两型社会建设中我国工业企业环境审计评价指标体系构建研究

第28卷第139期湖南财政经济学院学报Vol .28No .1392012年10月Journal of Hunan Finance and Economics UniversityOct.2012“两型社会”建设中我国工业企业环境审计评价指标体系构建研究唐洋周小云唐云波（南华大学经济管理学院，湖南衡阳421001）【摘要】工业企业是污染源的主要制造者，也是建设“资源节约型、环境友好型”社会的主体，工业企业是否履行好自己的环境责任关系到“两型社会”建设的成败。

综合运用问卷调查法和层次分析法等研究方法，从环境管理、资源节约、污染物排放、污染物治理、环保支出五个方面评价企业履行环境责任的情况，构建“两型社会”建设中我国工业企业的环境审计评价指标体系，为科学定量地评价工业企业对环境责任的履行情况提供相关的依据。

【关键词】两型社会;工业企业;环境审计评价指标体系;层次分析法【中图分类号】：F239.62【文献标识码】A【文章编号】2095－1361（2012）05－0058－07·收稿日期：2012－08－11基金项目：湖南省教育厅科研项目“‘两型社会’建设中湖南省工业企业环境审计评价指标体系研究”（项目编号：11C1077）、衡阳市科技局科技计划项目“衡阳市企业环境审计评价指标研究”（项目编号：2011KR7）阶段研究成果之一作者简介：唐洋（1983－），男，湖南衡阳人，南华大学经济管理学院教师，南华大学会计研究中心环境会计与审计研究方向负责人，中南财经政法大学会计学博士研究生，研究方向：环境审计和环境会计2010年10月份召开的十七届五中全会上，党中央研究制定了国民经济和社会发展第十二个五年规划建议，坚持把建设资源节约型、环境友好型社会（简称“两型社会”）作为加快转变经济发展方式的重要着力点。

“十二五”期间是我国全面建设小康社会的关键时期，国民经济继续保持快速增长态势，工业化、农业现代化和城镇化的进程将进一步加快，环境污染、资源约束与经济快速发展的矛盾将更加突出。

早在2007年12月，“武汉城市圈”和“长株潭城市群”就被国家发改委确定为全国资源节约型和环境友好型社会建设综合配套改革试验区，其宗旨是要改变多年形成的单纯强调经济增长的发展观，目的就是要解决如何优化利用资源环境，使社会经济发展的资源环境代价降低到最低限度。

工业企业作为“两型社会”建设的重要主体，节约资源和保护环境是“两型社会”建设的基本内容和核心环节。

对工业企业进行环境审计与“两型社会”建设的目标是一致的，“两型社会”建设更突出了工业企业环境审计工作的重要性。

工业企业环境审计有利于全面落实科学发展观，建设资源节约型85和环境友好型社会，构建和谐中国，促进经济、社会与环境全面协调发展。

然而，如何科学定量地评价工业企业对“节约资源、保护环境”责任的履行情况是目前亟待解决的问题。

因此，在“两型社会”建设中构建一套适合我国工业企业履行环保责任的环境审计评价指标体系，对企业化环保责任为核心竞争力具有极其重要的意义。

一、文献回顾自二十世纪六七十年代兴起以来，环境审计已引起了国内外审计界的广泛关注。

各主要发达国家的审计机关在环境审计方面都进行了不同程度的努力，如美国审计总署早在1969年就对水污染控制项目进行了审计，英国、加拿大等国也相继开展了环境审计。

1999年11月，国际最高审计机关的环境审计工作小组制定了《有关环境工作效益审计指南（草案）》，标志着环境审计开始走向规范化。

国际标准化组织发布的ISO14031环境绩效评价体系中，将指标分为三类：环境状况指标、经营绩效指标和管理绩效指标。

Lawrence B.Cahill（1996）的著作《Environmental Audits》是西方国家广为流传的环境审计专著之一，他将环境审计视为一种“验证（环境管理）系统是否确实存在、是否确实得到应用的过程”［1］；Jean－Fran？ois Henri（2008）［2］以加拿大的制造企业为研究对象，从可持续发展的视角，研究了环境绩效审计评价指标；Tomas B.amos etc（2009）［3］将环境绩效审计评价指标分为四类：原材料的使用、操作绩效、生态效益和环境状况。

