园招聘㊁社会招聘引进了部分年轻人才ꎬ但是由于原来的员工基数大ꎬ且专业性人才引进较少ꎬ未从根本上缓解和解决高学历人才与专业人才缺乏的问题ꎮ(二)我国企业内控制度建设存在的问题第一ꎬ内控环境缺乏监管ꎮ当前ꎬ大部分企业的管理人员一直对内部控制环境处于轻视状态ꎬ没有在企业内部设立特定的文化宣传部门或者员工培训部门ꎬ企业缺少完善的文化结构和传输ꎬ致使员工对企业的归属感缺乏ꎬ员工在进行本职工作的积极能动性的进一步缺失ꎮ此外ꎬ企业人才培养规则会径直影响在职员工的工作表现及业绩情况ꎬ只有制定合适的人力资源培育政策ꎬ才能更好地协助企业落实企业内部控制制度ꎮ对Ａ企业来说ꎬ企业员工的聘任㊁培训㊁晋升㊁评比㊁免职等尚缺乏一个合适的制度ꎮ尤其是新入职员工ꎬ在奖惩机制的跨度较小ꎬ完全没有发挥激励或者威慑的作用ꎬ评估很大程度上依靠领导的主观判断来断定员工的薪资和任用情况ꎬ在奖励的形式上较为简单ꎬ对于处于不同职位㊁不同年纪阶段的员工有着差异性的需求ꎮ第二ꎬ内部控制系统与经营管理融合度低ꎮ从风险评价方面看来ꎬ内部控制就是企业的生产经营风险管理ꎬ内部控制的目标就是识别风险ꎬ削弱甚至规避经营过程中的风险ꎮ企业风险控制的难点在于:管理层的防范风险意识薄弱ꎬ风险警示和监督手段实施程度低下ꎬ致使企业因为管理不善形成的业务亏损时有发生ꎻ内部控制的设定目标缺少与实际情况的结合ꎻ对潜在风险管理问题ꎬ暂无预警机制和防范规定ꎮ从目前Ａ企业内控环境来看ꎬ目前已经取得了一定的成效ꎬ但仍然存在些许问题ꎬ如企业价值观的建设不完善ꎻ业务活动流程执行不规范ꎬ如业务活动流程的制定缺乏科学性的监督管理㊁运行过程的风险管理有待完善㊁审批流程缺乏规范的执行过程㊁企业内部分工的权责利不明显等ꎻ人力资源有关制度存在较大缺陷ꎮ四㊁合同视角下加强企业内控制度建设的策略(一)提升工作人员有专业素养第一ꎬ重视对内部员工的培养ꎮ制订专门的人才培养和提升计划ꎬ加强对企业各岗位员工职业资格审查ꎬ在取得外部职业资格认证或行内岗位资格认证后方可从事相应岗位工作ꎮ设立后备人才库ꎬ择优选取具有专业背景㊁综合素质较高的员工ꎬ并实施差别化培养ꎬ针对不同岗位㊁不同职责的员工实施具有针对性的培养计划ꎬ从而进一步提高工作人员满足工作需要的能力ꎮ同时ꎬ随着市场变化和法律法规的完善和修订ꎬ定期组织继续教育和培训ꎬ不断提高相关管理人员的业务技能和水平ꎮ第二ꎬ加大对外部人才的引进力度ꎮ企业在举行校园招聘及社会招聘之前ꎬ应先行分析内部人员结构状况ꎬ找出最需要补充和增强的方面ꎬ并且在招聘中有所侧重ꎮ因此ꎬ企业一方面应在校园招聘中增加对应岗位的招聘数量ꎬ另一方面应大力引进具有专业背景的专业技术人才ꎬ最终达到优化队伍建设的目的ꎮ(二)加强协作沟通建立合同全面风险管理制度为了进一步发现合同风险ꎬ企业应引进目前先进经验做法ꎬ在对合同进行审查时ꎬ加强跨部门㊁跨条线的沟通协作ꎬ经办单位㊁法务部门与财务等部门建立协商沟通机制ꎮ在合同立项签署时ꎬ由合同经办单位对合同合作相关情况进行汇报ꎬ并先行对合同相对方资格㊁资质进行实质性的审查ꎮ合同签署相关的各经办单位㊁法务部门及财务部门ꎬ通过对合同会签㊁审查等流程深度参与到合同管理中去ꎬ提升风险评估能力ꎬ防控合同管理风险ꎮ(三)强化合同管理流程监督在合同准备阶段ꎬ法务部门根据实际业务需要ꎬ将合同进行分类ꎬ对经常签订的经营业务合同ꎬ建立不同类型的标准文本库ꎮ在订立阶段ꎬ审查交易对方的资信和对合同文本审查ꎬ进一步细化操作细则ꎬ明确工作内容和操作步骤ꎮ在履行阶段ꎬ定期对履行情况进行检查评估ꎬ督促对方按合同履行义务ꎬ遇到问题及时上报ꎮ在纠纷解决和总结评价阶段ꎬ建立合同纠纷处理制度ꎬ明确合同纠纷的类型㊁纠纷处置的办法㊁相关人员的责任ꎮ在处理合同纠纷的时候ꎬ任何单位或个人不得在未经授权的情况下向合