会计学：教程与案例-8 资产来源：负债.ppt
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财务会计-第八章.负债
第八章流动负债和长期负债学习目的通过学习本章能够解决以下问题:1核算流动负债2确认和反映或有负债3核算基本的应付公司债券交易4用实际利息法计算利息费用5解释借款筹资的优缺点6在资产负债表上披露负债The Home Depot,Inc合并资产负债表除股票数据外金额单位为百万美元 1999，1，31 1998，2，11999年1月31日The Home Depot的负债为4716000000美元，公司如何偿还如此巨额的债务呢？一是经营收益率高的项目获取大量现金，二是将负债控制在可接受的水平。
该公司在这两方面做得都很出色。
负债是一种义务，它也是各公司为购置资产而进行筹资的一种方式。
The Home Depot资产负债表上资产总额为美元（在第七章我们已经考察了公司的资产）。
公司通过债务组合（资产负债表第1－13行）和出售股票筹集到购买资产所需的资金，公司的总资产为135亿美元，负债总额为47亿美元对公司的压力并不是很大。
这一章我们将讨论The Home Depot及其他公司的各种类型的流动负债和长期负债，还包括或有事项和或有负债（资产负债表上第15行）。
我们先讨论流动的负债部分（在资产负债表上1－9行）然后再讨论的长期负债部分（在资产负债表10－13行）。
第一节确定金额的流动负债流动负债是指公司要在一年或长于一年的一个营业周期内偿还的债务，长于一个营业周期的负债称为长期负债（关于流动负债和长期负债我们已经在第133页第三章中讨论过了）流动负债分为两类：一是确定的负债，二是必须进行估计的负债。
我们首先看一下第一类。
一.应付帐款应付账款是指为购买产品和服务应支付的款项。
在前述章节中我们看到过许多应付帐款的例子。
例如，The Home Depot公司购买存货发生一项应付帐款，公司在1999年1月31日资产负债表中披露存在1586000000美元的应付帐。
（第359页资产负债表第3行）。
在购买存货的交易中通常存在信用购买方式。
会计学课件-负债
2001.6.30
7.64億 14.28億 9.48億 1.86億 0.38億 0.10億 0.95億 0.60億 0.057億 1.78億 0.047億 4.37億 41.96億 0.82億 42.78億
流動負債： 短期借款 應付票據 應付帳款 預收帳款 待銷商品款 應付工資 應付福利費 應付股利 應交稅金 其他應交款 其他應付款 預提費用 一年內到期的長期負債 其他流動負債 流動負債合計 …. 負債合計
2001.6.30
7.64億 14.28億
9.48億 1.86億 0.38億 0.10億 0.95億 0.60億 0.057億 1.78億 0.047億 4.37億 41.96億 0.82億 42.78億
流動負債： 短期借款 應付票據 應付帳款 預收帳款 待銷商品款 應付工資 應付福利費 應付股利 應交稅金 其他應交款 其他應付款 預提費用 一年內到期的長期負債 其他流動負債 流動負債合計 …. 負債合計
0
五
0
糧 液
2.56億
資
2.08億
產
0
負
0.91億
債
0.84億
表
0.22億
7.34億
0.49億
2.51億
0.46億
0
0
17.41億
17.63億
02.3.31
流動負債： 短期借款 應付票據 應付帳款 預收帳款 待銷商品款 應付工資
2002.3.31
2001.12.31
0
0
茅
0 0.24億
0 0.10億
借：預提費用 借: 短期借款
貸：銀行存款
6000 100000
106000
3 短期借款在報表中如何披露?
