《企业会计准则——投资》指南(4)
企业会计准则第4号固定资产
企业会计准则第4号——固定资产（2006）财会[2006]3号第一章总则第一条为了规范固定资产的确认、计量和相关信息的披露，根据《企业会计准则——基本准则》，制定本准则。
第二条下列各项适用其他相关会计准则：（一）作为投资性房地产的建筑物，适用《企业会计准则第3号——投资性房地产》。
（二）生产性生物资产，适用《企业会计准则第5号——生物资产》。
第二章确认第三条固定资产，是指同时具有下列特征的有形资产：（一）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；（二）使用寿命超过一个会计年度。
使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。
第四条固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：（一）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；（二）该固定资产的成本能够可靠地计量。
第五条固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。
第六条与固定资产有关的后续支出，符合本准则第四条规定的确认条件的，应当计入固定资产成本；不符合本准则第四条规定的确认条件的，应当在发生时计入当期损益。
第三章初始计量1第七条固定资产应当按照成本进行初始计量。
第八条外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等。
以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资产公允价值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。
购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，固定资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额，除按照《企业会计准则第17号——借款费用》应予资本化的以外，应当在信用期间内计入当期损益。
第九条自行建造固定资产的成本，由建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。
企业会计准则 对外投资会计分录
企业会计准则对外投资会计分录
外投资会计分录是指一个企业向其他企业投资的过程中所涉及的会计分录。
根据企业会计准则，外投资会计分录应当按照以下方式进行记录：
当企业进行对外投资时，需要记录投资的金额。
如果企业购买了其他企业的股票，那么投资金额就是股票的购买价格。
如果企业购买了其他企业的债券，那么投资金额就是债券的购买价格。
在这种情况下，会计分录可以如下表示：
借：投资（资产类科目）
贷：银行存款（资产类科目）
企业还需要记录投资所带来的收益或损失。
如果投资带来了股息收入，那么收益可以通过以下会计分录进行记录：
借：银行存款（资产类科目）
贷：投资收益（收入类科目）
如果投资带来了亏损，那么损失可以通过以下会计分录进行记录：借：投资损失（费用类科目）
贷：银行存款（资产类科目）
如果企业出售了投资，需要记录出售所得到的现金或其他资产。
会计分录可以如下表示：
借：银行存款（资产类科目）
贷：投资（资产类科目）
以上是根据企业会计准则对外投资会计分录的一般规定。
在实际操作中，根据具体情况可能会有一些差异。
企业应根据自身情况，合理记录对外投资的会计分录，以确保财务报表的准确性和合规性。
企业会计准则应用指南
企业会计准则应用指南企业会计准则是我国财务会计领域的基本规范和标准，是企业编制财务报表的基础。
为了帮助企业正确理解和应用企业会计准则，制定了企业会计准则应用指南。
企业会计准则应用指南是对企业会计准则中规定的会计处理方法和会计政策进行解释、说明和指导的文件，是企业会计准则的补充。
企业会计准则应用指南包括会计处理、会计政策、会计程序和其他有关会计事项的指导，具有很强的指导性和可操作性。
企业应根据企业会计准则和企业会计准则应用指南编制财务报表，确保财务报表的真实、准确和完整。
下面我们来具体了解一下企业会计准则应用指南的内容和重要性。
1.会计处理：包括资产、负债、所有者权益、收入、费用等方面的会计处理方法和会计政策的规定和解释。
会计处理是会计准则的核心内容，涉及企业各项资金流动和交易的记录、计量和披露。
2.会计政策：企业应根据企业会计准则确定适合自身情况的会计政策，包括会计报告的会计期间、货币计量、资产负债表的分类和披露、利润表的编制和披露等方面的规定和说明。
3.会计程序：包括会计信息系统的设计、内部控制的建立和运行、财务会计报告的编制和审计等方面的程序和操作指导。
企业应建立健全的会计体系和流程，确保财务信息的可靠性和真实性。
4.其他有关会计事项：包括企业合并、重组、摊余成本计量、金融工具会计、所得税会计等其他与企业会计有关的重要事项和问题的解释和说明。
1.规范企业会计实践：企业会计准则应用指南对企业会计处理方法和政策进行了细致的规定和说明，帮助企业正确理解和应用会计准则，规范企业会计实践，避免出现因会计处理方法不当或政策不符导致的错误和违规行为。
2.提高财务报表质量：企业应严格按照企业会计准则和企业会计准则应用指南的规定编制财务报表，确保财务报表的真实、准确和完整。
只有财务报表质量高，投资者和利益相关方才能对企业的财务状况和经营结果有一个真实的了解。
3.为监管部门提供依据：监管部门在对企业进行监督和审计时，会参考企业会计准则应用指南，检查企业的会计处理方法和政策是否符合规定，是否合法合规，是否符合市场规范和行业标准。
《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南
《企业会计准则第2 号——长期股权投资》应用指南一、本准则规范的范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。
（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。
（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》的规定处理。
二、长期股权投资的初始投资成本本准则第四条（三）所称投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。
企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。
三、长期股权投资的权益法核算（一）投资损益的处理1.根据本准则第十二条规定，确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。
比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。
