小企业会计准则培训讲义(2)
小企业会计准则培训
《中小企业会计准则》的发布是落实国发[2009]36号文件 精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。
加强与国际趋同的需要
企业会计准则 1+38
国际财务报告准则
Standards convergence
小企业会计准则
中小型实体国际 财务报告准则
《小企业会计准则》颁布的目的
目的
贯彻落实有关扶持小企业法规政策的重要举措
采用历史成本计量
资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减 值准备。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场 价格和评估价值。
对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实 际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。
对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本 和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。 对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产 公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按 照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
《小企业会计准则》适用范围
（第2条）本准则适用于在中华人民共和国境内依 法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规 定的小型企业标准的企业。 下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。
小、微企业的划分标准
采用历史成本计量
负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按照其实际发生额入账。
小企业会计准则培训讲义164页PPT
企业会计准则 1+38
国际财务报告准则
Standards convergence
小企业会计准则
中小型实体国际 财务报告准则
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新联谊与事务中所小集团型xly实cpa/体国际财务报告准则简单比较
➢综合收益表 ➢所有者权益变动表 ➢现金流量表包括现金等价物 及直接法与间接法 ➢合并财务报表 ➢会计政策变更采用追溯调整法 ➢金融工具 套期保值等 ➢对投资采用成本模式、权益法、公允价值模式计量 ➢企业合并 ➢股份支付 ➢资产减值 ➢通货膨胀 ➢资产负债表日后事项 ➢关联方关系及关联方交易 ➢首次执行
财会[2011]17号
为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企 业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要 作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法 规，我部制定了《小企业会计准则》，现予印发，自2013年 1月1日起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部 于2004年4月27日发布的《小企业会计制度》（财会 [2004]2号）同时废止。
小企业会计准则培训讲义
自信是向成功迈出的第一步
小企业会计准则培训 新联谊事务所集团xlycpa/
小企业会计准则
2012年4月
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新联谊事务所集团xlycpa/
讲义提纲
小企业会计准则内容 新旧准则变换比较 小企业会计准则的首次执行
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新联谊事务所关集团于xly印cpa发/ 《小企业会计准则》的通知
得税的会计处理。 ➢ 统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正
进行会计处理。
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新联谊事务所集团xlycp采a/ 用历史成本计量
资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值
小企业会计准则培训讲义
框架比较 新联谊事务所集团/
项目
小企业会计制度
一、总说明 二、会计科目名称和编号 三、会计科目使用说明 四、会计报表格式 五、会计报表编制说明 框架 比较
附录一：主要会计事项分 Байду номын сангаас举例
小企业会计准则
第一章 总则
第二章 资产 第三章 负债 第四章 所有者权益 第五章 收入 第六章 费用 第七章 利润及利润分配 第八章 外币业务 第九章 财务报表 第十章 附则
执行中有何问题，请及时反馈我部。 附件：小企业会计准则
财政部 二○一一年十月十八日
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新联谊事务加所集强团h小ttp:企//ww业w.xl管ycpa理.cn/的重要制度安排
《中华人民共和过中小企业促进法》2003 《鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意 见》国发[2005]3号 《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》国发 [2009]36号 《中小企业会计准则》的发布是落实国发[2009]36号文件 精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。
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采用成本法 新联谊事务所集团/
第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。 小企业会计制度
成本法 权益法 小企业会计准则 成本法
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使用评估价值 新联谊事务所集团/
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加强与国际趋同的需要 新联谊事务所集团/
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国际财务报告准则
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小企业会计准则
中小型实体国际 财务报告准则
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《小会培训__小企业会计准则培训讲义》
与税法高度协调 新联谊事务所集团/
第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法 进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低 于10年。
与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣 除限额业务招待费，
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小企业会计准则的特点 新联谊事务所集团/
• 【@小会培训—小企 业会计准则的特点（3 ）】
• 第三就是协调了与国 际会计准则的关系， 更加强调会计的国际 适用范畴，尽可能的 与国际中小主体会计 报告趋同。
国际财 务报告 准则
中小型实 体国际财 务报告准 则
业收入2000万元及以上
业收入300万元及以上
入300万元以下
建筑业
营业收入6000万元及以上， 营业收入300万元及以上， 营业收入300万元以下或资 且资产总额5000万元及以上 且资产总额300万元及以上 产总额300万元以下
批发业
从业人员20人及以上，且营 从业人员5人及以上，且营 从业人员5人以下或营业收
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框架比较 新联谊事务所集团/
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小企业会计准则主要亮点 新联谊事务所集团/
简化会计核算要求——统一采用直线法摊销 采用历史成本计量
——不再计提资产减值准备 ——取消待摊、预提科目 采用成本法核算长期股权投资 资产盈亏需“待处理财产损溢” 更多使用“营业外收支” 减少税会差异与税法高度一致
无
周转材料（核算原包装物、低值）13 1231
低值易耗品
删除
17 1261
委托代销商品
小企业会计准则授课课件
六、《小准则》制定依据（1t ）
▪ 为了规范小企业会计确认、 计量和报告行为，促进小 企业可持续发展，发挥小 企业在国民经济和社会发 展中的重要作用，根据 《中华人民共和国会计法》 及其他有关法律和法规， 制定本准则。
1.《企业所得税法》 （企业不能够提减值准 备）及《条例》; 2.《公司法》（利润分 配、所有者权益、公司 制与非公司制按照公司 制拟定小准则）; 3.《中小企业促进法》; 4.《企业会计准则—— 基本准则》.
