CPA财务成本管理2008版,陈颖杰16-17

1.按实际作业分际作业的分配率＝该作业成本中心归集的实际的作 业成本总额/该作业成本中心总的作业量 某产品耗用的作业成本＝∑（该产品耗用的作业量× 实际作业成本分配率）
2.按预算作业成本分配率分配作业成本 2.按预算作业成本分配率分配作业成本
预算作业成本分配率＝该作业中心预计作业成本总额/ 该作业中心预计作业量总额 某产品已分配作业成本＝预算作业成本分配率×该产 品实际耗用的作业量
第二节 作业成本管理
一、作业成本管理概念 （一）作业成本管理的概念 以作业成本计算为基础的作业成本管理，不仅 能够提供各种更加准确的作业成本信息，有利 于企业更好地进行成本控制和经营决策，而且 能够利用所提供的成本信息，发现作业乃至价 值链中的浪费现象并分析其原因，从而消除不 增加客户价值的作业，实现企业竞争力和盈利 能力的不断提升。
第一节 作业成本计算
一、作业成本法的涵义 （一）作业成本法的概念 1.作业成本法简称ABC法 1.作业成本法简称ABC法 作业成本法简称ABC
在作业成本法下，直接成本（如直接材料成本）可以直接 计入有关产品，而其他间接成本（制造费用）则首先分配 到有关作业，计算作业成本，然后再将作业成本分配到有 关产品。作业成本法可与品种法、分批法和分步法结合起 来运用。
检查作业动因与作业成本相关程度时，可以选择可决系数 和相关系数来进行。可决系数和相关系数越高，作业动因 与作业成本相关程度就越高，作业成本分配就越准确。 ①可决系数是以自变量表示的因变量的百分比； ②可决系数是一个0—1之间的正数； ③可决系数越高，说明作业成本随作业动因变动的程度越 高。 ④可决系数为1，作业动因与作业成本线性正相关； ⑤可决系数等于相关系数的平方。 ◆如果可决系数和相关系数均比较低，则说明所选择的作 业动因不是引起总成本变动的主要因素，或者说作业动因 与作业总成本之间的相关程度较低。因此在可决系数和相 关系数计算结果较低的情况下，应重新考虑使用其他作业 动因作为成本分配的基础。
（二）作业成本管理的基本内容
包括两个方面： 一方面是作业成本的计算（分配） 过程，即所谓的成本分配观 成本分配观； 成本分配观 另一方面是作业的控制过程 作业的控制过程。 作业的控制过程
(三)作业成本管理与传统成本管理的主要区别
1.传统成本管理与作业成本管理关注的重点不同 1.传统成本管理与作业成本管理关注的重点不同 传统的成本管理关注的重点是成本，作业成本管理关注的重点是作业。 2.传统成本管理与作业成本管理职责的划分、控制标准的选择、 2.传统成本管理与作业成本管理职责的划分、控制标准的选择、考核对象的确定 传统成本管理与作业成本管理职责的划分 以及奖惩兑现的方式不同 传统成本管理一般以部门（或生产线）作为责任中心，以该部门可控成本作为对 象；以企业现实可能达到的水平作为控制标准，而且这一标准是相对稳定，是企 业现实可能达到的，而不是最高水平的标准；以是否达到该标准及达到该标准的 程度作为考核依据，对部门和相关责任人兑现奖惩。 作业成本管理是以作业及相关作业形成的价值链来划分职责，以价值链作为责任 控制单元，而价值链是超越部门界限的。 作业成本管理以实际作业能力成本，亦即最优或理想成本作为控制标准。以不断 消除浪费所取得的成果和接近最优标准的程度作为业绩。实现的业绩可以用财务 指标，也可用非财务指标来衡量。 因此，实施作业成本管理更有利于划清责任，并保证局部与整体利益的高度一致； 不断消除浪费，提高效率，实现持续改善。 3.传统的成本管理忽视非增值成本，而作业成本管理高度重视非增值成本， 3.传统的成本管理忽视非增值成本，而作业成本管理高度重视非增值成本，并注 传统的成本管理忽视非增值成本 重不断消除非增值成本。 重不断消除非增值成本。 非增值成本，是指那些不增加客户价值的作业耗费的成本。在现实的管理水平下， 非增值成本并非不必要的成本，但却是可以通过持续改善加以消除的成本。
第十六章 作业成本计算与管理
本章属于非常重要的章节。作业成本管理的相关知识是 教材2008年新增的内容，就考核的题型来说，涉及客观 题、计算分析题和综合题。 注意与第十二章的有关本期生产费用在完工产品成本和 月末在产品成本之间分配的方法，以及产品成本计算的 品种法、分批法和分步法的结合考综合题。 短期经营决策中资源耗用模型（如是否接受一次性特殊 订单的决策、零件自制还是外购的决策以及产品组合决 策，尤其是产品组合决策）的计算和分析。
2.成本分配强调可追溯性： 2.成本分配强调可追溯性： 成本分配强调可追溯性 将成本分配到成本对象有三种形式，即： 直接追溯、动因追溯和分摊。在作业成 本法下，对生产活动中发生的各项费用， 强调以直接追溯或动因追溯的方式计入 产品成本，而尽量避免分摊方式。
作业成本法的成本分配主要使用: 作业成本法的成本分配主要使用: 直接追溯和动因追溯
3.成本的追溯使用众多的不同层面的作业动因 3.成本的追溯使用众多的不同层面的作业动因 采用不同层面的、众多的成本动因进行成本分 配，要比采用单一分配基础更加合理，更能保 证成本的准确性。