在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。
2.存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。
（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。
3.本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。
《企业会计准则——应用指南》统一规范的一般企业部分会计科目
2501
递延收益
100
2601
长期借款
101
2602
长期债券
102
2701
未到期责任准备
金保险专用
103
2702
保险责任准备金
金保险专用
104
2711
保户储金
金保险专用
105
2721
独立账ห้องสมุดไป่ตู้负债
金保险专用
106
2801
长期应付款
107
2802
未确认融资费用
108
2811
专项应付款
109
2901
递延所得税负债
存货跌价准备
43
1501
待摊费用
44
1511
独立账户资产
保险专用
45
1521
持有至到期投资
46
1522
持有至到期投资减值准备
47
1523
可供出售金融资产
48
1524
长期股权投资
49
1525
长期股权投资减值准备
50
1526
投资性房地产
51
1531
长期应收款
52
1541
未实现融资收益
53
1551
存出资本保证金
31
1404
材料成本差异
32
1406
库存商品
33
1407
发出商品
34
1410
商品进销差价
35
1411
委托加工物资
36
1412
包装物及低值易耗品
37
1421
消耗性生物资产
农业专用
企业会计准则第4号——固定资产
企业会计准则第4号——固定资产该准则的背景是为了适应我国经济发展的需要，提高固定资产的管理效率和信息披露的透明度。
随着我国经济的快速发展，企业投资和运营的规模不断扩大，固定资产的规模和重要性也在不断增加。
为了更好地管理和利用固定资产，确保会计信息的真实、准确和完整，需要制定相应的会计准则进行规范。
该准则的主要内容分为六大部分：一、固定资产的定义和分类。
固定资产包括土地使用权、建筑物、机器设备、运输工具、电子设备、文化设施等。
根据其使用目的和预期使用时间的长短，可以分为固定资产和低值易耗品等不同类别。
二、固定资产的计量。
固定资产应按照成本进行计量，包括购置价、自制价和以其他方式取得的成本。
其中购置价包括购买价款、关联费用和直接相关的资产损失。
三、固定资产的折旧和摊销。
固定资产应根据使用寿命和使用效益等因素进行折旧和摊销，以反映资产的消耗和使用价值的减少。
四、固定资产的净值调整。
固定资产发生重大价值变动或经济失误时，应及时进行净值调整。
五、固定资产的处置。
固定资产在丧失使用价值、因法律规定或事实发生重大永久性的的变卖时，应报废或转为营业外支出。
六、固定资产的信息披露。
企业应根据相关规定，将固定资产的计量基础、使用寿命、折旧方法、折旧年限等信息进行披露。
该准则在企业会计实务中的应用具有重要意义。
首先，该准则为企业提供了明确的会计处理和披露要求，提高了会计信息的可比性和可靠性。
其次，该准则规定了固定资产的计量基础和折旧方法，有利于企业科学合理地评估固定资产的价值和耗损情况。
此外，该准则对固定资产的处置给出了明确的规定，有利于企业合理处置固定资产，避免因固定资产的处置而给企业造成损失。
然而，该准则也存在一些不足之处。
首先，该准则在固定资产的计量和折旧方法上仍然存在一定的主观性和选择性，导致不同企业之间的计量和披露结果可能存在差异。
其次，该准则在固定资产的净值调整和信息披露方面的要求相对简化，缺乏具体的操作指南和规范，容易导致会计处理和信息披露的不准确和不完整。
《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南
《企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南《企业会计准则第2号，长期股权投资》应用指南是对企业会计准则第2号的解释和补充，以帮助企业正确应用该准则并符合会计师事务所监管部门的要求。
本文将对《企业会计准则第2号，长期股权投资》应用指南进行详细分析，重点介绍其内容和应用。
一、适用范围：指南适用于在企业会计准则第2号范围内进行长期股权投资的企业。
根据不同的投资情况，指南对于不同的会计处理方法提供了相应的解释和指导。
二、长期股权投资的分类和计量：指南对于长期股权投资的分类和计量提供了具体的规定。
根据其对于被投资企业的控制程度，指南将长期股权投资分为子公司、联营企业和合营企业等几类，并对不同类别的计量方法进行了解释和说明。
三、合并财务报表：指南对于长期股权投资在合并财务报表中的处理进行了详细的解释。
指南要求，在合并财务报表中，长期股权投资应按照其实际成本计量，同时，应按照其对被投资企业的控制程度进行相应的合并处理。
四、非货币性资产收购：指南详细解释了非货币性资产收购的会计处理方法。
指南要求，在进行非货币性资产收购时，应按照其公允价值对被投资企业进行计量，并将其计入投资成本。
同时，指南还对非货币性资产的确认、计量和披露等方面提出了具体的要求。
五、交易性股权投资：指南对于交易性股权投资的会计处理进行了具体的解释。
指南要求，交易性股权投资应按照公允价值进行计量，同时，应按照公允价值变动进行损益确认。
六、关联方交易：指南对于关联方交易的会计处理方法进行了详细的解释。
指南要求，在关联方交易中，应按照交易公允价值进行计量，并对相关交易进行合理的披露。
《企业会计准则第2号，长期股权投资》应用指南的出台，对于企业正确应用该准则具有重要的指导作用。
通过详细的解释和补充，帮助企业理解和掌握长期股权投资的会计处理方法，准确计量和披露长期股权投资，提高财务报表的透明度和可比性。
综上所述，《企业会计准则第2号，长期股权投资》应用指南对于企业正确应用该准则具有重要的指导作用。
企业会计准则——投资
企业会计准那么——投资引言企业会计准那么是标准企业会计实践的标准，它对企业在编制财务报表和进行会计信息披露方面提供了明确的指导。
本文将重点介绍企业会计准那么中关于投资的规定和要求。
投资的定义根据企业会计准那么，投资是指企业用于获取长期投资收益的资金或资源。
投资可以包括股权投资、债权投资和其他权益性投资。
•股权投资是指企业通过购置其他企业的股票或股权份额来获取投资收益的行为。
•债权投资是指企业通过购置其他企业的债券或债务凭证来获取投资收益的行为。
•其他权益性投资是指企业通过购置其他企业的权益证券、基金份额或其他权益性证券来获取投资收益的行为。
投资的分类根据企业会计准那么，投资可以分为两类：可供出售金融资产和长期股权投资。
可供出售金融资产可供出售金融资产是指企业持有的具有确定支付金额和支付日的金融资产，以及企业有明确意图和能力在短期内出售的金融资产。
企业在编制财务报表时，可供出售金融资产应按照公允价值计量，并在负债表上列示为非流动资产。