账务处理没有制度依据，企业负责人、会计主管、会计人员 都会受到会计法的处罚。 ➢违背税法
属于账册不健全，不享受税收优惠政策，对于少缴税行为， 会受到税法的处罚。 ➢违背法律 新准则是根据法律法规制定的，不执行，就是违背了国家法 律，会受到法律的处罚。
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第二讲
资产
第二讲 资产（5-44t）
行业
从业人员
农、林、牧、渔业
工业
300人及以下
建筑业
批发业
20人及以下
零售业
50人及以下
交通运输业（不含铁路 运输业）
300人及以下
仓储业
100人及以下
邮政业
300人及以下
住宿业
100人及以下
餐饮业
100人及以下
信 互息联传网输和业相（关包服括务电）信、100人及以下
软件和信息技术服务业 100人及以下
一是增加了非货币性资产交换取得的长期 股权投资的会计处理，并规定“按照换出 非货币性资产的评估价值和相关税费作为 成本”；
二是取消权益法，所有长期股权投资均按 成本法进行会计处理。
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资产方面重大变化和改革
▪ 6. 固定资产和生产性生物资产会计处理方面：
第二讲《小企业会计制度》培训
2000
600
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税务处理： 根据《企业资产损失所得税税前扣除管 理办法》国家税务总局公告2011年第25号规 定，现金的短缺同样属于企业资产的损失， 在进行企业所得税年度汇算清缴申报时，以 专项申报的方式向主管税务机关进行申报， 未经申报的资产损失，不得在企业所得税税 前扣除。
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开户银行应当根据实际需要，核定开户单位3天至5天的日 常零星开支所需的库存现金限额。 边远地区和交通不便地区的开户单位的库存现金限额， 可以多于5天，但不得超过15天的日常零星开支 （2）现金内部控制 a、会计、出纳要设臵两个岗位。保证现金的安全，防止 错误、欺诈行为。 b、现金收支要控制，办理任何现金的收支，都必须以合 法的原始凭证为依据。 c、严格现金核算，每日要编制库存现金日报表。
2012年9月10日
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3、其他货币资金 a．其他货币资金的概念与内容。 其他货币资金是指小企业除现金和银行存款以外 的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金 和银行存款不同的货币资金。主要包括银行汇票存 款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存 款、外埠存款、备用金等。
2012年9月10日
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税收规定：《中华人民共和国企业所得税法实施条例》 第七十一条 企业所得税法第十四条所称投资资产，是 指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产。 企业在转让或者处臵投资资产时，投资资产的成本，准予扣除。 投资资产按照以下方法确定成本： （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的 公允价值和支付的相关税费为成本。 根据这项规定，那么会计成本与计税基础是一致的，无差 异
小企业会计准则培训讲义
讲义提纲1.小企业会计准则内容2.新旧准则变换比较3.小企业会计准则的首次执行与中小型实体国际财务报告准则简单比较1.综合收益表2.所有者权益变动表3.现金流量表包括现金等价物及直接法与间接法4.合并财务报表5.会计政策变更采用追溯调整法6.金融工具套期保值等7.对投资采用成本模式、权益法、公允价值模式计量8.企业合并9.股份支付10.资产减值11.通货膨胀12资产负债表日后事项13关联方关系及关联方交易14首次执行框架比较小企业会计准则主要亮点1.简化会计核算要求2.采用历史成本计量3.采用成本法核算长期股权投资4.资产盈亏需“待处理财产损溢”5.更多使用“营业外收支”6.减少税会差异与税法高度一致简化核算要求小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。
1.会计科目账务处理大量简化。
2.统一采用成本法核算长期股权投资。
3.统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。
4.要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。
5.统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。
采用历史成本计量一、资产要求按照成本计量第六条小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。
用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。
1.对小企业的资产要求按照成本计量，不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了《企业所得税法》中的有关认定标准。
2.对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。
3.对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。
《小企业会计准则》辅导讲义
前言一、小企业会计准则的发布1、2004年4月27日财政部发布的《小企业会计制度》，现在仍在执行，2012年可以继续执行，2013年将被废止。
2、《小企业会计准则》发布，2013年1月1日正式实施，鼓励提前执行。
1、原国家经贸委、原国家计委、财政部和国家统计局2003年颁布的《中小企业标准暂行规定》，2011年废止。
2、中小企业最新划分标准——《中小企业划型标准规定》标，结合行业特点制定。
本规定适用的行业包括：农、林、牧、渔业，工业（包括采矿业，制造业，电力、热力、燃气及水生产和供应业），建筑业，批发业，零售业，交通运输业（不含铁路运输业），仓储业，邮政业，住宿业，餐饮业，信息传输业（包括电信、互联网和相关服务），软件和信息技术服务业，房地产开发经营，物业管理，租赁和商务服务业，其他未列明行业（包括科学研究和技术服务业，水利、环境和公共设施管理业，居民服务、修理和其他服务业，社会工作，文化、体育和娱乐业等）。
第一章总则一、为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据《中华人民共和国会计法》及其他有关法律和法规，制定本准则。
二、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合《中小企业划型标准规定》所规定的小型企业标准的企业。
下列三类小企业除外：（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。
（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。
（三）企业集团内的母公司和子公司。
前款所称企业集团、母公司和子公司的定义与《企业会计准则》的规定相同。
三、符合本准则第二条规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行《企业会计准则》。
（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照《企业会计准则》中的相关规定进行处理。
（二）执行《企业会计准则》的小企业，不得在执行《企业会计准则》的同时，选择执行本准则的相关规定。
（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券的，应当转为执行《企业会计准则》；因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年1月1日起转为执行《企业会计准则》。