会计等式

第一节会计等式
一、第一会计等式
资产和权益客观上是相等的关系，这种关系就叫资金的平衡关系。

即从数量上看，有一定数额的资产，必定有相等数额的权益；反之，有一定数额的权益，必定有相等数额的资产，即权益与资产在数量上必然相等。

这种平衡关系用公式表示就是会计平衡式。

即:
资产= 权益
= 债权人权益+ 所有者权益
= 负债+ 所有者权益
这一平衡公式反映了会计基本要素（资产、负债、所有者权益）之间的数量关系，反映了企业某一特定日期的财务状况。

二、第二会计等式
企业经过一定时期的经营，必然会发生一定的费用，取得一定的收入，而收入与费用之差就是利润，即：
收入—费用= 利润
这一平衡关系式反应了会计要素（收入、费用、利润）之间的数量关系，反映了企业一定期间的经营成果。

三、第三会计等式
利润的增加必然引起会增加所有者权益，因此，企业的资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润之间必然存在着一种内在的有机联系。

资产= 负债+ 所有者权益+ 利润
= 负债+ 所有者权益+ （收入—费用）或：资产+ 费用= 负债+ 所有者权益+ 收入
这个会计等式是动态的，表示企业经营过程钟发生的增值情况。

在会计期末结算时，将收入与费用配比，计算出利润，并进行利润的分配，转入所有者权益中，让这个平衡等式又恢复为：
资产= 负债+ 所有者权益
三、经济业务发生对会计平衡等式的影响
企业在经营过程中，不断发生着大量的经济业务，这些经济业务在会计上称作“会计交易或事项”。

这些交易或事项的发生会引起会计要素之间数量的变动。

但是，无论什么经济业务，都不会破坏上述资产和负债及所有者权益之间的平衡关系。

尽管经济业务多种多样，但对会计等式的影响从大的方面来说不外乎以下四种类型。

（一）经济业务的发生引起资产和权益双方同时等额增加
这类经济业务不会影响会计等式的平衡，单经济业务发生前后会计等式的金额增加了。

（二）经济业务的发生引起资产和权益双方同时等额减少
这类经济业务不会影响会计等式的平衡，单经济业务发生前后会计等式的金额减少了。

（三）资产内部有增有减，增减的金额相等
这类经济业务不影响会计等式的平衡，也不影响会计等式的金额，即经济业务发生前后会计等式的金额不变。

（四）权益内部有增有减，增减的金额相等
这类经济业务不影响会计等式的平衡，也不影响会计等式的金额，即经济业务发生前后会计等式的金额不变。

表3-1 资产负债表
编制单位：大新公司2006年12月31日单位：元
该企业2006年12月31日的资产总额= 1343000元，负债总额= 603000元，所有者权益总额= 740000元。

（7）企业不久前购入的一项全新的机器设备调拨给另一家国有独资有限公司。

设备价款60000元，协议规定调减国家对该企业的出资额。

这笔经济业务发生后，是资产方的固定资产减少60000元，同时也使所有者权益方的实收资本减少60000元，一项资产减少，一项所有者权益也减少，减少的金额相等，会计等式保持平衡，会计等式的金额保持不变。

资产= 负债+ 所有者权益
1613000 423000 1190000 （7）－60000 (7)－60000 1553000 423000 1130000
(10)销售商品一批，收到货款34000元，存入银行
这笔经济业务发生后，使企业资产方的银行存款增加34000元，同时也使所有者权益方的主营业务收入增加34000元，增加金额相等;会计等式保持平衡，会计等式金额增加34000元。

资产= 负债+ 所有者权益
1553000 433000 1120000
（10）+34000 （10）+34000 1587000 433000 1154000
（11）企业管理部门购买办公用品1000元，用现金支付。

这笔经济业务发生后，使企业资产方的现金减少1000元，同时费用增加1000元，使得所有者权益减少10000元，会计等式保持平衡，会计等式金额减少1000元。

资产= 负债+ 所有者权益
1587000 433000 1154000 （11）－1000 （11）－1000 1586000 433000 1153000
第二节会计科目
一、会计科目的概念与意义
（一）会计科目的概念
会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算，通过会计制度设计预先规定的项目。