第二章 负债教学幻灯片
2.进项税额转出（外购物资对内改变用途）
a.材料改变用途——用于工程、职工福利 借：在建工程/应付职工薪酬 （总和） 贷：原材料 （实际成本） 应交税费——增（进转出）
b.存货发生非常损失 借：待处理财产损溢（总和） 贷：原材料 等 （实际成本） 应交税费——增（进转出）
2020/10/15
15
3、销项税
▪ 借：应付职工薪酬
▪ 贷： 银行存款/库存现金（支付）
▪
其他应收款（代扣）
▪
应交税费-应交个人所得税
▪ 注：
▪ 1.国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定
的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，合理预计
当期应付职工薪酬。
2020/120/.1实5 际发放与预计数差异的，应补提或冲回！
9
3
二、应付账款
▪ 有现金折扣的应付账款
商业折扣：不作账务处理；现金折扣：偿还时冲减财务费用
（1）赊购时→借：原材料等 （实际成本）
▪
应交税费——增(进) （增值税）
▪
贷：应付账款
（总和）
（2）折扣期内付款→借：应付账款 （总和）
贷：财务费用 （折扣额→注意增值税）
银行存款 （实付款）
（3）无法支付的应付账款
▪ 借:应付账款
▪
贷:营业外收入
2020/10/15
5
▪ (08)企业转销无法支付的应付账款时，应 将该应付账款账面余额计入（ ）。
▪ A.资本公积
B.营业外收入
▪ C.其他业务收入 D.其他应付款
2020/10/15
6
▪ 三、应付利息 ▪ 注：不包括带息商业汇票的应付未付利息。 ▪ 四、预收账款
2020/10/15
a.材料改变用途——用于工程、职工福利 借：在建工程/应付职工薪酬 （总和） 贷：原材料 （实际成本） 应交税费——增（进转出）
b.存货发生非常损失 借：待处理财产损溢（总和） 贷：原材料 等 （实际成本） 应交税费——增（进转出）
2020/10/15
15
3、销项税
▪ 借：应付职工薪酬
▪ 贷： 银行存款/库存现金（支付）
▪
其他应收款（代扣）
▪
应交税费-应交个人所得税
▪ 注：
▪ 1.国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家规定
的标准计提。没有规定计提基础和计提比例的，合理预计
当期应付职工薪酬。
2020/120/.1实5 际发放与预计数差异的，应补提或冲回！
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3
二、应付账款
▪ 有现金折扣的应付账款
商业折扣：不作账务处理；现金折扣：偿还时冲减财务费用
（1）赊购时→借：原材料等 （实际成本）
▪
应交税费——增(进) （增值税）
▪
贷：应付账款
（总和）
（2）折扣期内付款→借：应付账款 （总和）
贷：财务费用 （折扣额→注意增值税）
银行存款 （实付款）
（3）无法支付的应付账款
▪ 借:应付账款
▪
贷:营业外收入
2020/10/15
5
▪ (08)企业转销无法支付的应付账款时，应 将该应付账款账面余额计入（ ）。
▪ A.资本公积
B.营业外收入
▪ C.其他业务收入 D.其他应付款
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6
▪ 三、应付利息 ▪ 注：不包括带息商业汇票的应付未付利息。 ▪ 四、预收账款
2020/10/15
第八章 负债 《会计学》PPT课件
第八章 负 债
本章主要学习内容 ◆负债的含义及特征 ◆负债的内容与分类 ◆流动负债的核算 ◆非流动负债的核算
第一节 负债概述
一、负债及其特征
（一）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现
时义务。
★负债属于权益的组成部分
资产
＝负
＋
债
债权人权益
所有者 权益
（二）负债的特征
★增值税纳税人
●一般纳税人增值税基本税率为16%、10%和
6%。各月应交增值税额计算方法为： 应交增值税额＝销项税额－进项税额
★即增值 税的抵扣
●小规模纳税人的增值税征收率一般为3%。
每笔交易应交增值税额计算方法为：
★无需
应交增值税额＝不含税销售额×征收率
考虑进 项税额
一般纳税人增值税账务处理： 见【例8--13】
按各类人员工资总额提取福利费的计算：
生产工人：130 900×14%＝18 326 （元）
车间管理人员：22 600 ×14%
＝3 164 （元）
企业行政管理人员：37 400 ×14%
★应为以 上计算结
＝5 236（元） 果之和。
专设销售机构人员：29 850 ×14%
也可采用 “应付工
＝4 179（元） 资总额
★与工资 分配处理 方法一致
销售费用
销售部门人员薪酬
在建工程
工程建设人员薪酬
（3）账务处理(见【例8-10】）
3）职工社会保险费及住房公积金的核算 ◆企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老 保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费和住房公积金（“五险一金”），可在职工 为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比 例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费 处理方法基本相同）。