长期股权投资长期股权投资是指企业持有其他企业股权的投资，且持有期限长达一年以上。
企业在编制财务报表时，长期股权投资应按本钱计量，并在负债表上列示为非流动资产。
投资的会计处理根据企业会计准那么，投资的会计处理包括初始计量、后续计量和减值测试。
初始计量投资在初始计量时应按照实际支付金额计量。
如果投资是以非货币形式支付的，应按照公允价值进行计量。
后续计量可供出售金融资产的后续计量应按照公允价值进行，其中公允价值的变动反映在其他综合收益中。
长期股权投资的后续计量应按照本钱进行，但如发生减值时，那么需要进行减值测试。
减值测试对于投资发生减值的情况，企业需要进行减值测试。
减值测试的目的是确定投资是否存在减值迹象，如果存在减值，需要计提相应的减值准备。
减值测试应基于公允价值或现金流量预测进行，如果公允价值低于本钱或现金流量有重大不确定性，那么需要进行减值计提。
投资的会计报告企业根据企业会计准那么的要求，应在财务报表中对投资进行充分的披露。
会计准则 投资
在会计准则中，投资是一个重要的概念。
投资是指企业为了获得未来的收益而将资金投向其他企业的行为。
投资对于企业的经营和发展具有重要意义，因此，在会计准则中对于投资的会计处理和披露也有着严格的规定。
首先，会计准则规定了投资的分类。
根据投资的目的和性质，投资可以分为短期投资和长期投资。
短期投资是指企业为了短期内获得收益而进行的投资，如购买股票、债券等。
长期投资是指企业为了长期获得收益而进行的投资，如购买其他企业的股权、进行房地产投资等。
其次，会计准则规定了投资的会计处理方法。
对于短期投资，企业可以采用成本法或公允价值法进行会计处理。
成本法是指按照取得投资时的实际成本进行计量，而公允价值法是指按照市场价值进行计量。
对于长期投资，企业可以采用权益法或成本法进行会计处理。
权益法是指按照被投资企业的权益份额进行计量，而成本法是指按照取得投资时的实际成本进行计量。
最后，会计准则规定了投资的披露要求。
企业应当在财务报表中充分披露投资的种类、金额、风险等方面的信息，以便投资者了解企业的投资情况和风险状况。
同时，企业也应当定期对投资进行评估和减值测试，以确保投资的账面价值与市场价值相符。
总之，在会计准则中，投资是一个重要的概念，涉及到企业的经营和发展。
企业应当严格遵守会计准则的规定，正确地进行投资的会计处理和披露，以确保财务报表的真实、准确和完整。
同时，企业也应当加强内部管理和风险控制，降低投资风险，提高投资收益，为企业的可持续发展做出贡献。
财政部关于印发企业会计准则解释第4号的通知
答 ： 同一控制下 的企业 合并 中， 非 购买方在购买 日取得被
购买方可辨认资产和负债 ，应 当根据企业会计准则的规定 ， 结
四、 企业因处置部分股权投资或其他原 因丧失了对原 有子 公 司控制权 的。对 于处置后的剩余 股权应 当如何进行会 计处
理？
合购 买 日存在 的合 同条款 、 经营政策 、 并购政策 等相关 因素进 行分类或指定 ， 主要包括被购买方的金融资产和金融负债 的分
本解释发 布前融 资性担保公 司发生 的担保业 务未按 照上
公司 自购 买 日开始持续计算 的净资产 的份额之 间的差额 ， 计入
丧失控制权 当期的投资收益 。 与原有子公司股权 投资相关 的其 他综合 收益 ， 当在丧失控 制权 时转为当期投资收益 。企业应 应 当在附注 中披 露处置后 的剩余股权 在丧失控 制权 日的公允价 值、 按照公允 价值 重新计量产生 的相关利得或损失 的金额。
五 、 企业合并 中 。 买方对 于因企 业合并而产 生的递延 在 购
所得税资产 。 应当如何进行会计处理？
答 ： 企业合并 中 ， 在 购买方取得 被购买方 的可抵扣 暂时性 差异 ， 购买 日不符合 递延所 得税资产 确认条件 的 ， 应予 以 在 不
的。 对于购 买 日之前 持有的被购买 方的股权 ， 应当如何进行会
计处 理 ？
答 ：企业 通过多次交易分步 实现非同一控制下 企业合并 的 ，应当区分个别财务 报表 和合并财务报表进行 相关会计处
理：
（ ） 二 在合并财务报表 中， 于剩余股权 ， 当按 照其 在丧 对 应
失控制权 日的公允价值进行重新计量 。 处置股权取得 的对价与
释第４ ， 号》 现予印发 ， 请遵 照执行。 附件 ： 企业会计准则解释第４ 号
2021年国家开放大学《会计学概论》形考任务(1-4)试题及答案解析
2021年国家开放大学《会计学概论》形考任务（1-4）试题及答案解析形考任务一（红色标注选项为正确答案）一、单项选择题（30分，每题3分）题目1正确获得3.00分中的3.00分未标记标记题目题干（）假设是指会计主体的经营活动将按照现在的形式和目标持续不断经营下去，在可以预见的将来不会破产。
选择一项：A. 货币计量B. 会计主体C. 持续经营D. 会计分期反馈你的回答正确题目2正确获得3.00分中的3.00分未标记标记题目题干下列项目中属于负债的是（）。
选择一项：A. 预收账款B. 预付账款C. 应收账款D. 应收票据反馈你的回答正确题目3正确获得3.00分中的3.00分未标记标记题目题干企业应当按照交易或事项的实质和经济现实进行会计核算，不应当仅仅按照它们的法律形式作为会计核算的依据，此表述体现了（）。
选择一项：A. 实质重于形式原则B. 谨慎性原则C. 可靠性原则D. 一致性原则反馈你的回答正确题目4正确获得3.00分中的3.00分未标记标记题目题干以下表述错误的是（）。
选择一项：A. 会计科目和账户是一个意思B. 有借必有贷借贷必相等C. 会计的职能是核算职能和监督职能D. 一般存款账户不可以取现金反馈你的回答正确题目5正确获得3.00分中的3.00分未标记标记题目题干各单位应定期对会计账簿记录的有关数字与库存实物、货币资金、有价证券、往来单位或者个人等进行相互核对，保证账证相符、账账相符、账实相符。
对账工作每年至少进行( )。
选择一项：A. 一次B. 两次C. 三次D. 四次反馈你的回答正确题目6正确获得3.00分中的3.00分未标记标记题目题干财务会计报表不包括（）。
选择一项：A. 会计报表主表B. 会计报表附表C. 会计报表附注D. 财务情况说明书反馈你的回答正确题目7正确获得3.00分中的3.00分未标记标记题目题干我国目前在用的《企业会计准则》自（）年起执行。
选择一项：A. 2007B. 2006C. 2008D. 2009反馈你的回答正确题目8正确获得3.00分中的3.00分未标记标记题目题干利润是企业在一定会计期间的（）。
企业会计准则基本准则、具体准则及指南
《企业会计准则——基本准则》和38项具体准则及应用指南《企业会计准则——基本准则》第一章总则第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据《中华人民共和国会计法》和其他有关法律、行政法规，制定本准则。
第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业（包括公司，下同）。
第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准则。
