会计计量属性的应用

目录
前言 (1)
一、绪论 (1)
（一）研究背景 (1)
（二）研究的意义 (2)
二、会计计量属性相关理论简述 (2)
（一）会计计量属性的内涵 (2)
（二）计量属性的主要内容 (3)
2.1历史成本计量 (3)
2.2重置成本计量 (3)
2.3可变现净值 (3)
2.4现值计量 (3)
2.5公允价值计量 (4)
(三)计量属性的应用原则 (4)
三、计量属性的主要应用分析 (4)
（一）历史成本的应用 (4)
（二）重置成本的应用 (5)
（三）可变现净值的应用 (5)
（四）现值的应用 (6)
（五）公允价值的应用 (6)
四、计量属性之间的属性关系 (7)
结论 (8)
参考文献 (8)
会计计量属性的应用
摘要：会计计量属性所以表示的是对市场经济货币交易具体的方式，如道路的宽度、占地面积、汽车的速度、矿石的重量等会计要素的数量特征或外在表现形式。

企业应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定相关金额。

从会计的角度来看，计量属性在确定交易的方式主要包括:历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值等方式。

根据计量属性的意义，本文针对了会计计量属性在各种会计要素方面的应用，并根据不同的计量属性的应用现状和特点作进一步分析。

关键词：会计计量会计要素会计属性
前言
随着我国改革开放的深入和市场经济的完善，会计计量属性的发展是随着经济的发展动态前进的，宏观经济出现一些较大的波动时，会计为适应经济变动自身也在调整，会计计量属性的发展从侧面证明了会计与经济密切相关。

计量属性是财务会计的一个基本特征，它在财务会计的理论和方法上占有重要的地位。

因为财务会计信息是一种定量化信息，资产、负债、所有者权益、费用、收入和利润等六大会计要素。

一、绪论
（一）研究背景
在五十世纪，一直使用复式薄记以来始终以历史成本计量作为计价依据，直到20世纪，为了适应经济活动发展中使用货币的多元化和复杂化，由此分别提出了另外四种计量属性（现行成本、公允价值、可实现净值和现值）来确定财务会计计量的金额基础。

其经济活动变化主要有以下几个方面：
第一，物价变动因素的影响，使依据的历史成本计量不能满足经济发展的需要，主要表现在会计信息缺乏可靠性和有用性。

同时，对于可能发生的通货膨胀而导致购买力下降会损失价值，对历史成本来讲是一种冲击。

所有，为避免由上诉情况导致企业的资金链断裂而陷入困境，保持企业的实物资本和经营能力，由此引入适应于现代市场经济货币交易的现行成本等四中计量属性，提高企业的资
金发展应用。

第二，随着经济贸易的全球化发展，世界各国之间的经济贸易往来也随之不断增长，必然要求比较和协调各国的会计制度。

而每个国家的国情及经济的发展情况不一样，应根据其特定的政治制度和社会经济发展环境制订出适合于自己国家的会计准则。

第三，会计职能内涵不断外延的要求。

会计的职能随着社会经济的发展，其内容由单一的反映监督职能又伸展为评价经营业绩、参与经营决策和预测经济前景等职能。

这就要求会计人员提供的会计信息必须与经营预测、决策具有相关性，准确及时反映经济前景，使用现行成本或未来现金流入量现值。

（二）研究的意义
随着会计和经济的发展，在不同的社会经济发展时期应用不同的会计计量属性，以适应企业的金额资产确定。

同时，会计计量的内容日益丰富，应用的范围逐渐扩大，会计计量的技术逐渐发展、提高和完善，会计计量的作用在会计信息系统中占有着计量基础的重要地位，要探索会计理论发展规律，把握当今会计学发展方向，研究会计理论应用和方法，就离不开研究会计计量和会计计量属性，所以研究会计计量属性具有对市场经济的发展具有重要的意义。

二、会计计量属性相关理论简述
（一）会计计量属性的内涵
对于会计计量属性的内涵，目前学术上并没有讲明准确的定义，现主要是从两个方面的讨论的。

第一，对于货币性资产的计量，是根据企业所持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产来有关。

企业应收账款作为债权，有相应的发票等原始凭证作为收款的依据，对于可能发生的坏账损失，企业可以根据以往与购货方交往的经验等，估计出发生坏账的概率及由于坏账而损失的金额。