其研究结果显示，环境审计对企业承担环保责任是有积极的影响作用，有利于促进政府环境保护政策的落实和完善。

我国环境审计的理论研究起步较晚，从文献上看，我国学者从20世纪80年代末才开始对环境审计进行理论研究。

到目前为止，我国审计机关对企业开展的环境审计评价基本上仍局限于资金财务方面，与西方发达国家相比具有相当大的差距。

因此国家审计署在《审计署2008至2012年审计工作发展规划》中将资源环境审计作为六大审计类型之一，并拟在2012年初步建立起资源环境审计评价体系，以落实节约资源和保护环境的基本国策。

随着我国政府对环境问题的日益重视，环境审计已成为学者关注的热点，他们从不同层面致力于该问题的探索，具有代表性的研究有：环境审计的内容与方法等基本理论［4－8］、环境绩效审计与指标介绍［9－12］、资源环境审计与节能减排审计［13－16］等，这些成果多是针对某一具体问题进行研究。

总体上看，目前我国学者对环境审计的研究大多停留在基本理论方面，对于如何从环境审计指标角度全面分析和评价企业履行环保责任的研究成果相当匮乏，也没有建立完整的企业环境审计评价指标体系，得出的结论只是定性的描述，不利于对企业开展环境审计。

随着“循环经济”、“两型社会”和“低碳经济”等理念的提出，构建我国企业环境审计评价指标体系实有必要。

二、环境审计指标评价的主体“两型社会”建设的目标能否最终实现，需要社会各界的广泛参与，因此所有直接或间接参与“两型社会”建设的单位和社会公众都是“两型社会”环境审计指标评价的主体。

(一)政府部门政府部门是“两型社会”建设的倡导者，对资源节约型和环境友好型社会的建设起着主导的作用，科学规划、引导“两型社会”建设向着正确的方向发展是其主要责任，尤其是对一些高污染和高能耗企业的监管。

政府部门加强对企业的监管，监督、评价企事业单位的环境管理以及有关经济活动的真实性和合法性，有助于其了解国家资源环境政策法规的贯彻情况；加强对企业的环境审计，可以避免或减少企业会计核算的失真造成的投资误导行为，鼓励发展节能、环保、技术密集型的产业；还可以督促企业重视环境效益的评价，开发符合可持续发展要求的产品。

95(二)企业企业是“两型社会”建设的主力军，企业履行资源和环境责任的情况如何，不仅对“两型社会”的建设至关重要，而且是企业能否树立良好公众形象、突破绿色壁垒、走向国际市场的风向标。

企业自身进行环境审计，可以更好地了解企业相关经济活动对环境的影响，加强企业的环境管理，减少环境风险，使企业自身实现环境效益最大化。

(三)社会公众“两型社会”的建设需要广大社会公众的积极参与，社会公众对企业和政府部门的监督可以督促企业和政府部门履行环境责任，促进“两型社会”的建设。

因此，在“两型社会”建设中利用环境审计评价指标对我国工业企业的环境责任履行情况进行评估，可以帮助广大社会公众详细了解企业环境责任的具体履行情况。

三、环境审计评价指标体系的构建在“两型社会”建设中构建我国工业企业环境审计评价指标体系，首先应根据指标的选取原则选取一系列初步评价指标，然后采用问卷调查的方式对初步指标进行二次筛选，确定最终的评价指标和各指标的计算方法，最后利用层次分析法确定各评价指标的权重。

(一)评价指标选取的原则我国工业企业环境审计评价指标的选取应遵循以下原则：1、科学性原则企业环境审计评价指标体系中的具体指标必须具有一定的科学内涵，概念明确，统计和计算方法规范，这样才能科学地反映企业的特征，保证评价结果的客观性和真实性。

2、相关性原则环境审计的目标就是要提高企业向社会提供的产品和服务的环境绩效。

为了反映企业的环境保护和资源节约行为，所有的评价指标都必须反映企业为改善环境所作的贡献，反映企业的输入和输出对环境的影响。

3、全面性原则评价指标应该全面地反映企业对环境的影响。

4、可比性原则不同时期、类型和规模的企业其指标值要有可比性，包括横向可比和纵向可比。

5、可操作性原则可操作性原则要求评价指标有可靠且连续的数据来源，容易被量化，便于审计人员的实际操作。

这就要求各评价指标要容易理解，度量要简单明了，数据容易采集，最好可以利用企业现有的统计资料。

(二)评价指标的初选工业企业环境活动有关的因素很多，如果全部列入指标体系中，不但会影响指标体系的可操作性，也不一定能完全反映企业的环境管理业绩，因此应选择必要的核心指标。

