制造企业存货监盘审计中存在的问题及对策探讨

制造企业存货监盘审计中存在的问题
及对策探讨
许彦
摘要：在制造企业中，存货是企业资产的重要组成部分，与企业的资产状况与经营利润相关。

存货包括采购与付款循环、生产与仓储循环、工薪与人事循环和销售与收款循环这四大循环，因此成为审计的首要任务。

文章从存货的特点与存货审计的重要性入手，分析了制造业企业存货监盘审计过程中存在的问题，并提出相应的对策。

关键词：制造企业；存货监盘；审计；问题对策
前言
存货监盘相关的审计目标包括存在性、完整性与所有权。

审计人员需要通过监盘等方式获取充分、适当的审计证据来保证被审计单位记录的存货是真实存在的，数量是准确的，确保企业没有虚增存货等舞弊行为，同时确认存货属于被审计单位的资产并是合法取得、存在的。

因此，存货监盘相关的审计是目前事务所审计中的核心程序，需要我们加以关注与重视。

一、存货的特点及监盘审计的重要性（一）存货的特点
存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品
或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供
劳务过程中耗用的材料、物料等。

包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托加工物资等等。

其特点主要表现为：
（1）流动性比较强、周转速度相对较快。

（2）种类复杂、项目繁多，经常以多种形态存在，存在的形式不固定，处于变化之中。

（3）从原材料购入到领用，再到产成品销售，虽然存货在不停地流动，但呈现出规律性的变化。

（二）存货监盘审计的重要性
存货是制造企业生产经营过程中贯穿始终的一项重要资产，是企业生产与再生产的基础。

存货也经常成为被审计单位粉饰报表的一个重要项目，通过对资产造假来增加收益。

由于存货关系到四大循环，存货如果出现错报，不仅会导致较大的审计风险，同时将对企业的资产、成本及净利润造成较大的影响。

存货监盘是审计人员获得审计证据的重要方式之一，因此在内部控制制度健全的前提下，确保存货的质量与数量是存货审计的重点。

二、存货监盘审计中存在的问题（一）存货收发存的控制力度不够
存货的内部控制目标要求企业建立健全的存货管理制度，从而保证存货在取得、入库、领用与出库的严格控制。

制造企业工艺流程复杂，存货品种繁多，同时大多数以在产品加工的状态存在，因此材料的领用比较频繁，不
能保证及时的登入系统之中，有些领用未及时告知管理
人员便领走材料。

在一些制造业企业中，仓库管理员手工单独记录材料的收发情况，之后再逐笔录入系统之中。

虽然这项比较繁琐的手工登记方式一定程度上可以保证准确性，但存货的收发存信息存在一定的滞后性。

这将导致无法确定存货盘点明细表中数据的时效性，在存货监盘审计中难以保证所盘点存货的准确性，存在一定的审计风险。

比如在盘点原材料时，有些已领用但未用完的原材料，又被放回到未领用的原材料里面，导致原材料数量被混淆，无法准确区分是在库还是在用。

（二）存货的数量盘点准确性不高
在事务所审计过程中，存货监盘是确认存货数量准确性的基础方法。

其操作方法一是以账面核实物，二是以实物核账面。

实质是通过比较核对，做到账实相符。

然而在实际的审计过程中，由于被审计单位难以在期末时刻即要求审计入场，往往造成审计监盘时点晚于期末时点，在这期间可能发生存货被领用或新增加的情况，造成难以在期末的精确时刻对存货进行账实核对。

于是审计也只能通过抽盘的审计程序来代替监盘。

而在抽盘过程中，由于存在金额较大的存货堆放分散等原因，使审计清点工作面临困难，从而出现走形式的情况出现。

这些都对审计的质量产生了一定的影响。

制造企业中，性质复杂的存货监盘很难确定其数量。

例如原材料中的一种———型材，包括圆管、H 钢、角钢、矩形钢等多种材料，同一种型材又有多种不同的型号。

企业一般是按重量领用，每一种型材的计算公式各有不同，涉及到密度、周长、半径等不同的变量。

企业没有将公式录入计算机中进行简便计算，而是通过手工计算的方法，这无疑增加了审计的工作难度，审计人员将要花费很多的时间来计算监盘数量下型材的重量。

同时，有些通过面积、体积进行计量的存货，对于数量的确认也存在很大的难度。

在实际审计过程中，审计人员往往相信被审计单位工作人员给出的数据资料，而没有亲自进行取证计算。

（三）存货的质量无法保证
存货的质量关系到资产的价值是否被正确的反映。

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因变质、过时或自然损耗等原因产生的存货质量问题，往往通过肉眼是无法明确地辨别出来。