本章主要学习内容 ◆负债的含义及特征 ◆负债的内容与分类 ◆流动负债的核算 ◆非流动负债的核算
第一节 负债概述
一、负债及其特征
（一）负债的定义
负债是指企业过去的交易或者事项形
成的、预期会导致经济利益流出企业的现
时义务。
★负债属于权益的组成部分
资产
＝负
＋
债
债权人权益
所有者 权益
（二）负债的特征
★增值税纳税人
●一般纳税人增值税基本税率为16%、10%和
6%。各月应交增值税额计算方法为： 应交增值税额＝销项税额－进项税额
★即增值 税的抵扣
●小规模纳税人的增值税征收率一般为3%。
每笔交易应交增值税额计算方法为：
★无需
应交增值税额＝不含税销售额×征收率
考虑进 项税额
一般纳税人增值税账务处理： 见【例8--13】
按各类人员工资总额提取福利费的计算：
生产工人：130 900×14%＝18 326 （元）
车间管理人员：22 600 ×14%
＝3 164 （元）
企业行政管理人员：37 400 ×14%
★应为以 上计算结
＝5 236（元） 果之和。
专设销售机构人员：29 850 ×14%
也可采用 “应付工
＝4 179（元） 资总额
★与工资 分配处理 方法一致
销售费用
销售部门人员薪酬
在建工程
工程建设人员薪酬
（3）账务处理(见【例8-10】）
3）职工社会保险费及住房公积金的核算 ◆企业应为职工缴纳的医疗保险费、养老 保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险 费和住房公积金（“五险一金”），可在职工 为企业提供服务期间，根据工资总额的一定比 例计算，计入有关成本费用（与工资及福利费 处理方法基本相同）。
第九章资产来源负债ppt课件
企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交 数的税金,不通过“应交税费”科目核算。
8
总分类账
明细分类账
（一级账）
（二级账）
应交税费 应交增税
应交消费税
应交营业税
应交企业所得税
应交个人所得税
应交城市维护建设税
应交教育费附加
......
9
（二）增值税——价外税
增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人， 按其经营增值额和规定的税率征收的一种流转税。 按经营规模和会计核算的健全程度，分为一般纳税 企业和小规模纳税企业。
利息=本金×利率×期间数
本利和=本金×（1+利率×期数）
例9-17：
（2）复利的计算。长期借款在国外一般都按复 利计算，
计算公式为： FP(1i)n
本利和=本金×（1+利率）期数
例9-18：
34
设：借款1万元 利息率10%
时间10年本利和单利 =？ 复利=？ 时间20年本利和单利 =？ 复利=？ 时间30年本利和单利 =？ 复利=？ 时间40年本利和单利 =？ 复利=？ 时间50年本利和单利 =？ 复利=？
销售物资或提供应税劳务——
借：应收账款（+）
应收票据（+）
银行存款（+）
贷：主营业务收入（+）
其他业务收入 （+）
应交税费
（+）
——应交增值税（销项税额)
交纳增值税： 借：应交税费
——应交增值税（已交税金）（—） 贷：银行存款（—）
13
（三）消费税
8
总分类账
明细分类账
（一级账）
（二级账）
应交税费 应交增税
应交消费税
应交营业税
应交企业所得税
应交个人所得税
应交城市维护建设税
应交教育费附加
......
9
（二）增值税——价外税
增值税是对在中华人民共和国境内销售货物或提供 加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人， 按其经营增值额和规定的税率征收的一种流转税。 按经营规模和会计核算的健全程度，分为一般纳税 企业和小规模纳税企业。
利息=本金×利率×期间数
本利和=本金×（1+利率×期数）
例9-17：
（2）复利的计算。长期借款在国外一般都按复 利计算，
计算公式为： FP(1i)n
本利和=本金×（1+利率）期数
例9-18：
34
设：借款1万元 利息率10%
时间10年本利和单利 =？ 复利=？ 时间20年本利和单利 =？ 复利=？ 时间30年本利和单利 =？ 复利=？ 时间40年本利和单利 =？ 复利=？ 时间50年本利和单利 =？ 复利=？
销售物资或提供应税劳务——
借：应收账款（+）
应收票据（+）
银行存款（+）
贷：主营业务收入（+）
其他业务收入 （+）
应交税费
（+）
——应交增值税（销项税额)
交纳增值税： 借：应交税费
——应交增值税（已交税金）（—） 贷：银行存款（—）
13
（三）消费税
会计学第八章负债106页PPT
借：短期借款
100 000
贷：银行存款
100 000
【例8-2（1）】华夏公司2008年1月1日从
银行取得短期借款100 000元。
借：银行存款
100 000
贷：短期借款
100 000
【例8-2（2）】上述借款年利率为6%， 期限12个月，利息采用按季支付方式。计提 各月应付借款利息500元。
每月应付利息：100 000×6%÷12
各月负担利息：500 000×6%÷12
＝2 500（元）
借：财务费用
2 500
贷：应付利息
2 500
● 2008年11、12月及2009年1～3月各月计 提利息分录同上；6个月计取利息总额为：
2 500×6 ＝15 000（元）