同纠纷的相对方做出与纠纷有关的答复或承诺ꎮ总之ꎬ企业要根据具体情况采取不同的管理措施ꎬ在计划㊁组织㊁领导㊁控制等方面ꎬ采取灵活的应对措施ꎮ(四)完善内控制度建设第一ꎬ建立绩效奖励机制ꎮ对内控管理风险防控做出突出贡献的人员及挽回亏损的人员进行额外的奖励ꎮ对作出重大贡献的人员根据考评体系给予荣誉或物质奖励ꎬ激发职工积极性ꎮ相对而言ꎬ对造成损失并具有一定过错的人员进行惩处ꎬ如涉及刑事犯罪ꎬ则应及时移交司法机关进行处理ꎬ切实起到警示作用ꎬ防范类似情况再次发生ꎮ第二ꎬ坚持内控理念ꎮ始终坚持将内控管理理念贯穿于企业日常发展的全过程中ꎬ以建立风险明确㊁权责清晰㊁制度管用㊁流程规范㊁措施有力㊁预警及时的内控制度为目标ꎬ完善内控制度ꎬ强化内控执行ꎬ切实提升内控管理成效[３]ꎮ第三ꎬ全面梳理预算收支㊁财务核算㊁资产管理㊁政府采购㊁ 三重一大 事项决策等方面的内控制度ꎬ优化财政管理业务流程ꎬ做到业务全覆盖㊁内控无盲区ꎬ形成以制度管权㊁管事㊁管人的长效机制ꎮ第四ꎬ加强内外监督ꎮ定期实行重点岗位㊁重点环节和重点风险排查ꎬ抓好内控制度的刚性执行ꎬ维护内控制度的权威性ꎮ紧盯巡察㊁审计等各级各类检查中发现的存在问题ꎬ扎实整改ꎬ提升水平ꎮ第五ꎬ探索内控信息化途径ꎮ充分利用企业业务一体化管理信息系统ꎬ设置内控功能模块ꎬ固化内控措施和业务流程ꎬ对企业主要业务进行风险预警㊁风险监控[４]ꎮ五㊁结语综上所述ꎬ国内大部分企业取得了较好的发展成果ꎬ但基于目前的经济环境ꎬ也面临新的挑战ꎮ而完善有效的内控管理体系能够有效地帮助其防范风险ꎬ因此ꎬ基于合同管理视角下对企业内控制度建设的研究和优化是不可或缺的ꎮ参考文献:[１]郭克文.企业内控制度的现状及完善措施[Ｊ].大众投资指南ꎬ２０２２(９):１５４－１５６.[２]龙婕.企业合同管理内部控制存在的问题与优化措施 以Ｃ物流公司为例[Ｊ].中国储运ꎬ２０２２(７):９４－９５.[３]李楠.探究企业内控与风险管理存在问题及对策[Ｊ].商讯ꎬ２０２２(１５):１１１－１１４. [４]潘晓晴.企业财务管理中内控制度的落实策略[Ｊ].今日财富ꎬ２０２０(６):１６０－１６１.。
基于契约视角的企业内部控制分析
基于契约视角的企业内部控制分析摘要：在企业管理工作进行的过程中，最重要的工作内容之一就是企业的内部控制，这对于企业未来的发展和成长具有着不可忽视的作用。
而就我国当前大部分企业的内部控制工作情况而言，站在契约的角度进行分析，内部控制工作在制度方面尚且存在一定的不足，还有监督、执行等等方面都或多或少的存在一些问题，而本文的主要目标就是针对契约视角下的企业内部控制进行分析，明确内部控制的内涵和本质，发现弊端并分析出有效的解决方式。
关键词：契约视角；企业；内部控制引言在企业管理工作中，最为常见也最为普遍的一种形式就是基于契约视角的管理，但在实际的管理工作中，契约视角下的管理逐渐显现除了各种问题，在一定程度上制约了企业在未来的发展。
而且有内部控制作为企业管理工作的关键所在，就契约视角下的企业内控而言，由于难以实现对员工的激励和企业发展的推进，我们有必要制定相应的对策予以改善，从而不断完善企业内部控制的策略和方式，从而找到最为合适的企业管理方案。
1内部控制的本质与内涵想要完善企业的管理，企业内部控制工作是首要的工作，内部控制就是改进方法、创新模式、优化管理流程、完善制度等，通过对控制环境不断优化，使企业经营管理的体制得到完善，相关机制性障碍得到破除。
通过改进和重视企业内部的经营风险评估工作，拓宽和完善企业内部信息交流和沟通的途径，从而最大可能的规避风险。
企业内部的管理工作本质就是站在生产活动的角度，制定先进科学的发展理念和相关措施，这些措施和方法可以是对工作环境的而改善，也可以是对原有措施的进一步改进，归根结底就是实现更为科学规范的企业管理。