同时由于财务及审计人员均缺乏相应的专业知识，无法对变质、过时或自然损耗的存货的现值做出合理的判断，造成存货的账面价值可能与其实际价值严重不一致的情况。

而企业在盘点过程中，仍将这些存货与其他正常存货一同盘点、计价，导致这些存货的价值被高估。

同时，虽然有些存货的形态和质量要求未发生改变，但由于其不再具有实用价值，将其和正常存货一同核算，同样造成存货价值的虚高。

比如有些已领用的实验用品存货，因不符合实验要求等原因，不再使用，返回仓库堆积，如果这些影响存货质量的因素被忽略，将会直接影响资产价值的准确计量。

三、加强存货监盘审计的对策（一）加强被审计企业完善存货内部控制机制
被审计单位内部控制存在缺陷将直接影响审计人员的监盘工作，完善的内部控制制度不仅有利于被审计单位加强存货的内部管理，同时也有助于审计监盘工作的顺利开展，达到双赢的目的。

存货相关的内部控制涉及被审计单位的供、产、销各个环节，包括采购、验收、仓储、领用、加工、装运等方面。

审计人员需要协助被审计单位对存货各环节的内部控制制度进行检查，并进一步完善。

（二）提高审计人员的责任心与职业素质
审计人员在存货监盘审计过程中，应该抱有认真负责的态度，意识到存货审计监盘的重要性，保证审计工作在一定的规范下进行。

对于无法实施监盘或者监盘困难的情况，不应该敷衍或者置之不理，需要在确认被审计单位内部控制机制完善的情况下，认真分析如何通过有效的替代程序来保证审计证据获得的充分性与适当性。

其次，审计人员应该具有一定的职业素质，在审计中做出科学合理的职业判断。

这就要求审计人员不仅需要具备会计方面的专业知识，也需要掌握其他方面的知识与技能，比如计算机相关软件的熟练使用，可以对审计工作起到很大的辅助作用。

另外，审计人员应该对被审计单位的生产流程和主要产品进行一定的了解，做到“知彼”，而不能仅仅停留在单纯的抽查凭证这种基础工作的层面。

（三）提高监盘存货数量的准确性
审计人员需要现场亲自监督被审计单位的存货盘点，并进行抽查，而不是听信仓库管理人员的盘点数据。

在抽查的过程中，金额相对较大的存货应该作为存货抽查的重点，金额较小的一般数量大、单价低，可以使用快速浏览的方法进行查看，必要时可以通过称重等方式进行盘点。

对于领用后剩余的原材料，也需要重视，毕竟积少成多。

数量较大的原材料可能需要借助专业的工具测量并结合一定的数学方法，而零碎的、金额较小的存货则
可以采用大概估算。

对于在途存货、委托加工或者委托代
销的存货，应该检查这些存货原始凭证的数量与金额是否正确，根据存货的数量与价值实施相应的审计程序。

对于数量金额比较大的存货，需要审计人员亲自到存货存放地点进行盘点；对于价值相对较小的存货，可以采取向委托单位或供应商发询证函的方式检查存货的存在性。

而对于金额大、性质复杂、盘点相对困难的存货，要选用合理可行的方法保证监盘程序的顺利进行，而不能直接采用企业数据敷衍了事，甚至直接放弃监盘。

比如有些制造企业存货中型材涉及金额较大、计算复杂、盘点困难的情况，审计人员可以借助计算机相关软件的配合使用或通过建模等形式，将各种型材的相关指标录入系统中，通过办公软件或建立的模型对该类存货的购进或使用进行管理，从而减少手工计算的繁琐，节约时间，同时也提高了审计监盘的准确度。

（四）进一步保证存货监盘审计的质量
除以上三个方面外，审计人员仍需从细节及基础资料中入手，保证存货监盘审计的质量。

一方面可通过目测法，仔细观察存货的外观，初步判断存货的基本情况。

比如发现存货出现锈迹或灰尘，就应引起审计人员的注意，及时向被审计企业了解购买的时间、购买时的原始凭证及暂停或终止使用的原因等。

另一方面，对于那些已领用未使用完的、过时的或无使用价值的存货，审计人员应注意该类存货是否被单独存放并做好清晰标记和登记管理。

若仓库管理人员难以对该类存货的价值情况做出解释，必要时可要求专业技术人员提供协助解释。

最后，某些情况下若只能采取抽盘审计的方法对被审计企业进行存货盘点，审计人员也应亲力亲为，在抽取随机的前提下，注重抽取核算存货的数量与质量，防止以少充多、以次充好，影响审计质量，从而保证存货资产的正确反映。

四、结论
制造企业存货监盘审计是企业审计工作的重要内容之一。

对于企业本身来讲，加强存货的优异管理，及时高效的反映存货的流动和价值，是企业加强存货管理的重要方面。

对于审计方来讲，由于存货监盘审计过程耗时耗力，因此审计方在审计之前需做好详细的监盘计划，确保审计工作的连续性、准确性，从而提高存货监盘审计的质量。

参考文献：
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（作者单位：四川南工建设工程有限公司）
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