会计学第五章 负债

（三）短期借款
• 短期借款是指企业从银行或其他金融机构 借入的期限在1年以下的各种借款
• 设置“短期借款”账户
• 取得借款时： • 借：银行存款 • 贷：短期借款
• 归还应付购货款或应付票据：
• 利息于支付月份计入财务费用：
• 借：财务费用
• 贷：银行存款
• 例：某企业于7月1日从银行取得生产周转 借款100 000元，年利率为6%，期限3个月。
• 借：银行存款
1 000 000
• 贷：应付债券－债券面值 1 000 000
• 假定甲公司发行为1 052.405元：
• 借：银行存款
1 052 405
• 贷：应付债券－债券面值 1 000 000
•
－债券溢价
52 405
• 假定甲公司发行为947.563元：
• 按直线法摊销债券溢价
•
贷：应付债券
• 应付债券－债券溢价
8
734.17
• 贷：应付债券－应计利息 50 000
• 若该债券属于分期付息，则在付息日支付 利息：
• 借：应付债券－应计利息 50 000
• 贷：银行存款
50 000
按直线法摊销折价
付息日期
贷：应付债券 ——应计利息 (1)=面值×3％
借：应付债券 ——债券折价
(2)= 折价× 1 6
二、流动ห้องสมุดไป่ตู้债
• （一）流动负债是负债的一个组成部分， 是将在1年(含1年)或超过l年的一个营业周 期内偿还的负债。
• 包括短期借款、应付票据、应付账款、预 收账款、应付工资、应付福利费、应交税 金、其他应付款项、预提费用和l年到期的 长期负债等
• （二）流动负债的分类
• ① 应付金额确定的流动负债 ：应付账款、 应付票据、预收账款，应付工资
• 借方登记票据到期而支付的款项或到期无 力支付而转为应付账款的款项等
• 期末贷方余额，反映企业持有尚未到期的 应付票据本息
• 甲企业于6月1日开出面值35100元，期限为 2个月的商业票据一张，用于购买生产用原 材料，增值税率为17%
• 材料采购时：
• 借：物资采购：
30 000
•
应交税金——应交增值税（进项税额）
50 000 50 000 50 000 50 000 50 000 50 000
8 734.17 8 734.17 8 734.17 8 734.17 8 734.17 8 734.15
41 265.83 41 265.83 41 265.83 41 265.83 41 265.83 41 265.85
• 设置“应付工资”账户
• “应付工资”是负债类账户
• 贷方反映应付给职工的工资
• 借方反映实际支付给职工的工资（包括转 出的待领工资）及代扣款项
• 如果企业当月的应付工资在当月支付，则 “应付工资”账户的借方与贷方金额一致， 该账户月末没有余额
• 如果企业当月的应付工资在下月初支付， 则“应付工资”账户月末有贷方余额，表 示尚未支付的工资数额
• 消费税的纳税义务人是在我国境内生产、 委托加工和进口应征消费税的消费品的单 位和个人
• 消费税的征收方法采用从价定率和从量定 率：
• 从价定率：
• 4.应交营业税 • 纳税人销售应税劳务或不动产，转让无形
资产，应根据销售额，按照规定的税率计 算应纳营业税额
• 5.应交城市维护建设税 • 为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城
• 借方登记的主要内容包括：
• 支付的因购入材料、商品等或接受供应单
• A公司向B公司销售材料2 000吨，每吨不含 税单价1 000元，发票总金额为2 000 000元， B公司尚未支付货款。付款条件为2/15， n/30。 “总价法”下的账务处理：
• 材料验收入库后，
• 借：物资采购
2 000 000
• 借：应付债券——应计利息 30 000
• 贷：银行存款
30 000
借：应付债券 ——债券溢价
借：财务费用
付息日期
——应计利息 (1)=面值×5％ (2)=溢价× 1
(3)=(1)-(2)
6
2001 年 1 月 1 日 2001 年 6 月 30 日 2001 年 12 月 31 日 2002 年 6 月 30 日 2002 年 12 月 31 日 2003 年 6 月 30 日 2003 年 12 月 31 日
借：财务费用 (3)=(1)+(2)
2001 年 1 月 1 日 2001 年 6 月 30 日 2001 年 12 月 31 日 2002 年 6 月 30 日 2002 年 12 月 31 日 2003 年 6 月 30 日 2003 年 12 月 31 日
30 000 30 000 30 000 30 000 30 000 30 000
947 563.00 956 302.50 965 042.00 973 781.50 982 521.00 991 260.50 1 000 000.00
——
• 每一计息：
• 借：财务费用
38 739.50
• 贷：应付债券——应计利息 30 000
•
应付债券——债券折价 8 739.50
• 若该债券属于分期付息债券，则应在付息 日支付利息：
2.应交增值税
• 增值税是对销售货物、进口货物、提供加 工及修理、修配劳务的增值部分征收的一 种税
• 小规模纳税人应交增值税=不含税的销售额 ×征收率
• 一般纳税人应交增值税=当期销项税额-当期 进项税额
3.应交消费税
• 消费税是价内税，是国家对某些特定产品 进行特殊调节而设立的税种
• 消费税和增值税交叉缴纳：缴纳消费税的 产品，同时也缴纳增值税
会计学第五章 负债
一、负债的概念和分类
• 1. 负债的概念 • 负债是资产总额中属于债权人的那部分权