而站在企业内部控制的实质角度来讲，不难看出，契约关系实际上就是企业的本质。
企业内部和外部各个部门和行业的人员，包括债权人、政府、企业员工、股东、经管层等等，都通过各种复杂合理的协议联系在一起，并实现相互之间的约束和牵制。
这种协议可以是单方面的也可以是双向的，总之就是用来规范企业的经营管理流程，实现对成本的控制、制度的完善、管理的优化。
内部控制的几方面研究
内部控制的几方面研究（一）前言内部控制作为公司自我调节和自行制约的内在机制，处于公司中枢神经系统的重要位置。
健全有效的内部控制，不仅能够确保公司会计信息的准确可靠，财务手指的有效合法和财产物资的安全完整，还能保证公司经营活动的效率性、效益性以及国家法律法规的贯彻执行。
近些年有不少成果研究都有关于内部控制，其切入点和论点大体可分为以下几类：第一类研究成果关注与从内部控制理论的角度阐述其对企业的影响和对策。
其中又以COSO委员会提出的内部控制整体框架为基础来研究国有企业内部控制问题的论述最为集中。
因为该理论是国际上目前较为通行的内部控制分析框架，所以众多学者都试图通过对COSO框架与国有企业实际情况的对比来研究如何加强后者的内部控制系统。
另外，很多学者还将对企业内部控制理论的研究集中于企业会计控制系统理论及其在国有企业的应用方面。
会计控制系统是企业内部控制的核心之一，也是内部控制出现问题的重点部位，所以对于会计控制系统的而研究可以使内部控制研究更具有针对性和可操作性。
第二类研究成果是基于实证分析的思路，针对国内近年来出现的一些内部控制问题，来分析国有企业内部控制方面存在的矛盾和解决的建议。
这类研究，将着眼点放在对现存问题的深度分析方面，力图从一个内部控制的案例来推导出国有企业在内部控制方面存在的共性弱点和矛盾。
由于有实际的案例，这类研究成果的论点更为具体和深入。
无论是对于内部控制理论的研究，还是针对国有企业内部控制具体案例的实证性研究，其目的均是希望分析国有企业在内部控制领域表现出的独特性和关键环节，从而在此基础上找到系统构建国有企业内部控制系统的方法和思路。
目前，这两类的研究工作均在不断的深化之中。
但由于国有企业内部控制体系建设是一个较新的课题，国有企业在发展阶段、企业体制等方面又具有自身的特点，所以各项研究都是从各自的重点来提出对国有企业内部控制的建议，从实践中，尚未完全找到一条适应于国内企业特别是国有企业的内部控制方法。
契约理论和能力理论在企业内部控制中的共同约束
契约理论和能力理论在企业内部控制中的共同约束[摘要]随着市场经济的发展和不断的变化，传统的企业内部控制已经不再适用，与传统的内部控制不同的是，现有的内部控制改变了原有的审计角度，转变为契约理论来进行，其制度的重点在于交易的属性，但是缺少对于企业内部能力的分析，对于企业内部控制出现的问题不能进行很好的解释。
本文研究了在契约理论和能力理论的视角下，企业内部控制的创新。
企业内部的控制是具有一定的价值导向的，当契约理论与能力理论并存的时候，内部控制的方式和权力分配有着一定的变化，本文对此进行了相关的研究和讨论。
[关键词]契约理论；能力理论；企业内部控制；研究企业内部控制理论使用到今天已经发生了很多的转变，在这个过程中出现的主要有内部牵制制度、内部控制制度、企业内部风险管理等，其中企业整合管理是现阶段最具有代表性的企业内部控制理论。
传统的内部控制理论要求员工在企业的内部进行“标准化”的学习，在这样的情况下员工缺少对于新兴事物的接受能力，使得企业难以在快速变化的市场中生存。
目前的研究中发现，企业的内部控制需要契约理论和能力理论两种力量的共同约束进行，在控制中加入企业的本身属性，优化内部控制体系建设，对于控制的各项因素进行综合的分析，从而提升控制的效率。