第四条企业应当编制财务会计报告（又称财务报告，下同）。
财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。
财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。
第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。
第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。
第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。
会计期间分为年度和中期。
中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。
第八条企业会计应当以货币计量。
第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。
第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。
会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。
第十一条企业应当采用借贷记账法记账。
第二章会计信息质量要求第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。
第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。
第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。
第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。
同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南
《企业会计准则第4号——固定资
产》应用指南
（试行）
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南（试行）是根据《中华人民共和国会计法》、《中华人民共和国会计准则》（以下简称《准则》）的有关规定，结合本行业的实际情况，出台的一部应用指南。
其主要目的是帮助企业正确地实施《准则》第4号《固定资产》的有关规定，规范固定资产核算，保证会计报告真实、准确、完整。
《企业会计准则第4号——固定资产》应用指南（试行）共5章，包括总则、固定资产的计量与核算、固定资产的折旧、固定资产的处置以及财务报表披露等内容。
1. 总则：对《准则》第4号《固定资产》的解释，以及企业固定资产核算的原则、基本要求和基本程序作出规定。
2. 固定资产的计量与核算：规定固定资产的确认、计量与核算方法，以及变动固定资产核算的要求。
3. 固定资产的折旧：规定固定资产折旧的基本原则、折旧方法和限额、折旧计算方法、折旧的确认以及折旧的变动处理等。
4. 固定资产的处置：规定固定资产处置的计量原则、处置金额的确认方法和处置费用的处理等。
5. 财务报表披露：规定固定资产财务报表披露的具体内容，包括所有者权益表上的固定资产投资额、资产负债表上的固定资产、折旧和减值准备，以及利润表中的折旧等。
企业会计准则及应用指南(2017版)
企业会计准则及应用指南(2017版) 企业会计准则及应用指南（2017版）目录企业会计准则——基本准则企业会计准则第1号——存货企业会计准则第2号——长期股权投资企业会计准则第3号——投资性房地产企业会计准则第4号——固定资产企业会计准则第5号——生物资产企业会计准则第6号——无形资产企业会计准则第7号——非货币性资产交换企业会计准则第8号——资产减值企业会计准则第9号——职工薪酬企业会计准则第10号——企业年金基金企业会计准则第11号——股份支付企业会计准则第12号——债务重组企业会计准则第13号——或有事项企业会计准则第14号——收入企业会计准则第15号——建造合同企业会计准则第16号——政府补助企业会计准则第17号——借款费用企业会计准则第18号——所得税企业会计准则第19号——外币折算企业会计准则第20号——企业合并企业会计准则第21号——租赁企业会计准则第22号——金融工具确认和计量企业会计准则第23号——金融资产转移企业会计准则第24号——套期保值企业会计准则第25号——原保险合同企业会计准则第26号——再保险合同企业会计准则第27号——石油天然气开采企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正企业会计准则第29号——资产负债表日后事项企业会计准则第30号——财务报表列报企业会计准则第31号——现金流量表企业会计准则第32号——中期财务报告企业会计准则第33号——合并财务报表企业会计准则第34号——每股收益企业会计准则第35号——分部报告企业会计准则第36号——关联方披露企业会计准则第37号——金融工具列报企业会计准则第38号——首次执行企业会计准则企业会计准则第39号——公允价值计量企业会计准则第40号——合营安排企业会计准则第41号——在其他主体中权益的披露企业会计准则第X号——持有待售的非流动资产、处置组和终止经营企业会计准则第1号——存货》应用指南企业会计准则第2号——长期股权投资》应用指南企业会计准则第3号——投资性房地产》应用指南本文介绍了企业会计准则及其应用指南，其中包括基本准则和各种具体准则，如存货、长期股权投资、投资性房地产等。
《企业会计准则投资》指南
企业会计准则——投资指南 1--------------------------------------------------------------------------------一、基本要求一企业应根据投资对象的变现能力及投资目的,对投资进行适当的分类;按照投资的变观能力及投资目的,通常可分为短期投资和长期投资两类;企业应在划分短期和长期投资的基础上,再按照投资性质进行分类,并根据不同性质的投资进行相应的会计核算;二企业应按照本准则的规定,正确地确定投资成本、确认投资损益,并按规定计提投资损失准备;三短期投资的成本与市价孰低,可按投资总体、投资类刑或单项投资计算并确定计提跌价损失准备；如果某项短期投资比较重大如占整个短期投资10％及以上,则应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备;长期投资的减值,应以单项投资为基础计算并确定计提的减值准备;四企业应正确记录和反映各项投资所发生的成本和损益;对外投资的核算,一般需要设置以下科目：1．“短期投资”;核算企业持有的能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资;在“短期投资”科目下,应按股票、债券等不同的投资性质和种类设置明细账进行明细核算;2．“长期股权投资”;核算企业持有各种长期股权性质的投资;在“长期股权投资”科目下,应按被投资单位设置明细账进行明细核算;3．