二、作业成本法的程序
（一）第一阶段程序： 第一阶段程序： 作业成本归集和作业成本分配率的计算 1.作业的认定和分类 1.作业的认定和分类 作业的分类：作业按其产出方式来分类，一般分为： 单位水准作业： （1）单位水准作业：与单位产品产出相关的作业，通 常随着产量变动而正比例变动。在多种产品、多种零 件生产的情况下，一般以机器工时或人工工时等来计 量； 批量水准作业： （2）批量水准作业：与产品的批次数量相关的作业， 通常随着产品的批次数量变动而正比例变动，一般以 产品批次数量等来计量； 产品水准作业： （3）产品水准作业：与产品的品种相关的作业； 设施水准作业： （4）设施水准作业：为维持企业的生产过程而产生的 作业，如期间费用。
（三）作业成本下使用的会计科目
1.“原材料” 1. 原材料”科目 原材料 领用时 借：生产成本 贷：原材料—甲（乙）产品 2.“作业成本” 2. 作业成本”科目 作业成本 分配时 借：生产成本—甲（乙）产品 贷：作业成本
3.“生产成本” 3. 生产成本”科目 生产成本
◆月初的在产品成本+本期的生产费用，如何在 每个产品的完工成本和在产品进行分配。要与 第十二章内容相结合。结合时重点注意，生产 费用在完工产品与月末在产品之间分配的时侯， 所用到的第四种约当产量法、第五种月末在产 品按定额成本计价法和第六种定额比例法。 ◆另外需要注意的是：在预算成本分配率分配 作业成本时，如果期末采用追加调整或者是追 加分配的做法，要计算调整率或差异率，这是 针对每一个作业成本中心计算。
对作业成本差异的处理分式： 对作业成本差异的处理分式： 1）结转本期损益法 对于期末作业成本差异，直接计入到利润表，作为对 利润表中的“营业成本”项目的一种调整。 若作业成本大于0，则是超支，相当于调增“营业成 本”。 分录 借：营业成本 贷：作业成本 若作业成本小于0，表示节约，相当于调减“营业成 本”。 分录 借：作业成本 贷：营业成本
（2）预算或正常作业成本分配率： 预算或正常作业成本分配率： ①公式：预算或正常作业成本分配率 公式：
=
②优点：能随时提供决策所需的成本信息； 优点： 可以避免因作业成本变动和作业需求不足 容易引起产品成本波动；有利于分清造成 成本高低的责任归属。
（二）第二阶段程序： 第二阶段程序： 将作业成本库的成本追溯到各产品，计算产品成本。 本阶段工作的重点是：采取什么的方式，把本期发 生的间接成本（作业成本），按照动因追溯的方式 计入到各个产品的成本。 另一项重要的工作是：针对各个产品来讲，本期的 生产费用如何在本期的完工产品和月末在产品之间 分配。
2.建立作业“同质组” 2.建立作业“同质组”和“同质成本 建立作业 库”
（1）纳入同一个同质组的作业，必须同时具 纳入同一个同质组的作业， 备以下两个条件： 备以下两个条件： ①必须属于同一类作业（即必须是同一水准 的作业）； ②对于不同产品来说，有着大致相同的消耗 比率。
（2）检查作业动因与作业成本相关程度
①直接追溯是指将成本直接确认分配到某一成本对象的过程 （谁受益谁负责）。显然，使用直接追溯方式最能真实地反 映产品成本。 ②动因追溯是指根据成本动因将成本分配到各成本对象的过 程。 动因追溯虽然不像直接追溯那样准确，但只要因果关系建立 恰当，成本分配的结果同样可以达到较高的准确程度。 ◆作业成本法强调使用直接追溯和动因追溯来分配成本，尽 可能避免使用分摊方式，因此能够提供更加真实、准确的成 本信息。
（3）建立同质组和成本库应注意的几个问题
①同质组和相应的成本库不宜设置过多：每个同质组中同质 作业个数越少，同质组的个数就越多，相应的成本库越多， 使用的动因就越多。在建立作业同质组和作业成本库，确定 作业动因时，必须遵循成本效益原则。对于既可采用持续动 因又可采用强制动因作为分配基础的作业，尽量使用持续动 因作为分配基础，这符合成本效益原则。 对批次水准和产品水准类的作业，尽量采用业务动因作为作 业成本的分配基础，而不宜更多地使用持续动因或强度动因。 对于可采用持续动因作为分配基础的作业，尽量不要使用强 度动因作为分配基础。 ②在建立同质组和成本库，选择作业动因中，应尽量选择现 有成本系统容易取得的成本动因，以便利用现有成本系统中 的有关数据资料，特别是一些历史成本资料。 ③选择作业动因应注意其在作业成本管理中的导向性。
★卡普兰教授将作业动因分为三类： 业务动因： ①业务动因：通常以执行的次数作为作业动因，并假定执 行每次作业的成本相等； 持续动因： ②持续动因：通常以执行一项作业所需的时间作为作业动 因，持续动因的假设前提是，执行作业的单位时间内耗用 的资源是相等的； 强度动因： ③强度动因：在某些特殊情况下，将作业执行中实际耗用 的全部资源单独归集，并将该项单独归集的作业成本直接 计入某一特定的产品。强度动因一般适用于某一特殊订单 或某种新产品试制。 比较： 比较：业务动因的精确度最差，但其执行成本最低；强度 动因精确度最高，但其执行成本最高；持续动因介于二者 之间。