益。它包括企业由于过去的交易或事项而 在现在承担的、需要在将来清偿的债务 • 2.负债的分类 • ⑴按负债的偿还期分类 • 流动负债 • 长期负债 • ⑵按负债的偿还方式分类 • 货币性负债：短期借款、应付票据、应付
市维护建设资金的来源，国家开征了城市 维护建设税 • 城市维护建设税以应交纳的增值税、消费 税和营业税为纳税依据，分别乘以适用的 税率计算
• 6.印花税
• 印花税是对书立、领受购销合同等凭证行 为征收的税款，实行由纳税人根据规定自 行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税 票的交纳方法。
• 应纳税凭证包括：购销、加工承揽、建设 工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保 管、借款、财产保险技术合同或者具有合 同性质的凭证；产权转移书据；营业账簿、 权力、许可证照等。
（二）应付债券
• 债券是企业为筹集长期资金而发行的约定 于一定日期支付一定的本金，及定期支付 一定的利息给持有者的一种书面凭证
• 设置账户： “应付债券” ，该账户下设四 个明细账户：
• ①应付债券－债券面值：债券票面价值的 增减变动情况
• ②应付债券－债券溢价：债券溢价的形成 和摊销情况
• 长丰公司2001年1月1日面值发行3年期债券 1 000份，每份面值1 000元，票面利率8％， 每年6月30日和12月31日各付息一次，发行 收入已存入银行。
合计
300 000
52 405
247 595
账面价值 (4)=上期-(2)
1 052 405.00 1 043 670.83 1 034 936.66 1 026 202.49 1 017 468.32 1 008 734.15 1 000 000.00
——
• 在每一计息日:
• 借：财务费用
41
265.83
•
应交税金——应交增值税（进项税额）
340 000
• 贷：应付账款——A公司
2 340 000
• 如果B公司在15天内付款：
（六）应付工资
• 企业应支付给职工的工资总额，它是企业 在一定时期内支付给职工的全部劳动报酬
• 1.工资总额 • 包括工资、津贴、补贴及奖金等。目前，
国家规定的工资总额组成内容主要是： • ⑴计时工资 • ⑵计件工资 • ⑶奖金 • ⑷津贴和补贴 • ⑸加班加点工资
• （2）职工生活困难补助；
（八）应交税金
• 1.应交税金的内容
• 企业根据一定时期取得的营业收入和实现 的利润，按规定向国家交纳的税金和各项 费用（如教育附加费）：
• 增值税、营业税、消费税、所得税、资源 税、城市维护建设税、土地增值税、耕地 占用税、房产税、印花税、车船使用税、 土地使用税等；经营进出口业务的企业还 需按照规定交纳进口、出口关税
• 纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比
7.应交所得税
• 所得税是国家对境内企业生产、经营所得 和其他所得征收的一种税。
• 应纳所得税额=应纳税所得额×适用所得税 率
• 应纳税所得额=收入总额-准予扣除项目金额
• 收入总额包括： • 生产、经营收入 • 财产转让收入 • 利息收入、租赁收入、特许权使用费收入、
• 发放工资： • 借：应付工资 • 贷：现金
• 工资分配 ：
• 借：制造费用
•
营业费用
•
管理费用
• 贷：应付工资
（七）应付福利费
• 企业除了以工资的形式支付职工劳动报酬 外，还要根据国家规定按工资总额的一定 比例提取职工福利费
• 职工福利费目前按工资总额的14%按月提 取，主要用于：
• （1）职工的医药费（包括医疗保险费）， 医护人员的工资、医务经费，职工因公负 伤赴外地就医路费；
其他收入
三、长期负债
• （一）长期借款 • 长期借款是企业向银行等金融机构借入的、
偿还期限超过1年的各种借款
• 设置“长期借款”账户 • 贷方登记取得的长期借款本金和定期计提
的长期借款利息 • 借方登记归还的本金和利息 • 期末余额在贷方，反映尚未归还的本金和
• 长丰公司于2001年1月1日从中国工商银行 借入人民币200万元，期限3年，用于购置
• （1）取得借款时：
• 借：银行存款
100 000
• 贷：短期借款
100 000
• （2）各月末计提利息费用时：
• 借：财务费用
500
• 贷：预提费用
500
• （3）9月30日归还借款并支付利息时：
（四）应付票据
• 应付票据是债务人出具的承诺在将来某一 时日支付固定金额的书面文件
• 设置“应付票据”账户进行核算 • 属于负债类账户 • 贷方登记企业开出商业汇票的款项
8 739.50 8 739.50 8 739.50 8 739.50 8 739.50 8 739.50
38 739.50 38 739.50 38 739.50 38 739.50 38 739.50 38 739.50
合计
180 000
52 437.00
127 563.00
账面价值 (4)=上期(4)+(2)
5 100
• 贷：应付票据
35100
• 到期支付票款时：
• 借：应付票据
35 100
（五）应付账款
• 企业在正常生产经营过程中，因购买商品、 材料或接受劳务供应等而应付给供应单位 的款项，称为应付账款
• 设置“应付账款”账户 • 属于负债类账户
• 贷方登记企业购入材料、商品等验收入库， 但尚未支付的应付款项或企业接受劳务供 应而发生的应付未付款项
固定资产并已交付使用。年利率8％，每年
计息一次，到期本息一次支付。
• ①取得借款，存入银行时：
• 借：银行存款
2 000 000
• 贷：长期借款
2 000 000
• ②第一、二、三年末计提利息时：
• 应计利息：200×8％×1＝16万
• 借：财务费用
160 000
• 贷：长期借款
160 000
• ③偿还本息时：