为了反应和监督各项资产的增减变动，设置了“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“应收票据”、“原材料”、“固定资产”、“无形资产”等会计科目；为了反应和监督负债及所有者权益的增减变动，设置了“短期借款”、“应付账款”、“应付票据”、“应付职工薪酬”、“长期借款”、和“实收资本”、“资本公积”、“盈余公积”等科目；为了反应和监督收入、成本、费用和利润的增减变动，设置了“主营业务收入”、“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“生产成本”、“制造费用”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“本年利润”和“利润分配”等科目。

（二）会计科目的意义
（1）会计科目是复式记账的依据
（2）会计科目是编制记账凭证的基础
(3) 会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件
会计科目为了编制会计报表提供了方便
二、会计科目的分类
（一）会计科目按其反应的经济内容分类
《企业会计准则》规定，会计科目按其反应所反映的经济内容不同，可分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类和损益类等。

（1）资产类科目：分为流动资产、长期股权投资、固定资产、无形资产及其他资产。

其中流动资产又分为现金、银行存款、其他货币资金、应收及预付款项、存货、待摊费用。

（2）负债类科目：流动负债和非流动负债。

其中流动负债包括短期借款、应付及预收款、应付职工薪酬、应缴税费、应付股利、和预提费用等；非流动负债主要包括长期借款、应付债券和长期应付款。

（3）所有者权益类科目：可分实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、本年利润和利润分配等。

（4）成本类科目：包括生产成本、制造费用、和劳务成本。

（5）损益类科目：包括主营业务收入、主营业务成本、营业税金及附加、其他业务收入、其他业务支出、销售费用、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出等。

（二）会计科目按隶属关系分类
会计科目按隶属关系可分为总分类科目和明细类科目，目的主要是体现提供核算指标的详细程度，也就是要兼顾不同会计信息使用者的需要。

（1）总分类科目：又成一级科目、总账科目，是对会计要素的具体内容所做的总括分类，是提供总括性核算指标的科目，如“固定资产”、“原材料”、“实收资本”、“应付账款”等。

（2）明细类科目：又称明细科目或子目，是对总分类科目所含经济内容所作的进一步分类，是提供详细、具体核算指标的科目。

综上所述，会计科目按其提供核算资料的详略程度不同，一般可分为总分类科目（一级科目）、子目（二级科目、三级科目等）、明细分类科目（细目）等。

【例3-2】某公司有关会计科目按提供指标的详细程度的分类如表3-2 表3-2
表示方法：生产成本———一车间———A产品
———B产品
———二车间———C产品
———D产品
———三车间———E产品
———F产品
原材料———原材料及主要材料———木材
———钢材
———辅助材料———润滑油
———油漆
———燃料———焦煤
———汽油
———柴油
应收账款———甲单位
———乙单位
三、账户的分类
（一）按经济内容分类
1.资产类账户
按照资产的流动性，这类账户有课分为四类：
（1）反应流东资产的账户，如“现金”、“银行存款”、“应收账款”、“原材料”、“待摊费用”、“库存商品”等账户
（2）反应长期投资的账户，如“持有到期投资”、“长期股权投资”账户等
(3) 反应固定资产的账户，如“固定资产”、“累计折旧”、“工程物资”、“在建工程”、“固定资产清理”等账户。

（4）反应无形资产及其他资产的账户，如“无形资产”、“长期待摊费用”等账户
2.负债类账户
按照负债的流动性，这类账户有课分为以下两类
（1）反应流动负债的账户，如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应缴税费”、“预提费用”等账户
（2）反应长期负债的账户，如“长期借款”、“应付债券”、“长期应付款”等账户
3.所有者权益类账户
按照所有者权益类来源不同，这类账户有课划分为以下两类：
（1）反映投资者原始投资的账户，如“实收资本（股本）”、“资本公积”等账户
（2）反应经营中积累的账户，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等账户
4.成本类账户
工业企业按照生产经过成的阶段划分，用来归集费用、计算成本的账户又可以分为以下两类：（1）供应过程
在供应过程中，用来归集购入材料款和采购费用，计算材料采购成本的账户，如“材料采购”账户
（2）生产过程
再生产过程中，用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的账户，如“制造费用”和“生产成本”
5.损益类账户
损益类账户主要是指与计算利润有关的账户，这类账户按其与损益组成内容的关系，又可分为以下两类：
（1）用来反应收入（广义的费用）的账户：如“主营业务收入”、“其他业务收入”、“营业外收入”、“投资收益”等账户
（2）用来反应费用（广义的费用）的账户：如“主营业务成本”、“营业税金及附加”、“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”、“其他业务支出”、“营业外支出”、“所得税”账户。