1 基于两种理论下企业的性质通常情况下企业内部控制的性质由企业本身的性质决定，主要有交易性和生产性，两者缺一不可。
传统的控制主要重视的是企业的生产性，使得企业的内部控制出现偏差。
契约理论主要分为完全契约和不完全契约理论。
完全契约理论指的是企业的委托代理方在完全理性的情况下制定出的假定契约，在对企业生产情况和市场运行风险都了解的情况下，用一个契约的方式影响代理人的行为，使得委托人获得最大的效益，而不完全理论企业则有一定的控制权，委托人只具有少部分的权利。
在进行交易的时候，需要视不同的情况来决定采用哪种契约理论，从而保证交易的经济性。
能力理论指的是企业的生产力，其具有一定的特殊性、价值性和重要性，一个企业的生产能力决定了其是否可以在市场中很好地运转，其对市场环境的适应能力等。
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场与企业是资源配置的两种 可以相互替代 的手段 。无论 运用 市场
机制还是运用企业组织 ， 都是有成本的 ， 即都会发生交易费用 。在 市场上 ， 资源 的配嚣 由非人格化的价格来调节 ， 系列 短期 契约 由一 来完成 ， 而在企业内部 ， 同的经济活动可以通过建 立较少 的长期 相
获得 回报的形 式、数量 、时间以及 比例关系始终是一个 “ 讨价还 价”的过程 ， 并不是一个确定不变的事前约定。企业 的契约本质直 接决定 了内部控制及其制度 的本质 ，影 响着企业组织与市场的替
代关 系。 二、 内部控制本质 ： 一种 交易 活动与契约安排
企 业契约理论的一个基本命题 是 ， 企业 是一系列 契约 的组 “ 合， 交易成本是企业 契约 的思想核心 ” 。在企业契约理论 中， 最具
影 响的是 “ 交易费用理论 ” “ 和 代理理论 ”。 交易费用理论认为 ， 市
企业是契约的连接 ，交 易是其最基本 的行为 。在制度经济学 中 ， 交易 ” “ 不仅是指一般 的市场行为 ， 更重要 的是指人们之 间的 经济关 系。康 芒斯指 出 ， 交易作为人类经济活动的基本单位 ， 本质 上是 人与人之 间对物 的未来所有权的让与和取得。这些交易活动 可具 体分 为三 类 ， 即实行 谈判原则 的买卖 的交 易 （ 权利 平等 的人 们之 间的 自 愿交换 活动 ）实行命令与服从原则的管理的交易 （ ； 一 个组织 内所具有 的上下级之间的命令与服从关 系的运作 ） ；实行 摊派原则 的配额的交易 （ 权力所实施的资源分配活动 ） 内部控制 。 作为一种行为过程 ， 控制者对被控制者行为 的制约过程。 是 内部控 制 主要是发生在人与人之间的经济关系活动 ，内部控制 的主体是 人， 同时 ， 人也构成 了内部控制的客体 。 因此 ， 内部控制从本质上讲 是一种交易活动 ， 即管理 的交易 。 内部控制作为一种交易活动 ， 是在一定的交易规则约束下进行 的， 这种交易规则就是 内部控制制度。诺斯认为制度是由非正式约 束、 正式规则及其实施机制组成 的规范体 系。正式规则是约束人们 行为关 系的有意识 的契约安排 ， 可以细分为 ： 界定每个人在分工 中
ห้องสมุดไป่ตู้
以干什么的规则 ； 违反上述规则的惩 罚规则 ； 约定交易各方如何度