“长期债权投资”;核算企业持有各种长期债权性质的投资,包括长期债券投资和其他长期债权投资;在“长期债权投资”科目下还应设置“长期债券投资”和“其他长期债权投资”明细科目,并在各明细科目下按长期债券或其他长期债权种类设置明细账进行明细核算;4．“短期投资跌价准备”;核算短期投资采用成本与市价孰低计价时,计提的市价低于成本的损失准备;5．“长期投资减值准备”;核算长期投资计提的减值准备;6．“应收股利”;核算投资应收的现金股利;7．“应收利息”;核算投资应收的利息;企业持有的到期还本付息债权投资应收的利息在“长期债权投资”科目核算,不在“应收利息”科目核算;8．“投资收益”;核算企业投资所获得的收益或发生的损失;“投资收益”科目的期末余额,应转入“本年利润”科目,结转后无余额;二、说明一关于引言本准则不涉及外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表以及企业合并;外币投资的折算、证券经营业务、合并会计报表以及企业合并,将由相关会计准则规范,不属于本准则所规范的范围;在债务重组情况下,债权人将债权转为股权,其会计处理按照企业会计准则一债务重组的规定执行,但债权人将债权转为股权后的会计处理,应按本准则有关短期股权投资或长期股权投资的规定执行;二关于定义1．投资,指企业为通过分配来增加财富,或为谋求其他利益,而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产;本准则所指的投资,仅包括对外投资,如各种股票投资、债券投资等;企业取得的为使其增值而持有的资产不含对外投资,如存货、固定资产等不属于本准则所指的投资;2．短期投资,指能够随时变现并且持有时间不准备超过一年的投资;短期投资按照投资性质可以分为短期股票投资、短期债券投资和短期其他投资;短期投资通常是能上市流通的各种股票、债券以及其他能随时变现的投资,作为短期投资,应当符合以下两个条件：1能够在公开市场交易并且有明确市价；2持有投资作为剩余资金的存放形式,并保持其流动性和获利性;短期投资的持有期间通常不超过一年,但实际持有期间已超过一年的短期投资仍应作为短期投资,除非企业管理当局意图改变投资目的,即改短期持有为长期持有;3．长期投资,指短期投资以外的投资;长期投资按照投资性质可以分为长期股权投资和长期债权投资;长期债权投资又可按照投资对象分为债券投资和其他债权投资;债券投资,是指企业购入并准备持有至到期的各种债券,如国债等；其他债权投资,是指除了长期债券投资以外属于债权性质的投资,如委托贷款等;长期股权投资依据对被投资单位产生的影响,分为以下四种类型：1控制,是指有权决定一个企业的财务和经营政策,并能据以从该企业的经营活动中获取利益;本准则所指的控制包括：①投资企业直接拥有被投资单位50％以上的表决权资本;②投资企业虽然直接拥有被投资单位50％或以下的表决权资本,但具有实质控制权的;投资企业对被投资单位是否具有实质控制权,可以通过以下一项或若干项情况判定：第一,通过与其他投资者的协议,投资企业拥有被投资单位50％以上表决权资本的控制权;例如,A公司拥有B公司40％的表决权资本,C公司拥有B公司30％的表决权资本,D公司拥有B 公司30％的表决权资本;A公司与C公司达成协议,C公司在B公司的权益由A公司代表;在这种情况下,A公司实质上拥有B公司70％表决权资本的控制权,表明A公司实质上控制B公司;第二,根据章程或协议,投资企业有权控制被投资单位的财务和经营政策;例如,A公司拥有B 公司45％的表决权资本,同时,根据协议,B公司的董事长和总经理由A公司派出,总经理有权负责B公司的经营管理;在这种情况下,A公司虽然只拥有B公司45％的表决权资本,但由于B公司的董事长和总经理均由A公司派出,A公司可以通过其派出的董事长和总经理对B公司进行经营管理,达到对B公司的财务和经营政策实施控制的权力,则表明A公司实质上控制B公司;第三,有权任免被投资单位董事会等类似权力机构的多数成员;这种情况是指,虽然投资企业拥有被投资单位50％或以下表决权资本,但根据章程、协议等有权任免董事会的董事,以达到实质上控制的目的;第四,在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权;这种情况是指,虽然投资企业拥有被投资单位50％或以下表决权资本,但能够控制被投资单位董事会等类似权力机构的会议,从而能够控制其财务和经营政策,使其达到实质上的控制;2共同控制,是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制;本准则所指的共同控制,仅指共同控制实体,不包括共同控制经营、共同控制财产等;共同控制实体,是指由两个或多个企业共同投资建立的实体,该被投资单位的财务和经营政策必须由投资双方或若干方共同决定;3重大影响,是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力,但并不决定这些政策;当投资企业直接拥有被投资单位20％或以上至50％的表决权资本时,一般认为对被投资单位具有重大影响;此外,虽然投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本,但符合下列情况之一的,也应确认为对被投资单位具有重大影响：①在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表;在这种情况下,由于在被投资单位的董事会或类似的权力机构中派有代表,并享有相应的实质性的参与决策权,投资企业可以通过该代表参与被投资单位政策的制定,从而达到对该被投资单位施加大影响;②参与被投资单位的政策制定过程;在这种情况下,由于可以参与被投资单位的政策制定过程,在制定政策过程中可以为其自身利益而提出建议和意见,由此可以对该被投资单位施加重大影响;③向被投资单位派出管理人员;在这种情况下,通过投资企业对被投资单位派出管理人员,管理人员有权力并负责被投资单位的财务和经营活动,从而能对被投资单位施加重大影响;④依赖投资企业的技术资料;在这种情况下,由于被投资单位的生产经营需要依赖对方的技术或技术资料,从而表明投资企业对被投资单位具有重大影响;⑤其他能足以证明投资企业对被投资单位具有重大影响的情形;4无控制、无共同控制且无重大影响,是指除上述三种类型以外的情况;具体表现为：①投资企业直接拥有被投资单位20％以下的表决权资本,同时不存在其他实施重大影响的途径;例如,A企业拥有B企业15％的表决权资本,同时也无其他实施重大影响的途径,则表明A 企业对B企业无控制、无共同控制且无重大影响;②投资企业直接拥有被投资单位20％或以上的表决权资本,但实质上对被投资单位不具有控制、共同控制和重大影响;例如,B企业由A企业和C企业共同投资建立,A企业拥有B企业25％的表决权资本,C企业拥有B企业75％的表决权资本,假如A企业除了拥有B企业25％的表决权资本外,无其他实施重大影响的途径;在这种情况下,表明C企业控制B企业,A企业对B企业不具有实施重大影响的能力;又如,A企业拥有B企业54％的表决权资本,但B企业已宣告破产,正处于破产清算过程中,A企业对B企业的控制能力受到限制,表明A企业对B企业不再具有控制能力;4．