第二，货币性资产以外的计量，其是根据将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的企业经济发展有关。

企业主要通过国债，股票投资，房地产投资、固定资产投资、存货、工程项目价值，无形资产等所确定的资产金额。

上述两方面有些差异，但其本质都是根据符合确认的会计要素登记入账并确定其
财务报表的金额的过程。

企业应当按照规定的会计计量属性进行计量确定其金额。

不同的计量属性会使得相同的会计要素表现为不同的货币数量。

（二）计量属性的主要内容
2.1历史成本计量
历史成本，又称实际成本，就是取得或制造某项财产物资是所实际支付的现金或者现金等价物。

在历史成本计量下，资产按照其购置是支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产是所支付的对价的公允值计量。

负债按照其应承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额。

比如，你买了一台电脑支付5000记账就是5000元了，过了进一年电脑后只值4000元，你不能调整原来的金额5000，而这5000元就是历史成本。

2.2重置成本计量
在重置成本计量下，是根据当前的市场条件与经济发展水平，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。

在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。

目前在资产评估工作中，采用重置成本的方法，因为它可以体现资产的现时价值，接近市场公允的价值。

会计处理中在资产盘盈和无偿受赠的情况下，因为这些资产，历史成本不易取得，一般采用重置成本。

比如你在财产清查中盘盈了一台设备，其同类固定资产的当前市场价格为50万，则对这台设备按重置成本计价为50万。

2.3可变现净值
可变现净值所反映的是企业在资产在全部的经营活动中最后所产生的资金。

企业生产的资产通过经营活动后，所得资金在减去全部的生产经营活动所必须的资金后所得金额净值。

可变现价值是一种交换产出价值，它与清算价值的不同在于它们得之于不同的市场条件，是处于正常销售经营交通常有正常利润情况下的价格。

2.4现值计量
现值所反映的是时间对货币价值的影响。

随着时间的持续推移，未来的货币价值与现今流量的货币价值之间会有浮动汇率。

通过预计未来的货币价值进一步
按照恰当的浮动汇率折现后对现今货币流量进行计量。

负债主要按照预计未来货币汇率折现后的预计金额来偿还。

2.5公允价值计量
公允价价值反映的是公平的交易性。

在公允值计量中，首先要明确的是资产的交易是公平的；其次，交易方必须得必须是自愿的且对交易的情况都是要相互了解的，。

(三)计量属性的应用原则
企业在对社会要素进行计量时，一般情况下，进行资产交易主要是根据所购置的财产物质所等价的金额来交易的。

但是随着市场经济的发展，这一交易性往往无法带动企业的资产流通及发展，所以在保证交易方相互觉得可靠、自愿的情况下我们往往得引入其他的计量属性(公允值、现值等)来计量。

在公允价值的引入中，主要分的三个级次，即：第一，对于活跃的市场的资产或者负债，市场交易的价值确定应根据公允值来；第二，对于发展水平相对其活跃不高的市场的资产和负责，市场的交易应保证交易方是在可靠并自愿交易的或者按照相似物品交易的公允价值作为参考的情况下才允许引入其公允计量，；第三，不存在活跃市场，且不满足上述两个条件的，应当采用估值技术等确定资产或负债的公允价值。

相对于我国国情和经济的发展，考虑到我国市场经济发展开刚刚起步，我国引入公允价值必须要通过宏观手段加以调控，如果不加以调控引入的公允价值，有可能产生公允价值不可靠，甚至有企业借此人为操纵利润的现象。

因此只有在投资股权或房地产和生物资产等具体的准则中规定，只有在公允价值能够取得并可靠计量的情况下，才能采用公允价值计量。

三、计量属性的主要应用分析
（一）历史成本的应用
长期以来，在财务会计计量中，按历史成本计量资产是一条重要的基本原则，历史成本原则成为会计计量中的最重要和最基本的属性。