★以上短期 借款利息的 处理在有关 账户中的登 记情况
应付利息
08.10 08.11 08.12 09.1 09.2 09.3 合计
应付数
◆用银行存 ◆价款、
款等偿还 税款等
在途物资等
买价
应交税费
进项税额
营业外收入 ×××
无法支付的
应付账款
期末余额 ×××
2）账务处理
【例8--5】 华夏公司从庆阳公司购入材料一批， 材料价款为20 000元，增值税率为17％，价税款尚未支
付。
（1）购货时：
借：在途物资
20 000
应交税费——应交增值税
应付利息
09.3
15 000 08.10 2 500
08.11 2 500
08.12 2 500
09.1 2 500
09.2 500
09.3 2 500 合计 15 000
会计学-原理与方法课件：负债
负债
☞负 债 财务财务会1计的方法和原则
9-1 负债含义 和分类
9-6 可转换债券与 递延所得税负债
9-2 货币时间价值
导航图1
☞
9-1 或有负债
9-3 融资性负债
9-4 经营性负债
9-1 负债含义及分类
负债含义
负债分类
负债含义
负债
负债是企业过去的交 易或事项产生的、预 期会导致经济利益流 出企业的现时义务。
例9-3 假设例9-2的交易，时代公司开
出的是一张金额为936 000元，期限为3个 月，票面利率为3%的票据。
（1）购入物品即开出票据时：
借：在途物资
800 000
应交税费——应交增值税 136 000
（进项税额）
贷：应付票据
936 000
（2）票据到期时：
借：应付票据
936 000
财务费用
7 020
按业务性质
9-2 货币时间价值
货币时间价值
终值与现值
年金
货币时间价值
假如20年后， 我有100万元， 相当于现在多少 钱呢？
假如，我现在有 100万元，每年可 以获得８％的利息， ２０年后我将拥有 多少钱呢？
终值与现值
未来时间 货币的现 在价值叫 现值？
现在
现值 PV Fn
(1 i)n
终值 FV PV (1 i)n
应交税费
应交税费
是企业应付未付 给国家税务部门 的各种税费。 企业按应缴纳的 税种设置明细账。
主要税种
流转税：以商品或劳务买 卖的流转额为课税对象课征 的各种税，如增值税 所得税，如企业所得税、 个人所得税。 行为税，如印花税、车船 使用税等。
财产税，如房产税 资源税，如城镇土地使用 税 特定目的税，土地增值税、 车辆购置税、耕地占用税 关税，主要对进出我国国 境的货物和行为征收。
☞负 债 财务财务会1计的方法和原则
9-1 负债含义 和分类
9-6 可转换债券与 递延所得税负债
9-2 货币时间价值
导航图1
☞
9-1 或有负债
9-3 融资性负债
9-4 经营性负债
9-1 负债含义及分类
负债含义
负债分类
负债含义
负债
负债是企业过去的交 易或事项产生的、预 期会导致经济利益流 出企业的现时义务。
例9-3 假设例9-2的交易，时代公司开
出的是一张金额为936 000元，期限为3个 月，票面利率为3%的票据。
（1）购入物品即开出票据时：
借：在途物资
800 000
应交税费——应交增值税 136 000
（进项税额）
贷：应付票据
936 000
（2）票据到期时：
借：应付票据
936 000
财务费用
7 020
按业务性质
9-2 货币时间价值
货币时间价值
终值与现值
年金
货币时间价值
假如20年后， 我有100万元， 相当于现在多少 钱呢？
假如，我现在有 100万元，每年可 以获得８％的利息， ２０年后我将拥有 多少钱呢？
终值与现值
未来时间 货币的现 在价值叫 现值？
现在
现值 PV Fn
(1 i)n
终值 FV PV (1 i)n
应交税费
应交税费
是企业应付未付 给国家税务部门 的各种税费。 企业按应缴纳的 税种设置明细账。
主要税种
流转税：以商品或劳务买 卖的流转额为课税对象课征 的各种税，如增值税 所得税，如企业所得税、 个人所得税。 行为税，如印花税、车船 使用税等。
财产税，如房产税 资源税，如城镇土地使用 税 特定目的税，土地增值税、 车辆购置税、耕地占用税 关税，主要对进出我国国 境的货物和行为征收。
新编会计学第8章负债
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新编会计学第8章负债
1．总价法
总价法，即不扣除折扣，按照所购货物的全 部价款入账，如果在折扣期内付款，将其视 为理财收益，冲减当期的财务费用 。
2．净价法
净价法，即按照所购货物的全部价款扣除最 高折扣后的净额入账。
• 我国会计准则规定采用总价法。
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新编会计学第8章负债
• 一般纳税人可以使用增值税专用发票，其应 纳增值税额根据当期销项税额减去进项税额 计算确定。
• 应纳增值税=当期销项税额–当期进项税额 • 销项税额=销售额×税率
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新编会计学第8章负债
• （1）购货时： 借：原材料
应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：银行存款
（2）销售时： 借：应收账款
（一）增值税
增值税是对我国境内销售货物或提供加工、 修理修配劳务以及进口货物的单位和个人， 就其取得的货物或应税劳务的销售额以及进 口货物金额计算税款，并实行税款抵扣制的 一种流转税。