成本法,指投资按投资成本计价的方法;成本法通常对长期股权投资而言,在成本法下,长期股权投资以取得股权时的成本计价；其后,除了投资企业追加投资;收回投资等情形外,长期股权投资的账面价值保持不变;投资企业确认投资收益,仅限于所获得的被投资单位在投资后产生的累积净利润的分配额;5．权益法,指投资最初以投资成本计价,以后根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法;权益法通常对长期股权投资而言,在权益法下,长期股权投资的账面价值随着被投资单位所有者权益的变动而变动,包括被投资单位实现的净利润或发生的净亏损以及其他所有者权益项目的变动;6．债券投资溢价或折价,指债券初始投资成本扣除相关费用及应收利息后的金额与债券面值之间的差额;例如,A企业1997年3月1日,以310000元的价格不考虑相关费用购入1997年1月1日发行的三年期到期还本付息的债券,债券票面价值300000元,年利率8％;则A企业计算的债券投资溢价为6000元310000－300000－300000×8％÷12×2;三关于短期投资1．短期投资初始投资成本的确定短期投资取得时的成本,是指取得短期投资时实际支付的全部价款,包括税金、手续费等相关费用;下列实际支付的价款中所包含的股利和利息不构成初始投资成本：1短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利;短期股票投资实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,是指购入短期投资时支付的价款中所垫付的、被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利,不包括股票股利;例如,A公司于1997年5月10日宣告分派现金股利,每10股派1元现金股利不含税,5月10日在册的股东均可享有该项现金股利,并定于5月25日至30日发放现金股利;B企业于1997年5月1日购入A公司股票10000股,每股市价5元,B企业于1997年5月15日以每股6元的价格全部出售给C企业;假设C企业为此项投资交纳的税费为300元,则C企业购入该项短期投资的初始投资成本为59300元6×10000＋300－10000÷10×1,实际支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利为1000元10000÷10×1;购入短期股票支付的价款中所含的已宣告但尚未领取的现金股利作为应收股利处理;2短期债券投资实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息;例如,A企业1998年2月1日,以217300元的价格购入1997年1月1日发行的三年期债券,其债券利息按年收取,到期收回本金,债券年利率8％,该债券票面价值为200000元,另支付相关税费1000元;A 企业购入该债券不准备长期持有;则A企业购入的该项短期投资的初始投资成本为202300元217300＋1000－200000×8％；实际支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息为16000元200000×8％；实际支付的价款中包含的尚未到期的债券利息为1333.33元16000÷12;购入短期债券支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券的利息作为应收利息处理；购入作为短期投资的债券,实际支付的全部价款中包含的尚未到期的债券的利息包括在投资的初始投资成本中;2．短期投资的现金股利和利息短期投资的现金股利和利息,按以下规定处理：1短期投资持有期间所获得的现金股利或利息,除取得时已计入应收项目现金股利或利息外,以实际收到时作为初始投资成本的收回,冲减短期投资账面价值;2短期投资取得时实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利,或已到付息期但尚未领取的利息,以实际收到时冲减已记录的应收股利或应收利息,不冲减短期投资的账面价值;3．短期投资的期末计价短期投资的期末计价,是指期末短期投资在资产负债表上反映的价值;短期投资的期末计价按本准则的规定采用成本与市价孰低;市价,是指在证券市场上挂牌的交易价格,在具体计算时应按期末证券市场上的收盘价格作为市价;采用成本与市价孰低计价时,可根据企业的具体情况分别采用按投资总体、投资类别或单项投资计算并确定计提的跌价损失准备；如果某项短期投资比较重大如占整个短期投资10％及以上,应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价损失准备;按投资总体计算的成本与市价孰低,是指按短期投资的总成本与总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法;例如,A企业1997年12月31日短期投资的账面余额合计为85000元,按市价计算的短期投资的价值合计为76000元;则A企业应提取的跌价损失准备为9000元85000－76000假设以前各期均未提取跌价损失准备;按投资类别计算的成本与市价孰低,是指按短期投资的类别总成本与相同类别总市价孰低计算提取跌价损失准备的方法;例如,B企业1997年12月31日短期投资中的股票投资的账面余额合计为66000元,按市价计算的股票投资的余额合计为55000元；短期投资中的债券投资的账面余额合计为50000元,按市价计算的债券投资的价值合计为45000元;则B企业应提取的股票投资跌价损失准备为11000元66000－55000；应提取的债券投资跌价损失准备为5000元50000－45000假设以前各期均未提取跌价损失准备;按单项投资计算的成本与市价孰低,是指按每一短期投资的成本与市价孰低计算提取跌价损失准备的方法;例如,A企业1997年12月31日甲、乙、丙股票的账面余额分别为6000元、9000元、7700元；12月31日的市价分别为6500元、8700元、7600元;则A企业应提取的跌价损失准备为400元9000－8700＋7700－7600假设以前各期均未提取跌价损失准备;短期投资跌价损失准备可按以下公式计算：当期应提取的短期投资跌价损失准备=当期市价低于成本的金额－“短期投资跌价准备”科目的贷方余额如果当期短期投资市价低于成本的金额大于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额,应按其差额提取跌价损失准备；如果当期短期投资市价低于成本的金额小于“短期投资跌价准备”科目的贷方余额,应按其差额冲减已计提的跌价准备；如果当期短期投资市价高于成本,应在已计提的跌价准备的范围内冲回;例如,A企业1997年12月31日短期投资市价低于成本的金额为5000元,“短期投资跌价准备”科目的贷方余额为4600元,则当年应提取的跌价准备为400元5000－4600;如果A企业1997年12月31日短期投资市价低于成本的金额为4500元,则当年应冲回的跌价准备金额为100元4600－4500；如果A企业1997年12月31日短期投资的市价高于成本的金额为2000元,应在已计提的跌价准备的范围内冲回,即当年应冲回跌价准备金额为4600元;下接投资指南2。