量投入与产出的 “ 度量衡” 则。非正式约束是未被人们有意识地 规 设计 的规则 ， 主要包括价值信念 、 道德观念 、 风俗习性 、 意识形态等 ， 其在正式规则没有 “ 定义”的地方起 着约 束人们行为关系的作用 。 此外 ， 也可以把制度分为三个紧密结 合的部分 ， 即以规则和规章形 式对行为施加的一系列约束 ； 检验行为是否偏离 了规则和规章的一 系列程序 ； 一系列道德 和伦 理行 为规 范 ， 它们确定 了规 则和规章可 选择的订立方式和实施方式。 以上三个部分共 同组成了完整意义上 的制度 ， 每一部分的效率 以及各部分之间的协同效率共同决定 了制 度整体的效率 。依照制度的分类 ， 以将内部控制制度分为正式 内 可 部控制制度与非正式 内部控制制度。 正式内部控制制度主要指企业 参照相应 的内部控制规范 ， 结合 自身特点建立起来的一整套 内部控 制的程序 、 措施 、 方法等形成的书面文件的制度体 系， 常具有强制 通
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内部控制 Ｉ Ｔ ＲＮ ＬＣ Ｎ ＲＯ Ｅ Ａ Ｏ Ｔ Ｌ Ｉ Ｎ
契约视角下企业 内部控 制研 究
内蒙古商 贸职业 学院 贺 密柱
契约关 系影响着经济运行 ， 决定着资源配置 的效率。 但契约是 不完全的 ， 企业契约的不完全性 既是 内部控制存在的理由 ， 也是其 本 质所在 。 本文 拟从企业作为一组不完全契约的视角出发 ， 分析 内 部控制的本质及其相对于市场机制的优势 ，旨在深化对 内部控制
企业是一系列契约 的组合 ， 也是不完全 的， 企业要求每个主体 向组织提供资本 、 能、 技 信息等资源 （ 资本 ） 并允许每个主体从企 ，
业获得相应 的回报 ， 然而 ， 由于契约的不完全性 ， 某一 主体投 入和
的认识 ， 一步发挥 内部控制 的功能 。 进
一
、
企业的本质 ： 一组不完全契约的组合
权威关系契约来完成 。 企业的功能在于节约市场 中的交易费用 。 不
同的契约形式界定 了人们 的权利 、 责任 和义务 ， 约束 了当事人各方 的行为 ， 使资源配置及使用更接 近于合理和有效 。代理理论认为 ， 企业的本质是契约关系 。詹森和麦克林把代理关 系定义 为一种合 约（ 契约 ） “ ， 根据这一合约 ， 一个人或若干人 （ 委托人 ） 雇佣另一 个人 （ 代理人 ） 并授予其一定 的决策权力 ， ， 使其代表雇 主的利益 履行 一定 的职责 ”。企业 的职能是为个人 之间的一组 契约关 系充 当连接点 。 从契约经济学 的角度来看 ，交易 主体 可能有不 同的偏好和不 同的资本 、 技能和信息禀赋 ， 劳动所 有者 、 质投入和资本投入 的 物 提供者 、产出品的消费者等利益相关者通过正式或非正式契约结 合在一起 ， 都承诺贡献资源并期望从这种产权 的交易中取得报酬 ， 这些契约关系相互联 系 、彼此影 响，是理性主体之间一 系列 契约 （ 合同 ） 的组合 ， 将所有 者 、 营者以及其他员工联 结到特定 的期 经 望或行为模式 中。契约 的本质在于它是一组约束当事人行为 的限 制条件 ， 这些条件首先是在产权 界定 明确 的情况下 ， 在交 易过程 中 对人们之间的权利 、 责任和义务的界定 ， 以及对人们 之间相互制约 关系的界定 。 现代经济学中的契约概念 ， 比法律上所使用 的契约 远 概念的内涵要宽泛得多 ， 不仅包 括了法律效力 的契约 ， 也包括 了一 些默认 契约 ， 是资源流转方 式的一种制度安排 。 在古典经济学 中， 总是假设契约是完全的。 个完全 的契 人们 一 约是指缔约双方都能完全预见契约期 内可能发生 的事件 ，愿意遵 守双方所签订 的契约条款 ， 当缔约方对契约条款产生争议 时 ， 第三 方比如法 院能够强制执行。然而 ， 由于人 的有限理性 ， 外在环境的 复杂性 、不确定性 ，信 息的不对称和不完备性 以及交易成本的存 在， 人们无法完全预期所处 的外在环境 ， 不可能把所有可能发生的