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新编会计学第8章负债
1．增值税一般纳税人的会计处理
• 增值税一般纳税人，是指年应税销售额在规 定的标准以上的企业。
（三）预收账款 • 预收账款是企业按照合同或协议规定，预先
向购货方收取的款项，需要企业用商品或劳 务来偿还。
• 设置“预收账款”科目。 • 如果企业预收账款不多，也可不设“预收账
款”科目，将预收的款项通过“应收账款” 科目核算。
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新编会计学第8章负债
五、其他应付款 • 企业除应付票据、应付账款、预收账款等应
• 应交所得税=应纳税所得额×所得税率 • 应纳税所得额=利润总额±调整项目
借：所得税费用 • 贷：应交税费—应交所得税
负债知识课程讲义(ppt 98页)
（1）当所购货物与发票账单同时到达时，一般是在货物验收入库时，才 按发票账单确认应付账款；
（2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则 在账上确认“在途物资”，并记录应付账款；
（3）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的 负债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初 再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理。
在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将 应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损 益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。
•应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 •应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
其他职工薪酬，计入当期损益。
1.货币性职工薪酬
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家 规定的标准计提（在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比 例计算）。
•应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” •应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 •应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等
账户设置——“应付票据”
偿付票据 金额
面值 带息票据 预提利息
未到期票据 （面值 利息）
发生
商业承兑汇票
借：原材料或材料采购 应交税费——XX 贷：应付票据
带息票据计 借：财务费用
息
贷：应付票据
到期偿还
借：应付票据 贷：银行存款
到期无力偿 借：应付票据
还
贷：应付账款
银行承兑汇票 借：原材料或材料采购
（2）当所购货物与发票账单不是同时到达，如发票已到而货物未到，则 在账上确认“在途物资”，并记录应付账款；
（3）如货物已到而发票未到，为客观反映企业所拥有的资产和应承担的 负债，企业一般采用在月份终了将所购货物和应付账款暂估入账，在下月初 再用红字予以冲回，待实际收到发票账单时，再按正常程序处理。
在职工为企业提供服务的会计期间，企业应根据职工提供服务的受益对象，将 应确认的职工薪酬（包括货币性薪酬和非货币性福利）计入相关资产成本或当期损 益，同时确认为应付职工薪酬，但解除劳动关系补偿（下称“辞退福利”）除外。
•应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本。 •应由在建工程、无形资产负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产成本。
其他职工薪酬，计入当期损益。
1.货币性职工薪酬
计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，应当按照国家 规定的标准计提（在职工为其提供服务的会计期间，根据工资总额的一定比 例计算）。
•应向社会保险经办机构(或企业年金基金账户管理人)缴纳的“五险” •应向住房公积金管理中心缴存的住房公积金 •应向工会部门缴纳的工会经费和职工教育经费等
账户设置——“应付票据”
偿付票据 金额
面值 带息票据 预提利息
未到期票据 （面值 利息）
发生
商业承兑汇票
借：原材料或材料采购 应交税费——XX 贷：应付票据
带息票据计 借：财务费用
息
贷：应付票据
到期偿还
借：应付票据 贷：银行存款
到期无力偿 借：应付票据
还
贷：应付账款
银行承兑汇票 借：原材料或材料采购
负债ppt实用课件(ppt64页)
8.2.5 应付职工薪酬