《企业会计准则——投资》指南 4
《企业会计准则——投资》指南 4以下是关于《企业会计准则——投资》指南 4，希望内容对您有帮助，感谢您得阅读。
请欣赏：《《企业会计准则——投资》指南4》四、长期债券投资举例例10：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元（因金额较小，直接计入当期损益）。
该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。
假设Y企业按年计算利息，Y企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下：（1）投资时：初始投资成本（80×1050）84000减：债券面值（80×1000）80000债券溢价4000（2）购入债券时的会计分录：借：长期债权投资——债券投资（面值）80000——债券投资（溢价）4000投资收益——长期债券费用摊销400·贷：银行存款84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价：①按实际利率法计算：实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据“债券面值＋债券溢价（或减去债券折价）－债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值”，并采用“插入法”计算得出。
根据上述公式，先按10％的利率测试：80000×0.620921＋9600×3.790787=86065＞84000（注1）（注1：0.620921是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1元按10％利率贴现的贴现值；3.790787是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年收取的1元按10％的利率贴现的贴现值。
）③再按11％的利率测试：80000×0.593451＋9600×3.695897=82957＜84000（注2）（注2：0.593451是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1元按11％利率贴现的贴现值；3.695897是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年收取的1元按11％的利率贴现的贴现值。
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《企业会计准则——投资》指南 4--------------------------------------------------------------------------------四、长期债券投资举例例10：Y企业1995年1月3日购入B企业1995年1月1日发行的五年期债券，票面利率12％，债券面值1000元，企业按1050元的价格购入80张，另支付有关税费400元（因金额较小，直接计入当期损益）。
该债券每年付息一次，最后一年还本金并付最后一次利息。
假设Y企业按年计算利息，Y企业计提利息并分别按实际利率法和直线法摊销溢价的会计处理如下：（1）投资时：初始投资成本（80×1050）84000减：债券面值（80×1000）80000债券溢价4000（2）购入债券时的会计分录：借：长期债权投资——债券投资（面值）80000——债券投资（溢价）4000投资收益——长期债券费用摊销400贷：银行存款84400（3）年度终了计算利息并摊销溢价：①按实际利率法计算：实际利率法在计算实际利率时，如为分期收取利息，到期一次收回本金和最后一期利息的，应当根据“债券面值＋债券溢价（或减去债券折价）－债券到期应收本金的贴现值＋各期收取的债券利息的贴现值”，并采用“插入法”计算得出。
根据上述公式，先按10％的利率测试：80000×0.620921＋9600×3.790787=86065＞84000（注1）（注1：0.620921是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1元按10％利率贴现的贴现值；3.790787是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年收取的1元按10％的利率贴现的贴现值。
）③再按11％的利率测试：80000×0.593451＋9600×3.695897=82957＜84000（注2）（注2：0.593451是根据“期终1元的现值表”查得的5年后收取的1元按11％利率贴现的贴现值；3.695897是根据“年金1元的现值表”查得的5年中每年收取的1元按11％的利率贴现的贴现值。
）根据插入法计算实际利率=10％＋（11％－10％）×（86065－84000）÷（86065－82957）=10.66％注：按照上述公式计算的金额应为8632元（80974×10.66％），差额6元（8632－8626），这是由于计算时小数点保留位数造成的，在最后一年调整。
各年会计分录如下：1995年12月31日：借：应收利息9600贷：投资收益——债券利息收入8954长期债权投资——债券投资（溢价）6461996年12月31日：借：应收利息9600贷：投资收益——债券利息收入8886长期债权投资——债券投资（溢价）7141997年12月31日：借：应收利息9600贷：投资收益——债券利息收入8809长期债权投资——债券投资（溢价）7911998年12月31日：借：应收利息9600贷：投资收益——债券利息收入8725长期债权投资——债券投资（溢价）8751999年12月31日：借：应收利息9600贷：投资收益——债券利息收入8626长期债权投资——债券投资（溢价）974（3）按直线法计算：会计分录如下（每年相同）：借：应收利息9600贷：投资收益——债券利息收入8800长期债权投资——债券投资（溢价）800（4）各年收到债券利息（除最后一次付息外）：借：银行存款9600贷：应收利息9600（5）到期还本共收到最后一次利息：借：银行存款89600贷：长期债权投资——债券投资（面值）80000应收利息9600五、长期股权投资举例（一）成本法例11：B企业1996年4月12日购入C公司股份50000股，每股价格12.12元，另支付相关税费32000元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3％，并准备长期持有。
