初级会计实务第三章负债讲义
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第三章负债
知识点：负债
负债——指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。
【例题·单选题】（2015年）以下属于非流动负债的是（）。
A.预收账款
B.其他应付款
C.应付股利
D.递延收益
『正确答案』D
『答案解析』选项ABC，均属于流动负债。
知识点：短期借款★★
一、短期借款概述
短期借款——企业向银行或其他金融机构等借入的期限在1年以下（含1年）的各种款项。
二、短期借款账务处理
借入短期借款：
借：银行存款
贷：短期借款（本金）
确认利息费用——非预提方式：
【提示】如果利息是按月支付的，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，但是数额不大的，可以不采用月末预提的方法，而在实际支付或收到银行的计息通知时，直接计入当期损益。
确认利息费用——预提方式：
【提示】如果利息是按期支付的，如按季度支付利息，或者利息是在借款到期时连同本金一起归还，并且其数额较大的，企业应采用月末预提方式进行短期借款利息的核算。
【提示】预提与非预提方式的区别就在于是否通过“应付利息”科目核算。
偿还短期借款：
借：短期借款（本金）
贷：银行存款
【例题】2×19年1月1日，甲公司向银行借入一笔生产经营用短期借款，共计1 200 000元，期限为9个月，年利率为4%。根据与银行签署的借款协议，该项借款的本金到期后一次归还，利息按季支付。甲公司应编制如下会计分录：
（1）1月1日借入短期借款：
借：银行存款 1 200 000
贷：短期借款 1 200 000
（2）1月末，计提1月份应计利息：
借：财务费用 4 000
贷：应付利息 4 000
本月应计提的利息＝1200 000×4%÷12＝4000（元）
2月末计提2月份利息费用的处理与1月份相同。
（3）3月末支付第一季度银行借款利息：
借：财务费用 4 000
贷：银行存款 4 000
借：应付利息 8 000
贷：银行存款 8 000
第二、三季度的会计处理同上。
（4）10月1日偿还银行借款本金：
借：短期借款 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000
如果上述借款期限是8个月，则到期日为9月1日，8月末之前的会计处理与上述相同。9月1日偿还银行借款本金，同时支付7月和8月已计提未付利息：
借：短期借款 1 200 000
贷：银行存款 1 200 000
借：应付利息 8 000
贷：银行存款 8 000
【例题1·单选题】（2018年）2017年7月1日，某企业向银行借入一笔生产用周转资金200万元，期限为6个月，到期一次归还本金，年利率为6%，利息按季支付、分月预提。下列各项中，关于2017年9月30日该企业支付借款利息相关科目的会计处理结果正确的是（）。
A.借记“财务费用”科目1万元
B.贷记“应付利息”科目3万元
C.借记“财务费用”科目3万元
D.贷记“银行存款”科目1万元
『正确答案』A
『答案解析』相关会计处理如下：
7月1日：
借：银行存款 200
贷：短期借款 200
计提7月份利息：
借：财务费用（200×6%/12）1
贷：应付利息 1
8月计提利息分录同上。
2017年9月30日支付利息时：
借：应付利息 2
财务费用 1
贷：银行存款 3
所以，选项A正确。
【例题2·多选题】（改）2016年1月1日，某企业向银行借入资金600 000元，期限为6个月，年利率为5%，借款利息分月计提，季末交付，本金到期一次归还，下列各项中，2016年6月30日支付借款利息时的会计处理正确的是（）。
A.借：财务费用 5 000
应付利息 2 500
贷：银行存款7 500
B.借：财务费用 7 500
贷：银行存款 7 500
C.借：应付利息 5 000
贷：银行存款 5 000
D.借：财务费用 2 500
贷：银行存款 2 500
『正确答案』CD
『答案解析』2016年6月30日支付借款利息时：
借：财务费用 2 500（6月利息）
应付利息 5 000（4，5月利息）
贷：银行存款 7 500
【例题3·多选题】下列各项中，关于制造业企业预提短期借款利息的会计处理正确的有（）。
A.贷记“应付账款”科目
B.借记“制造费用”科目
C.贷记“应付利息”科目
D.借记“财务费用”科目
『正确答案』CD
『答案解析』预提方式下的会计分录：
借：财务费用
贷：应付利息
【例题4·判断题】（2018年）企业短期借款利息数额不大的，可以不采用预提的方法，而在实际支付时直接计入当期损益。（）
『正确答案』√
高频考点
知识点高频考点
短期借款两种方式下利息费用的确认
完成：阶段性测试
知识点：应付票据★★
一、概念
应付票据——企业购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，包括商业承兑汇票和银行承兑汇票。