职工薪酬的内容：是指企业为获得职工提供的服务而 给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括： （一）职工工资、奖金、津贴和补贴； （二）职工福利费； （三）社会保险费； （四）住房公积金； （五）工会经费和职工教育经费； （六）非货币性福利； （七）辞退福利；
（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。
威远有限责任公司2012年7月1日从银行取得短期借款1000000 元，期限为6个月，年利率为8.4%，到期一次归还本金，利 息按季支付。
8.2.3应付及预收账款
1.应付票据
应付票据是企业在购货过程中由于采用商业汇票结算方 式延期而形成的流动负债。
商业汇票按照是否带息，分为带息票据和不带息票据。 企业应设置“应付票据”账户： 贷方登记：开出、承兑商业汇票的面值，带息票据预提
1.应交增值税 一般纳税人的核算
（3）主要账务处理 视同销售业务 （要确认“销项税额”） 不予以抵扣项目（要确认“进项税额转出”） 出口退税（要确认“出口退税”） 上缴增值税和期末结转 （当期：已交税金；期末欠交多交要结转
上期：应交税费——未交增值税）
1.应交增值税 小规模纳税人的核算
应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据（面值） 企业支付的银行承兑汇票手续费应当计入当期财务费用： 借：财务费用 贷：银行存款 企业开出商业承兑汇票偿还前欠货款的： 借：应付账款 贷：应付票据（面值）
威远有限责任公司2012年12月1日购入原材料一批，买价 为10000元，增值税额1700元，共计11700元，原材料已验收 入库，采用商业汇票结算方式进行结算。该企业签付一张不带 息的商业汇票，付款期限为3个月。2013年3月1日，用银行存 款支付票据款11700元。
资产来源负债财务会计34页PPT.pptx
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债务重组
会计处理举例： 甲企业欠乙企业购货款50000元，由
于甲企业现金流量不足，短期内不能支 付货款。经协商，乙企业同意甲企业支 付30000元货款，余款不再偿还。甲企业 随即支付了30000元货款。乙企业已对应 收帐款计提了10000元的坏帐准备。
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债券利息费用
Slide 8-7
Mason公司的10%债券的第一年的利息费用 (折价发行，市场实际利率为12%)。
债券利息费用 债券折价 现金
$85,100 x .12
10,212
212 10,000
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ቤተ መጻሕፍቲ ባይዱ
债券发行的会计处理
Slide 8-5
相反，如果相似的债券当前的市场利率为 9%，那么债券将以每张面值加 $91 的溢价发 行。
现金 递延费用
债券溢价 应付债券
107,000 2,100
9,100 100,000
$5,546
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现值与负债
Slide 8-19
Kinnear公司以10%的年利率借入 $25,000, 本金在10 年后一次性偿还。资产负债表中的负债部分将如何 披露它？
利息, $2,500*3.791 (表 B) 本金, $25,000*0.621 (表 A)
新编会计学第8章负债
（二）发行可转换公司债券的处理
• 可转换公司债券，是指债券持有人可以在持 有一定时期后，按规定的转换比率或转换价 格将所购债券转换成发行公司的股票。
• 企业发行可转换公司债券时：
• 按实际收到的金额，借记“银行存款”等科 目，按可转换公司债券包含的负债成份的公 允价值，贷记“应付债券——可转换公司债 券（面值）科目，按可转换公司债券包含的 权益成份的公允价值，贷记“资本公积—其 他资本公积”科目，按其差额，借记或贷记 “应付债券——可转换公司债券（利息调 整）”科目。
（2）销售时： 借：应收账款
贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税（销项税额）
2．增值税小规模纳税人的会计处理
• 增值税小规模纳税人，是指年销售额在规定 的标准以下，且会计核算不够健全的企业单 位。
• 小规模纳税企业一般不能使用增值税专用 • 发票，对其增值税采取简易征税办法。
工业企业的征收率为6% 商品流通企业的征收率为4%
• 资产负债表日，按摊余成本和实际利率计算 债券利息费用，并根据发行债券所筹集资金 的用途，分别借记“财务费用”、“在建工 程”、“研发支出” ，同时按票面利率计
算应付利息，对于分期支付的利息贷记“应 付利息” ，对于到期一次支付的利息贷记 “应付债券——应计利息” ；两者差额， 借记或贷记“应付债券——利息调整”科目。
• 企业应设置“应付职工薪酬”科目。
• 在该科目下，应按照薪酬内容设置“工资”、 “职工福利”、“社会保险费”、“住房公 积金”、“工会经费”、“职工教育经费”、 “非货币性福利”、“辞退福利”、“股份 支付”等明细科目，进行明细分类核算。
（一）职工工资与社会保险费的核算 月份终了，将本月应发薪酬按照职工所在部 门进行分配，计入有关的成本费用科目。
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