笔者根据环保部门颁布的《企业环境行为评价技术指南》以及《国家环境友好企业指标解释》，结合我国环境审计的实践情况和国内外环境审计评价指标的研究成果，同时充分考虑“两型社会”建设的目标，筛选环境审计评价指标，、以此来确保评价指标的正确性和可行性。

初步选取的环境审计评价指标中有1级指标5个，2级指标38个，详见表1。

表1初步选取的环境审计评价指标一级指标二级指标环境管理环保政策法规的执行情况、环境管理系统的合规性、所获环保奖项数、环境标志产品个数、环境事故发生数、环境教育培训时间、获得的环境保护荣誉、环境报告的发布情况、环境认证情况资源节约万元营业收入耗电量、万元营业收入耗煤量、万元营业收入耗水量、万元营业收入耗油量、万元营业收入原材料消耗量、工业用水循环利用率、工业固体废物综合利用率、原材料循环利用率、三废综合利用产品产值污染物排放工业废水排放强度、工业废气排放强度、工业粉尘排放强度、工业固体废物排放强度、工业化学需氧量排放强度、工业二氧化硫排放强度、工业烟尘排放强度污染物治理主要污染物COD排放达标率、主要污染物SO2排放达标率、工业废水排放达标率、工业固体废物处置率、工业废气排放达标率、工业烟尘排放达标率、工业粉尘排放达标率环保支出环保设施支出占营业收入比重、排污费占营业收入比重、环保专项资金使用率、环保技术创新投入率、环保设施拥有率、环保教育与培训费用比重(三)评价指标的二次筛选06表2筛选后的环境审计评价指标及计算方法一级指标二级指标指标解释或计算方法环境管理环保政策法规的执行情况主要检查企业环保政策法规的综合执行情况，企业的新、改、扩建项目执行环境影响评价和“三同时”制度的合格率，以及排污许可证有没有达到相关的要求环境管理系统的合规性主要参考ISO14001，评价企业是否依据ISO14001建立环境管理体系，运行情况如何，各项环保规章制度是否符合法规的要求，是否先进，执行是否良好所获环保奖项数指企业历年总共获得的环保奖项数目环境产品标志指企业的产品获得环境标志的个数环境事故发生数指一年之内企业发生环境事故的次数资源节约万元营业收入耗电量年用电量/年营业收入万元营业收入耗煤量年用煤量/年营业收入万元营业收入耗水量年用水量/年营业收入万元营业收入耗油量年耗油量/年营业收入工业用水循环利用率年工业用水循环利用量/年工业用水量ˑ100%工业固体废物综合利用率年工业固废综合利用量/年工业固废产生量ˑ100%污染物排放工业废水排放强度年工业废水排放量/年营业收入工业废气排放强度年工业废气排放量/年营业收入工业粉尘排放强度年工业粉尘排放量/年营业收入工业固体废物排放强度年工业固体废物排放量/年营业收入污染物治理主要污染物COD排放达标率年COD规定排放量/年COD总排放量主要污染物SO2排放达标率年SO2规定排放量/年SO2总排放量工业废水排放达标率年工业废水规定排放量/年工业废水排放量ˑ100%工业固体废物处置率年工业固体废物处置量/年工业固体废物产生量ˑ100%工业废气排放达标率年工业废气规定排放量/年工业废气排放量ˑ100%环保支出环保设施支出占营业收入比重年环保设施支出总额/年营业收入ˑ100%排污费占营业收入比重年排放费总额/年营业收入ˑ100%环保专项资金使用率年环保专项资金使用额/年环保专项资金总额ˑ100%环保技术创新投入率年环保技术创新投入额/年营业收入ˑ100%为了确保环境审计评价指标体系的科学性和实用性，笔者将表1中的38个评价指标制作成调查问卷，分别发放给政府环保部门、企业界和学术界等相关领域的多位专家进行打分评级。