会计学新编 5 负债的核算

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2.会计处理 企业签发、承兑商业汇票购买材料或抵付货 款时， 借：在途物资（或原材料） 应交税费—应交增值税（进项税额） 应付账款 贷：应付票据
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因使用银行承兑汇票支付给银行的承兑手续费 ，计入“财务费用”。 商业汇票到期付款时， 借：应付票据 贷：银行存款 3.逾期应付票据的处理 如为商业承兑汇票将逾期应付票据到期值转入 “应付账款” 账户； 如为银行承兑汇票将逾期应付票据到期值转入 “短期借款”账户。
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（二）应付职工薪酬的核算
1.工资结算凭证 工资结算单 根据考勤记录、工时记录、产量记录、工 资标准、工资等级等，编制“工资结算单” ，计算职工薪酬。 工资结算汇总表
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2.账户设置
企业应设置“应付职工薪酬”账户，核算应付 职工薪酬的提取、结算、发放、使用等情况，该 账户的贷方登记已分配计入有关成本费用项目的 职工薪酬的数额，借方登记实际发放职工薪酬的 数额；该账户期末贷方余额反映企业应付未付的 职工薪酬 。 “应付职工薪酬”账户应分别设置“工资”、“ 职工福利”、“社会保险费”、“住房公积金” 、“工会经费”、“职工教育经费”、“非货币 性福利”等明细账户，进行明细核算。
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半年后，ABC公司银行借款到期，归还本金并支付 全部利息款项存入银行。
借：应付利息 10 000
财务费用
短期借款
2 000
150 000
贷：银行存款
162 000
想一想，若按月付息怎么处理？
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五、应付及预收款项
(一）应付票据的核算
1.确认与计量 应付票据是企业在购买商品、材料等 物资的交易过程中由于采用商业汇票结算 方式而形成的一种负债。应付票据按票面 价值入账。
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确实无法支付的应付账款， 借：应付账款 贷：营业外收入
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（三）预收账款的核算
预收账款是指企业在提供商品或劳务之 前，根据购销合同预先向购货方收取的部分 货款。 预收账款有两种不同的账务处理： 1.单独设置“预收账款”账户核算 预收货款时， 借：银行存款 贷：预收账款
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销售实现时，再按发票金额， 借: 预收账款 贷: 主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额） 结算差额， 借：银行存款 贷：预收账款 或相反
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二、流动负债的内容
流动负债所包括的内容较多，例如： 应付票据、应付账款、预收账款、其他应 付款、应付职工薪酬、应交税费、应付股 利、应付利息等。
三、流动负债的计价原则
流动负债按未来应付金额入账。
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四、短期借款的核算
（一）账户设置
“短期借款”账 户—用于核算短期借 款本金的借入及偿还。 短期借款的利息不通 过该账户核算。
一、短期借款 二、应付账款 三、预收账款 四、应付票据 五、应付职工薪酬 六、应交税费 七、应付股利 八、其他应付款
定义
内容
核算方法
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一、流动负债的概念及特点
(一）流动负债的概念
流动负债是指将在一年（含一年）或超过 一年的一个营业周期内偿还的债务。
(二) 流动负债的特点
1、偿还期限短。 2、到期时，必须用资产、提供劳务或举借新的负 债等偿还。 3、流动资产与其相比较，能反映企业的短期偿债 能力。
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2.不单独设置“预收账款”账户核算 对预收的货款，记入“应收账款” 账 户的贷方。销售实现时，再按发票金额予以 冲销和结算差额。但会计期末编制资产负债 表时，应根据“应收账款” 明细账户余额 的借、贷方向区分应收账款、预收账款。
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（四）其他应付款的核算
1.其他应付款的内容 其他应付款是指除应付票据、应付账款、 预收账款等应付及预收款项外的其他各种应付 、暂收其他单位或个人的款项，如应付经营租 入固定资产和包装物的租金、存入保证金、应 付统筹退休金等。
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分配工资、职工福利费、各种社会保险费、住房公 积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时，公 司有关会计处理如下： 借：生产成本 制造费用 管理费用 销售费用 在建工程（或者研发支出） 贷：应付职工薪酬
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根据“工资结算汇总表”，本月实发工资1 368 380元，代扣个人所得税57 620元。工资通过银行 转账发放时，公司有关会计处理如下： 借：应付职工薪酬—工资 1 426000 贷：银行存款 1 368 380 应交税费—应交个人所得税 57 620
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（2）按季支付或借款到期时一次支付，且 金额较大的利息，采用分月预提方式，计 入财务费用。 借：财务费用 贷：应付利息
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（四）到期偿还本息
借：短期借款 应付利息 财务费用 贷：银行存款
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（五）短期借款核算举例