我国目前的会计计算主要是应用历史成本来计量的，但是有时却不能反映市场经济发展下公平自愿的交易性，所以当物价变动较大时不能确切地反映企业资产的价值，具有一定的
局限性。

在采用历史成本的情况下，要求对企业的会计要素的计量应当基于经济业务的实际交易成本，而不考虑随后的市场价格的变化。

在通货膨胀的情况下，由于币值不稳定，造成了会计数据既不能反映企业的财务状况，又不能正确确定企业的盈利水平，从而不能正确做出决策。

综上所述，采用历史成本计价的原因有三个：第一，实际成本是买卖双方在交易中客观确认的，是可信赖、可靠的；第二，以实际成本计价核算，手续可大大简化，由于不需要经常调整账目，可在一定程度上防止随意变动资产价值；第三，实际的成本易于取得并可以验证。

但当历史成本对会计信息的有用性产生重大影响时，应适当的调整。

（二）重置成本的应用
重置成本是现在时点的成本，在实务中重置成本多应用于盘盈资产的的计量方面。

如企业进行财产清查是发现盘盈固定资产一项，此时对该盘盈的固定资产采用重置成本计量，即以该盘盈固定资产相同规格型号、相同新旧程度的固定资产作为其重置成本，在对其进行计量入账。

同时，重置成本也是在按照购置或购置相同或相似的资产需要支付的现金进行计量，在资产评估工作中，大都采用重置成本的方法。

采用重置成本计量可以体现出企业资产的现时价值，接近市场公允的价值。

同时，重置成本计量属性能避免价格变动的虚计收益，反映真实财务状况，客观评价企业的管理业绩。

主要用于高通货膨胀时期的会计计量，同时也用于相关资产的后续计量上。

（三）可变现净值的应用
可变现净值所反映的是企业对所生产或者加工的产品在未来销售出去后所获得的资产利润。

可变现净值主要应用在企业存货减值情况下的后续计量。

可变现净值是在不考虑货币时间价值的情况下，根据资产在正常使用过程中可带来的预期现金净流入对资产进行计量。

在可变现净值的计量方式时，资产通过对外正常销售的情况下，企业所获得的资金或者资金等价物的金额，再扣除该资产在完工时所估计将要发生的资产成本、销售以及相关税等费用后的金额计量。

如果企业因所持有的存货的目的或者
原材料的市场价值不同，确定存货可变现净值的处理方法也各不相同。

当企业生产商品所需的原材料价格极大的低于其所生产出的商品价格时，采用可变现净值来对该商品的交易进行计量，从而能够使企业获得更多的得利。

（四）现值的应用
现值一般用于非流动资产可回收金额和相关金融资产价值的确认。

在现值计量下，捕捉一系列现货币流量量中不同范围的流通量。

同时在对未来的货币流量估计中，应采用传统法和预计未货币流量法来估计金额资产。

传统法主要是考虑所以货币流量中计量中的一组最优的货币流量来进行计量，与传统法相反之的是，预计未来货币主要考虑的是所以可能出现的货币流量来计量，而不是选择其中的一组最优计量。

在用计算现值时，传统法用的是较独立的、对应风险较大的汇率，预计未来现金货币法所用的是在不同时期所对应的不同汇率，只要所估计期望货币流量的金额和时间没有发生改变，则所计量的账面就是现值。

现值的计量也可用于负债。

来自一笔贷款的收入就是贷款人将未来流入量的许诺作为一项资产而付出的代价。

应付债券的公允价值，就是该证券在市场上作为所交易资产的金额，如果应用现值计量来确定一项公允价值，可以把作为一项负债的估计。

在应用现值来计量负债时，不同与资产计量的特征是：必须体现借款人在以往的负债偿还的资产信用状况。

根据资产信用指标的高低来确定借款利率的高低。

企业的贷信状况可以较明显地反映在按预计货币流量法进行现值计算的结果中。

应用现值计量相关的负债，通常反映企业被支付的资信状况。

（五）公允价值的应用
公允价值计量主要用于交易性金融资产、可出售金融资产的计量等方面，相对历史成本，公允价值计量所提供的会计信息具有更高的相关性。

如以公允值计量的以下两个方面：
第一，金融资产计量方面，企业在应用公允值确定金融资产并将其利率的变动计入当期损益，主要是当该金融确定为不满足交易性金融的时，企业可在资产发展的某一特殊条件下引入公允值，并将公允价值计入当期的损益。