C公司于1996年5月2日宣告分派1995直度的现金股利，每股0.2元，B企业的会计处理如下：（1）计算初始投资成本：成交价（50000×12.12）606000加：税费3200初始投资成本609200（2）购入时的会计分录：借：长期股权投资——C公司609200贷：银行存款609200（3）C公司宣告分派股利：借：应收股利（50000×0.2）10000贷：长期股权投资——C公司10000（注）（注：在我国，当年实现的盈余一般于下年度一次发放股利。
本例中，B企业1996年4月2日购入C公司股票，C公司于5月2日宣告分派1995年度的现金股利，这部分股利实质上是由投资以前年度的盈余分配得来的，故不作为当期的投资收益，而应当冲减初始投资成本。
）例12：假设C公司1997年4月25日宣告以3月1日为基准日，分派每股现金股利2.5元，如果C公司1996年度每股盈余2元，其他资料如例11，则B企业的会计处理如下：（1）B企业1996年度所持股票应享有的每股盈余=1996年度每股盈余2元×［当年投资持有月份（9）／全年月份（12）］=.5（元）（注）（注：长期股票投资采用成本法核算，应以被投资单位宣告分配的利润或现金股利时，确认为当期投资收益。
但在本例中，所分派的现金股利超过当年每股盈余，其超过部分视为清算股利，作为初始投资成本的收回，冲减初始投资成本，而不确认为投资收益。
）（2）C公司分派现金股利应冲减的初始投资成本=（2.5－1.5）×50000=50000（元）（3）投资收益=1.5×50000=75000（元）（4）会计分录：借：应收股利——C公司（2.5×50000）125000贷：长期股权投资——C公司50000投资收益——股利收入75000（二）权益法例13：A企业于1996年4月1日以480000元投资B企业普通股，占B企业普通股的20％，B企业1996年度所有者权益变动如下（单位：元）：A企业按权益法核算对B企业的投资：（1）投资时B企业所有者权益=900000＋100000＋400000＋100000－100000＋100000=1500000（元）（2）A企业应享有B企业所有者权益的份额=1500000×20％=300000（元）（3）投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额=480000－300000=180000（元）（4）会计分录：借：长期股权投资——B企业（投资成本）480000贷：银行存款480000借：长期股权投资——B企业（股权投资差额）180000贷：长期股权投资——B企业（投资成本）180000（5）上述股权投资差额假设按10年摊销，每年摊销18000元，1996年应摊销13500元：借：投资收益——股权投资差额摊销13500贷：长期股权投资——B企业（股权投资差额）13500例14：X企业1995年1月2日向H企业投出如下资产（单位：元）：X企业的投资占H企业有表决权资本的70％，其投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。
1995年H企业全年实现净利润550000元；1996年2月份宣告分派现金股利350000元；1996年H企业全年净亏损2100000元；1997年H企业全年实现净利润850000元。
根据资料（不考虑相关税费），X企业的会计处理如下：（1）投资时：借：长期股权投资——H企业（投资成本）900000累计折旧200000贷：固定资产950000无形资产——土地使用权150000（2）1995年12月31日：借：长期股权投资——H企业（损益调整）（550000×70％）385000贷：投资收益——股权投资收益385000（3）1995年末“长期股权投资——H企业”科目的账面余额=900000＋385000=1285000（元）（4）1996年宣告分派股利：借：应收股利——H企业（350000×70％）245000贷：长期股权投资——H企业（损益调整）245000宣告分派股利后“长期股权投资——H企业”科目的账面余额=1285000－245000=1040000（元）（5）1996年12月31日：可减少“长期股权投资——H企业”账面价值的金额为1040000（注）借：投资收益——股权投资损失1040000贷：长期股权投资——H企业（损益调整）1040000［注：通常情况下，长期股权投资的账面价值减记至零为限。
备查登记中应当记录未减记长期股权投资的金额为430000元（2100000×70％－1040000）］（6）1996年12月31日“长期股权投资——H企业”科目的账面余额为零。
（7）1997年12月31日：可恢复“长期股权投资——H企业”科目账面价值=850000×70％－430000=165000（元）借：长期股权投资——H企业（损益调整）165000贷：投资收益——股权投资收益165000例15：A企业于1997年1月2日以520000元购入B企业实际发行在外股数的10％，另支付2000元税费等相关费用，A企业采用成本法核算此项投资。
1997年5月2日B企业宣告分派现金股利。
A企业可获得现金股利40000元。
1997年7月2日A企业再以1800000元购入B企业实际发行在外股数的25％，另支付9000元税费等相关费用。
至此持股比例达35％，改用权益法核算此项投资。
如果1997年1月1日B企业所有者权益合计为4500000元，分派的现金股利为400000元；1997年度净利润为600000元，其中，1～6月份实现净利润为300000元。
A企业和B企业的所得税税率均为33％，股权投资差额按10年摊销（不考虑追溯调整时股权投资差额的摊销对所得税的影响）。
A企业的会计处理如下：（1）1997年1月1日投资时：借：长期股权投资——B企业（520000＋2000）522000贷：银行存款522000（2）1997年宣告分派股利：借：应收股利40000贷：长期股权投资——B企业40000（3）1997年7月2日再次投资时：第一，对原按成本法核算的对B企业投资采用追溯调整法，调整原投资的账面价值1997年投资时产生的股权投资差额=522000－（4500000×10％）=72000（元）1997年1～6月份应摊销的股权投资差额=72000÷10÷2=3600（元）1997年1～6月份应确认的投资收益=300000×10％=30000（元）成本法改为权益法的累积影响数=30000－3600=26400（元）借：长期股权投资——B企业（投资成本）410000——B企业（股权投资差额）68400——B企业（损益调整）30000贷：长期股权投资——B企业482000利润分配——未分配利润26400第二，追加投资借：长期股权投资——B企业（投资成本）（1800000＋9000）1809000贷：银行存款1809000（4）计算再次投资的股权投资差额：股权投资差额=1809000－（4500000－400000＋300000）×25％=1809000－1100000=709000（元）借：长期股权投资——B企业（股权投资差额）709000贷：长期股权投资——B企业（投资成本）709000股权投资差额按10年摊销，由于1997年1—6月份已经摊销了6个月，尚可摊销年限为9.5年，为114个月。