［例1］12月1日，ABC公司从银行借入期限为6个月 的银行借款150 000元，到期一次还本付息，款项已存 入银行。 借：银行存款 150 000 贷：短期借款 150 000 ［例2］12月31日，根据银行借款本金和借款利息 率计算，该月份应负担短期借款利息2 000元。 会计分录如下： 借：财务费用 2 000 贷：应付利息 2 000
登记实际已支付的利息 登记本期实际已受益但尚未 支付的利息
已经计提，但尚未支付利 息的数额
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（二）短期借款的取得
取得短期借款本金，借：银行存款 贷：短期借款
（三）短期借款利息的处理
短期借款的利息应列入财务费用，具体有两种 处理方法： （1）按月支付的利息和按季支付或借款到期时一次支 付，但金额较小的利息，在实际支付时，计入财务 费用。 借：财务费用 贷：银行存款
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应交税费—应交增值税（一般纳税人）
应交税费—应交增值税
借方 摘要 进项 税额 已交 税金 贷方 销项 进项税 出口退 税额 额转出 税 余额
2.一般购销业务的账务处理
（1）企业购入物资或接受应税劳务时， 借：原材料等 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款等
（2）企业销售产品时， 借：应收账款等 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
主要包括： （一）企业依法交纳的税金，包括增值税 、消费税、营业税、土地增值税、资源税、 城市维护建设税、房产税、土地使用税、车 船使用税、印花税、个人所得税等。 （二）企业应交纳的费用，如教育费附加 等。
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（一）应交增值税的处理
增值税是就其货物或劳务的增值部分征收的一种 税。 按照增值税暂行条例规定，企业购入货物或接受 应税劳务支付的增值税（即进项税额），可以从 销售货物或提供劳务按规定收取的增值税（即销 项税额）中抵扣。

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第三节 非流动负债的核算
一 、非流动负债的概念及内容
长期负债是指偿还期在一年或超过一年的 一个营业周期以上的债务。长期负债主要包 括长期借款、应付债券和长期应付款。
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借款费用
借款费用是指企业因借款而发生的利息、 折价或溢价的摊销额和辅助费用以及因外 币借款而发生的汇兑差额。其内容包括： (1) 因借款而发生的利息 (2) 因借款而发生的折价或溢价的摊销额 (3) 因借款而发生的辅助费用 (4) 因外币借款而发生的汇兑差额
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（3）上缴税金 借：应交税费-应交增值税（已交税金） 贷：银行存款
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（二）应交营业税、消费税、资源税等
借：营业税金及附加（或其他业务成本） 贷：应交税费—应交消费税（或应交营 业税等） （三）应交所得税 借：所得税费用 贷：应交税费—应交所得税
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（四）应交教育费附加 借：营业税金及附加（或其他业务成本） 贷：应交税费—应交教育费附加
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用途：核算企业应付给职 工的工资总额和福利费、 保险费等的分配和支付情 况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。
应付职工薪酬
登记支付的工资 总额和福利费、 保险费等 登记月末按用途 分配的应付工资 总额和福利费、 保险费等
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3.应付职工薪酬的账务处理
会计部门应根据工资结算的有关凭证每月编 制“职工薪酬结算汇总表”，据以与职工进行薪 酬结算并进行工资发放的账务处理。 月末，再根据职工提供服务的受益对象，编 制“职工薪酬费用分配表”，并分别下列情况处 理： 应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计 入产品成本或劳务成本，借记“生产成本”、“ 制造费用”、“劳务成本”等账户； 应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工 薪酬，计入建造固定资产或无形资产开发成本， 借记“在建工程”、“研发支出”等账户。
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（1）短期借款
用途：核算企业向银行或其他金融机 构借入的期限在一年以下的各种借款 本金增减情况的账户。 性质：负债类。 结构：如下所示。 短期借款
归还的短期借款本金
取得短期借款本金
期末尚未归还的短期借 款本金
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（1）短期借款 （2）财务费用
用途：核算企业为筹集生产经营所 需资金而发生的费用的账户。 性质：损益类。 结构：如下所示。
2.其他应付款的账务处理 各项其他应付款的发生和支付，应通过“其他 应付款” 账户核算。对于发生的经营租入固定资产 和包装物的租金，按用途计入有关费用。按规定提 24 取的统筹退休金计入管理费用。
六、应付职工薪酬
（一）应付职工薪酬的核算内容
职工薪酬是指企业为获得职工的服务而给 予各种形式的报酬以及其他相关支出。职工薪 酬主要包括以下几方面的内容： 1．职工工资、奖金、津贴和补贴，是指按照国 家统计局的规定构成工资总额的计时工资、计 件工资、奖金、津贴和补贴等。 2．职工福利费，是指企业为职提供的福利支出 ，如补助生活困难职工等。
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以现金支付职工生活困难补助600元；以银行存款 缴纳各种社会保险费342 240元和住房公积金149 730元时，公司有关会计处理如下： 借：应付职工薪酬—职工福利 600 —社会保险 342 240 —住房公积金 149 730 贷：现金 600 银行存款 491 970