一般情况下，只有当满足以下条件时，才可以应用公允值来计量金融资产，同时将其变动计入当期损益：
第一，该公允值计量能够使其金融资产的计量情况不同而所造成的相关的损
失得到消除或者最小化的情况。

比如A金融企业的某金融负债和某金融资产密切相关且均具利率敏感性，该企业将该金融资产划分为可供出售金融资产，而将相关负债划分为交易性金融负债，在这种情况下，该金融资产期末以公允价值计量但公允价值变动却计入所有者权益，而相关的金融负债却以公允价值计量且公允价值变动计入当期损益，由此出现会计计量基础不同导致会计处理结果不能较好的反映交易的实质情况。

如果将该金融资产指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，就可以避免上述问题。

第二，投资性房地产的公允价值计量，采用公允价值计量投资性房地产，应当满足以下条件：（1）投资性房地产所在地有活跃的房地产交易；（2）企业从当前较为活跃的房地产投资或者与其相似的投资类型中参考其应相对应的市场金额，从而确定较为恰当的公允值计量的房地产投资。

同时，采用公允值计量投资性房地产的后续计量，不提其摊销或者折旧的得利或损失，应根据资产负债的账面的公允值值来计量。

在投资的房地产计量中，若已经采用了公允值来计量了，则不能再从公允值计量模式转为成本计量模式。

同时为保证会计信息的可比性，企业对投资的房地产计量一旦确定并应用其计量的后，将无法再变更其计量模式。

只有在比较成熟，的房地产投资且能够应用公允值进行计量时，才允许企业对计量模式的的变更，将成本计量变为公允值计量模式。

四、计量属性之间的属性关系
在各种会计要素属性中，历史成本的计量所反映的是过去对资产价值的确定，而可变现净值、现值及公允值等的计量所反映的是当前或者未来对市场经济资产的价值计量。

但这种关系并非一成不变的。

比如在非货币的商品交易中，如果交易的商品具有着能够用公允价值计量的商业、换入及换出的性质，则应以换出资产的公允价值为基础确定换入资金的成本，除非换入的资产能够比换出的资产更加的可靠及公平。

在使用公允值计量时，当相关的资产价值存在冷门的资产市场价格时或者不存在其相似的资产市场价格时，则需采用对市场价格的估计来确定相应的市场资产公允值。

而公允值的计量相对于历史成本计量来说，对时间差的概念更为的强烈。

也就是说，当下市场经济环境下的历史成本计量也许是过去市场环境下的公
允值计量方式，反之则当下公允价值也许可能是过去市场经济环境下中还资产或者负债的历史成本。

结论
随着经济及贸易的多元化发展，会计属性作为资产计量的重要依据，是对会计要素内部不可或缺的合理规划及交易方式。

我们不能全面的意识到会计计量属性的重要性。

目前，计量属性对会计要素的内部控制影响也缺乏研究。

计量属性之间的关系没有真正的意识到计量属性的应用对会计要素内部之间的影响，再由于对会计属性方面的法律法规方面相对缺乏，缺少对会计属性的认识等其他原因严重限制了会计属性的发展及其应用。

实际中，在企业对某些财务信息有着特殊要求或者有特定目标的情况下，企业还应引入可变现净值、现值等计量属性共同计量来满足财务信息使用者的要求和企业发展的目标。

正确认识会计的计量属性，对于我们总结实践经验及进行会计理论应用的研究、建设中国特设社会主义市场经济的会计科学体系具有重要的意义。

参考文献
[1]财政部.企业会计准则[M].北京：经济科学出版社，2006.
[2] 王梅华夏. 会计学原理[M].清华大学出版社，2014.
[3]李占国.基础会计学[M].高等教育出版社，2010.
[4]中国注册会计师协会. 会计[M].中国财经经济出版社，2011.。